Как отразить в налоговом учете для налога на прибыль расходы на разработку бизнес-плана - Финансы и налоги. Бухгалтерия - Каталог статей - Высшее образование

Когда вы работаете над созданием бизнес плана, вы обязательно должны определить основные финансовые показатели проекта. Все они вытекают из серьезных расчетов, основывающихся на учете всех необходимых затрат и прогнозов реализации. Экономика наука неумолимая, поэтому все расчеты приведут вас к точному пониманию, сколько вы можете позволить себе тратить и сколько сможете зарабатывать.

Постараюсь не растягивать надолго все правила расчетов при составлении бизнес плана и определить основные, самые необходимые для расчета данные. В основе расчетов лежит такая наивная и так любимая студентами-экономистами точка безубыточности. На самом деле она разделяет все поле на ваши доходы и убытки. Условия, при которых она получается, и будут вашими минимальными требованиями к проекту. Для начала следует учесть абсолютно все ваши затраты на открытие . Здесь должны быть учтены:

затраты на регистрацию юридического лица
покупка помещения
ремонт и обустройство
закупка оборудования и материалов
покупка технологий или авторства
траты, связанные с разрешительными документами и лицензиями

Далее определяем все наши последующие траты по двум категориям, постоянные и переменные затраты. Список постоянных расходов , никак не зависящих от количества предоставляемых услуг, включает следующие пункты:

затраты на аренду помещения
зарплата (сотрудников, не работающих по сдельной системе)
энергообеспечение, водоснабжение, отопление
связь
амортизация оборудования и его обслуживание
налоги
безопасность

Теперь составим перечень переменных расходов . Сюда отнесем расходы, связанные с выполнением услуги, те которые непосредственно входят в цену:

затраты на материалы
зарплата (сотрудников, работающих на сдельной системе)
электроэнергия (если расход зависит от количества товаров или услуг)
логистика (затраты на доставку)
связь

В основном большинство видов бизнеса в переменные расходы относит именно зарплату и материалы, но все зависит исключительно от вида производимых товаров или предоставляемых услуг. Внимательно продумайте, какие расходы будут вас сопровождать при произведении каждой операции, и включите их в свой бизнес план. Теперь подумаем о доходах. Как вы уже догадались, определить доход с одной операции (будь то товар или услуга) легко, нужно лишь отнять от цены переменные расходы на их предоставление. Проблема в том, что ассортимент не позволяет определить нам четкое понимание показателя доходности, так как все услуги и товары у вас разные и стоят по-разному. Один из способов решения этого вопроса лежит в усредненных цифрах. В ресторане и автомойке это будет величина среднего чека. В производства и в магазине проще, там все рассчитывается по желаемому уровню рентабельности. Лучше проводить расчеты в электронном виде и выстраивать их взаимосвязано, чтобы получить возможность получать готовые результаты при каждом изменении начальных данных. А меняться они будут, чтобы понять, как измениться срок окупаемости или доходность бизнеса при изменении цен или количества клиентов. Если вы при составлении бизнес плана вы действовали в соответствии с моими советами, то так же легко сможете составить подобный график:

Итак, график показывает денежную величину по вертикали от количества выпускаемого товара или предоставляемых услуг. Мы видим на графике линии постоянных и переменных расходов (пунктиром). Постоянные остаются неизменными, вне зависимости от потока клиентов, а переменные наоборот, кратны ему и начинаются от нуля. Красной отражена сумма обоих видов затрат. Что позволяет отразить совокупные расходы организации при разных точках загруженности. Теперь, там, где зеленая линия, отражающая доходы пересекает красную, получаем точку безубыточности. А именно то самое количество товаров и услуг, необходимых, чтобы фирма имела доход. Переходим к следующему графику:

Убираем все лишнее и для наглядности заштрихуем зоны доходности и убыточности. Теперь все ясно, спустив вниз линию, получим то самое минимальное количество, нужно для заработка денег. Для простоты понимания повернем полученный график. Красным указана зона убытка, зеленым - зона дохода.

Из приведенного графика становиться понятно, что полученная точка безубыточности, безусловно, важна. Но она никак не является целевым показателем. Чтобы его получить, мы должны прогнозировать окупаемость бизнеса на какой-то определенный срок. Допустим, вы собираетесь окупить свой бизнес за год, тогда вам следует разделить ваши затраты на открытие на 12 месяцев, и вы получите тот самый необходимый уровень (подразумевается, что графики даны в периоде месяца). Начертим эту линию прерывистой и получим следующее:

Получается, что для достижения ваших целей по окупаемости вы должны искать на пересечении других линий. Таким образом, красным крестом отмечен тот самый необходимый уровень ваших потребления ваших товаров и услуг, который обеспечит все ваши цели. Вы можете определить целевую точку, при которой окупаемость бизнеса будет укладываться в определенные сроки, или же исходя из конкретных ожиданий и маркетинговых исследований, рассчитать сроки окупаемости. Дальше дело остается за расчетами в определенной вами точке или диапазоне. Обязательно следует рассчитать и предоставить данные по любым возникающим вопроса. В первую очередь это будет чистая прибыль . В расчете для конкретной точки вы легко сможете посчитать её как разницу прибыли и суммы постоянных и переменных затрат. Полученная сумма будет отражать ваш доход и позволит также определить рентабельность и срок окупаемости. Рентабельность вычисляется как отношение конечной стоимости ваших товаров и услуг (например за месяц) к сумме затрат на их изготовление/предоставление (сумма переменных и постоянных расходов). Срок окупаемости рассчитывается как отношение необходимых для открытия затрат к чистой прибыли. Конечно, финансовые расчеты в серьезном бизнес плане подразумевают более скрупулезную работу с цифрами. Учитываются возможные источники привлечения инвестиций, все основные показатели коррелируются в зависимости от процентных ставок по кредитам и графиков погашения. Если же не прибегать ко всем тонкостям, мы рассмотрели основные показатели финансового расчета бизнес плана. Надеюсь, это поможет в вашей деятельности.

Вопрос: Вновь созданная организация заключила договор подряда на разработку бизнес-плана. Целью разработки бизнес-плана является создание предприятия по производству непродовольственных товаров. Как отразить в налоговом учете для налога на прибыль расходы на разработку бизнес-плана, в случае если он окажется рентабельным для организации и если будет принято решение его не применять?

Ответ: По нашему мнению, произведенные расходы на приобретение бизнес-плана в налоговом учете для налога на прибыль можно учесть в составе прочих расходов организации вне зависимости от того, окажется он рентабельным или нет. Кроме того, если стоимость разработки бизнес-плана составляет более 40 000 руб., налогоплательщик может рассмотреть возможность признания бизнес-плана нематериальным активом. Но в этом случае для признания расходов необходимо будет введение его в эксплуатацию.

Обоснование: Основные критерии для признания расходов в целях налогообложения прибыли установлены в ст. 252 Налогового кодекса РФ. Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. При этом расходы, учитываемые в целях налогообложения, должны быть направлены на получение доходов, экономически обоснованны и документально подтверждены.

Несмотря на то что расходы на приобретение бизнес-плана не связаны непосредственно с процессом производства и реализации продукции, можно говорить о том, что наличие бизнес-плана позволит организации исследовать и оценить все возможности создаваемого инвестиционного проекта (производственного предприятия), например:

Определить перспективы и коммерческую эффективность проекта;

Оценить его реалистичность и разумность;

Понять и оценить возникновение возможных проблем и продумать пути их решения.

Можно сделать вывод, что бизнес-план необходим организации для того, чтобы точно понять, имеет ли смысл развитие нового направления бизнеса и стоит ли данное направление вложения денежных средств.

Таким образом, по нашему мнению, расходы на приобретение бизнес-плана являются экономически оправданными. Данные расходы могут быть учтены в целях налогообложения в качестве прочих расходов как:

Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ);

Расходы на управление организацией (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ);

Расходы на аудиторские услуги (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В п. 8 ч. 7 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" предусмотрены услуги по разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес-планов.

Кроме того, отметим, что в любом случае перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Главным фактором при принятии к налоговому учету каких-либо произведенных расходов является их соответствие критериям, установленным в ст. 252 НК РФ. Поэтому даже если прямая связь между понесенными затратами и получением дохода не очевидна, все равно при решении вопроса об оправданности расходов нельзя исходить только из того, привели ли они к фактическому получению доходов или не привели, главное - именно направленность на получение доходов.

Кроме того, если стоимость разработки бизнес-плана составляет более 40 000 руб., налогоплательщик может рассмотреть возможность признания бизнес-плана нематериальным активом в виде владения ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта (п. 3 ст. 257 НК РФ). Но начисление амортизации в таком случае начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Конституционный Суд РФ в Определениях от 04.06.2007 N N 320-О-П и 366-О-П указал, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Данной позиции придерживаются суды и Минфин России (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", Письмо Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30016).

Вышеуказанные доводы справедливы и в том случае, если в дальнейшем организация решит, что новый проект для нее нерентабелен.

Таким образом, по нашему мнению, расходы на разработку бизнес-плана могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли вне зависимости от принятого в дальнейшем решения - о целесообразности или нецелесообразности развития нового направления в бизнесе, так как расходы эти производились для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Только в случае, если бизнес-план был признан объектом НМА, необходимо будет введение его в эксплуатацию.

Отметим также, что бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы, о чем прямо указано в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, в Письме ФНС России от 13.07.2015 N ЕД-4-3/12225.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ. При этом расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, велика вероятность, что налоговые органы могут посчитать, что рассматриваемые расходы организация-налогоплательщик должна признавать в своем учете равномерно в течение определенного срока.

Вместе с тем если организация воспользовалась предоставляемым ей п. 1 ст. 318 НК РФ правом самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), и включила затраты на приобретение бизнес-плана в состав косвенных расходов, она может полностью отнести их к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ организация по своему выбору вправе учесть эти расходы:

На дату расчетов в соответствии с условиями заключенного договора;

На дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов (на дату подписания акта выполненных работ);

На последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, окончательный порядок признания рассматриваемых расходов организация должна утвердить в своей учетной политике для целей налогового учета.

Юридические аспекты, выбор оборудования, формирование ассортимента, требования к помещению, производственные процессы, сбыт. Полные финансовые расчеты.

Хотите узнать, когда окупится бизнес и сколько реально вы сможете заработать? Бесплатное приложение "Бизнес-расчеты" уже помогло сэкономить миллионы.

Проведение тренингов с психологическими картами. 30 атмосферных тренингов. Обучение работе "под ключ". Все что необходимо для открытия собственного Психологического Салона.

* В расчетах используются средние данные по России

Инвестиционные затраты - понятие ну очень “растяжимое”. Как правило, планируемые расходы всегда на порядок меньше тех, которые будут нужны на самом деле. Так сколько закладывать на просчеты?

В начале реализации самого простенького инвестиционного проекта, надо четко определиться… «сколько надо денег». Почему? Потому, что если вы где-то что-то не учли в инвестиционном плане, то, возможно, уже на стадии реализации проекта, в какой-то момент времени вы сможете ощутить их нехватку, а взять их будет негде. Как правило, такая ситуация может свести все предыдущие усилия “на нет”: проект в лучшем случае останется не реализован, в худшем… ну, тут много вариантов…

Что такое инвестиционные затраты? Определений много. Одно из них, звучит следующим образом:

Инвестиционные затраты – это совокупные расходы, которые связаны с реализацией бизнес-проектов. Их виды и состав варьируется в зависимости от конкретного проекта.

Другими словами – это “сколько надо денег” чтобы планируемый инвестиционный проект в какой-то определенный период времени вышел на операционную прибыль. Ведь до этого были убытки, которые помимо “совокупных расходов” покрывались так называемым оборотным капиталом или из других источников.

Когда ожидания не оправдываются

Из своего многолетнего опыта, могу сказать, что в начале проработки инвестиционного проекта, далеко не всегда получается точно их подсчитать. Обязательно, появляются дополнительные статьи, которые изначально не были учтены. При этом, бывает так, что планируемые инвестзатраты и реальные разнятся процентов на 50-70, а то и больше. Не как с Олимпиадой в Сочи, но тоже отклонения большие. Происходит это по разным причинам. Как правило, при начальной проработке инвестиционного проекта нет ни проектно-сметной документации, ни подобранного оборудования, ни четкого понимания, сколько нужно средств для оборотного капитала.

Пример:

Оборудование для производства изделий из ПНД (полиэтилена низкого давления) стоит 7 млн. руб. а полиэтиленовой крошки для круглосуточной работы линии нужно 2 вагона и маленькая тележка. Так каковы будут инвестиционные затраты по проекту? Явно не 7 млн. руб. и даже не 15 млн. Прочувствовали разницу? То-то.

Другой пример:

Предположим, намечается великая стройка. Много, много квадратных метров… Как считают инвестзатраты укрупненно? Предположим, что квадратный метр строит 40 или 50 тыс. руб. и перемножим это все на квадратуру. Опаньки и вышли на инвестзатраты. При этом мало кто подозревает, что весомые средства необходимы, чтобы подключить коммуникации.
Нужен свет? Пожалуйста! За подключение 1 кВт. заплатите тысячи 2-3 для начала. А потом… Потом закажите техусловия на проект и заплатите за них. Потом, закажите проект и заплатите за него. Потом, поставьте трансформатор и т.д. Если вам нужны электрические мощности на 500 кВт., то только за подключение придется заплатить эдак 1-1,5 миллиона. Так, скромненько, только за разрешение подключиться к сети…

Аналогично проделайте то же самое с газом, водой, канализацией… Да и интернет с телефоном. Опаньки, плюс десять миллионов незапланированных расходов. Откуда взять недостающие, незапланированные деньги? Из кармана? А если он к этому времени он уже пуст? Как быть? Ответ очевиден – более тщательно прорабатывать инвестиционный проект. Другого ответа не существует.

Профессиональный набор для создания идей бизнеса

Трендовый продукт 2019..

Будут ли ошибки и просчеты? А где их нет? Другое дело, чтобы они не приводили к печальным ситуациям. Поэтому, правдами или неправдами, инвестзатраты (для подстраховки) лучше завышать не менее чем на 10 – 15%, а ещё лучше на 20%. Как говорится: “денег много не бывает”.

Как структурировать инвестиционные затраты

Единого правила нет, но рассуждая логически, можно выстроить некую структуры, которая выглядит следующим образом:

Нематериальные

Патенты, лицензии, франшизы, ноу-хау и т.д.

Материальные

Строения, сооружения, сети.

Оборудования и механизмы.

Автотранспорт.

Оборотный капитал

Денежные средства

Сырье и материалы

Как правило, “денежные средства” предназначены для оплаты сырья, материалов, текущих платежей. Выплату заработной платы и налогов до начала функционирования предприятия. Однако, структура может незначительно видоизменяться.

На что влияют инвестиционные затраты

В первую очередь, инвестиционные затраты влияют на так называемые “интегральные показатели” инвестиционного проекта. О них я подробно рассказываю в этой статье , а в данной обращу внимание на один из них – это срок окупаемости инвестиционного проекта.

Во вторую очередь, инвестиционные затраты влияют на так называемый денежный поток. Они его увеличивают за счет т.н. «амортизационных начислений», так как амортизация (или амортизационные начисления) приобретенного имущества по проекту входят в себестоимость продукции / услуг.

Исходя из вышесказанного, очевидно, что чем тщательнее предприниматель (или разработчик инвестпроекта) подойдет к прогнозированию инвестиционных затрат, тем у проекта больше шансов успешно реализоваться в нашей непростой российской действительности.

167 человек изучает этот бизнес сегодня.

За 30 дней этим бизнесом интересовались 17867 раз.

Инсайдерская и текущая коммерческая информация о конкуренте или её нехватка иногда может привести к серьезным проблемам или, наоборот, к весомым успехам в бизнесе. В этой статье поговорим о разведке.

Рентабельность в бизнес-планировании - штука очень мифологизированная, и далеко не все понимают, что же это такое, зачем она нужна и что показывает. Попробую донести простыми словами.

В последнее время, когда меня просят “просчитать риски” по тому или иному бизнес-проекту, я говорю своим уважаемым клиентам, чтобы по этому поводу они даже “не заморачивались”. И вот почему...

Один из главных вопросов, на который надо ответить начинающему предпринимателю, звучит так: «Ты собираешься заниматься «бизнесом, как бизнесом» или «бизнесом как самозанятостью»?

Когда мы смотрим на ценники в магазинах или интернете, выбирая тот или иной товар, иногда, у нас возникает вопрос, а почему то или иное изделие стоит дороже или дешевле, чем аналог?

Как мы помним, бизнес-план нам нужен не только для понимания целей и способов их достижения, но и для обоснования прибыльности и возможности реализации нашего инвестиционного проекта.

Занимаясь расчетами по проекту, вы сталкиваетесь с понятием постоянных и переменных издержек, или расходов.

Что это такое и каков их экономический и практический смысл для нас?

Переменные расходы, по определению, это такие расходы, которые не являются неизменными. Они меняются. И изменение их величины связано с объемами выпускаемой продукции. Чем больше объем, тем выше переменные расходы.

Какие статьи затрат включаются в них и как их рассчитать?

Все ресурсы, которые тратятся на производство продукции можно отнести к переменным издержкам:

материалы;
комплектующие;
заработная плата работников;
электроэнергия, которую потребляет работающий двигатель станка.

Стоимость всех необходимых ресурсов, которые нужно потратить для производства определенного объема продукции. Это все материальные затраты, плюс заработная плата рабочих и обслуживающего персонала, плюс стоимость электроэнергии, газа, воды, потраченные в процессе производства, плюс затраты на упаковку и транспортировку. Сюда же относят и затраты на создание запасов материалов, сырья и комплектующих.

Переменные расходы нужно знать на единицу выпускаемой продукции. Тогда мы сможем рассчитать в любой момент общую сумму переменных издержек за определенный период времени.
Просто делим расчетный объем затрат на производство продукции на объем производства в натуральном выражении. Получаем переменные издержки на производство единицы продукции.

Этот расчет делается по каждому виду продукции и услуг.

Чем отличается калькуляция себестоимости единицы продукции от переменных затрат на производство одного изделия или услуги? В калькуляцию включаются и постоянные расходы.

Постоянные расходы почти не зависят от объемов производства.

К ним относят:

управленческие расходы (расходы на содержание и аренду офисов, почтовые услуги, командировочные расходы, корпоративная связь);
расходы на содержание производства (аренда производственных помещений и оборудования, обслуживание станков, электричество, отопление помещений);
маркетинговые расходы (продвижение продукции, реклама).

Постоянные расходы остаются неизменными до определенного момента, пока объем производства не становится слишком большим.

Важным этапом для определения переменных и постоянных расходов, а также всего финансового плана является расчет затрат на персонал, который также можно провести на данном этапе.

Исходя из данных, которые мы получили в организационном плане по структуре, штатному расписанию, режиму работы, а также ориентируясь на данные производственной программы, мы делаем расчет расходов на персонал. Этот расчет мы производим за весь период реализации проекта.

Необходимо определить величину оплаты труда управленческого персонала, производственного и прочих сотрудников, а также общую сумму расходов.

Не забываем учитывать налоги и социальные отчисления, которые также войдут в общую сумму.

Все данные представляются в табличной форме для простоты расчетов.

Зная постоянные и переменные издержки, а также цены на продукцию, можно рассчитать точку безубыточности. Это такой уровень продаж, который обеспечивает самоокупаемость предприятия. В точке безубыточности наблюдается равенство суммы всех издержек, постоянных и переменных, и дохода от реализации определенного объема продукции.

Анализ уровня безубыточности позволит сделать вывод об устойчивости проекта.

Предприятие должно стремиться к снижению переменных и постоянных затрат на единицу продукции, но это не прямой показатель эффективности производства. Необходимо учитывать специфику предприятия. Высокие постоянные издержки могут быть у высокотехнологичных производств, а низкие – у слаборазвитых со старым оборудованием. Это может наблюдаться и при анализе переменных затрат.

Основная цель вашей фирмы – максимизация экономической прибыли. А это не только сокращение расходов любым путем, но и использование различных инструментов, позволяющих снизить затраты на производство и управление путем применения более производительного оборудования и роста производительности труда.

18 Апр 2011 |

Как отнести затраты по разработке бизнес-плана на расходы по налогу на прибыль?

Ответ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Экономическая и правовая обоснованность расходов в соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 № 320-О-П «По запросу группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации» относится к оценочной категории и самостоятельно определяется налогоплательщиком в каждом конкретном случае, причем бремя доказывания необоснованности расходов возлагается на налоговые органы.

Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществляемые в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ.

Затраты компании на подготовку бизнес-плана для целей налогообложения прибыли признаются консультационными услугами и в соответствии с подп. 15, 34 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам относятся расходы на консультационные и иные аналогичные услуги, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

ВЫВОД: согласно нормам НК РФ, расходы на разработку бизнес плана должны быть отнесены к прочим расходам (ст. 264 НК РФ), т.е. затраты на разработку бизнес-плана списываются единовременно на расходы по налогу на прибыль.

Необходимо обратить внимание на то, что налоговые органы иногда придерживаются точки зрения, что затраты на разработку бизнес-плана не могут быть отнесены к прочим расходам по налогу на прибыль. Так в обоснование своих доводов налоговики приводят следующие доводы:

На основании ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» расходы по разработке бизнес-плана являются затратами капитального характера и в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Однако данная правовая позиция налоговых органов не является правомерной, по следующим доводам:

Бизнес-план позволяет спрогнозировать расходы и получение каких-либо финансовых результатов по предполагаемому проекту, а так же рассчитать смету расходов для осуществления проекта. Таким образом, бизнес-план необходим в первую очередь для принятия управленческого решения о целесообразности осуществления проекта.

Само по себе потребление компанией услуг по разработке бизнес-плана не повлекло образования у нее объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, результаты бизнес-плана не имеют материального выражения, реализуются и потребляются компанией-заказчиком в процессе осуществления его деятельности, поэтому для целей налогообложения признаются консультационными услугами и расходами на подготовку и освоение новых производств и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании подп. 15, 34 п. 1 ст. 264> НК РФ, списание которых допустимо единовременно в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ.

Следовательно, расходы по разработке бизнес-плана не являются затратами капитального (инвестиционного) характера.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС УО от 07.12.2010 № Ф09-10118/10-С3 по делу № А60-14171/2010-С6 .

На заметку. Любите суши? Суши Уфа доставка в дом или офис - быстро и недорого!

Бухгалтерский учет расходов на разработку бизнес-плана
Налогообложение инвестиционных затрат и выручки от реализации объекта инвестирования. Оценка налоговых рисков.
Первоначальную стоимость основного средства нельзя увеличить на величину процентов по кредиту на его приобретение
Постановление ФАС Северо-Западного округа по делу № А26-7196/2011
Через год будут отменены ограничения на списание в расходы процентов по кредитам и займам
Минфин предлагает отменить лимит на признание в расходах процентов по кредитным сделкам между независимыми лицами
Как учесть в расходах сумму процентов при переводе долга
Письмо ФНС России от 05.09.13 N ЕД-4-3/16086@ (об учете для целей гл. 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ новым должником расходов в виде процентов в случае перевода долга)
Налог на прибыль при продаже доли в уставном капитале, право на управление которой получено в результате взноса в уставный капитал