Amortizasiya olunan əmlaka dair Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi
1. Amortizasiya olunan əmlak onun şərtlərinə uyğun olaraq amortizasiya qrupları arasında bölüşdürülür faydalı istifadə. Faydalı istifadə müddəti əsas vəsaitlər və ya qeyri-maddi aktivlər obyektinin vergi ödəyicisinin fəaliyyətinin məqsədlərini yerinə yetirməyə xidmət etdiyi dövrdür. Faydalı istifadə müddəti vergi ödəyicisi tərəfindən bu maddənin müddəalarına uyğun olaraq və təsnifat nəzərə alınmaqla amortizasiya olunan əmlakın bu obyektinin istismara verildiyi tarixdən müstəqil olaraq müəyyən edilir.
Vergi ödəyicisinin əsas vəsaitlər obyekti yenidən qurulduqdan, modernləşdirildikdən və ya texniki cəhətdən yenidən təchiz edildikdən sonra onun istismar müddəti artıbsa, istifadəyə verildiyi tarixdən sonra onun istismar müddətini artırmaq hüququna malikdir. Bu halda, əsas vəsaitlərin faydalı istifadə müddətinin artırılması bu cür əsas vəsaitlərin əvvəllər daxil edildiyi amortizasiya qrupu üçün müəyyən edilmiş müddətlərdə həyata keçirilə bilər.
Əsas vəsaitin yenidən qurulması, müasirləşdirilməsi və ya texniki cəhətdən yenidən təchiz edilməsi nəticəsində onun yararlılıq müddəti artmayıbsa, vergi ödəyicisi amortizasiya hesablanarkən qalan faydalı istifadə müddətini nəzərə alır.
İcarəyə götürülmüş əsas vəsaitlərə kapital qoyuluşları
İcarəyə verən tərəfindən dəyəri icarəçiyə ödənilən kapital qoyuluşları bu fəsildə müəyyən edilmiş qaydada icarəyə verən tərəfindən amortizasiya edilir;
İcarəyə verənin razılığı ilə dəyəri icarəyə verən tərəfindən ödənilməyən kapital qoyuluşları icarə müqaviləsinin qüvvədə olduğu müddətdə icarəçi tərəfindən amortizasiya məbləği əsasında müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddəti nəzərə alınmaqla hesablanmış amortizasiya məbləğləri əsasında hesablanır. icarəyə götürülmüş əsas vəsaitlər və ya üçün kapital qoyuluşları Hökumət tərəfindən təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin təsnifatına uyğun olaraq göstərilən obyektlərə Rusiya Federasiyası.
Bu Məcəllənin 256-cı maddəsinin 1-ci bəndinin birinci bəndində göstərilən əvəzsiz istifadə müqaviləsi üzrə alınmış əsas vəsaitlərə kapital qoyuluşları aşağıdakı ardıcıllıqla amortizasiya edilir:
dəyəri kredit təşkilatı tərəfindən borcalan təşkilata ödənilən kapital qoyuluşları bu fəsildə müəyyən edilmiş qaydada kredit təşkilatı tərəfindən amortizasiya edilir;
Borcalan təşkilatın kredit təşkilatının razılığı ilə həyata keçirdiyi və dəyəri kredit təşkilatı tərəfindən ödənilməyən kapital qoyuluşları borc alan təşkilat tərəfindən əvəzsiz istifadə müqaviləsinin qüvvədə olduğu müddətdə amortizasiya məbləğləri nəzərə alınmaqla hesablanmış amortizasiya məbləğləri əsasında hesablanır. Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin təsnifatına uyğun olaraq alınan əsas vəsaitlər və ya müəyyən obyektlərə kapital qoyuluşları üçün müəyyən edilmiş faydalı xidmət müddəti.
(əvvəlki nəşrdəki mətnə baxın)
2. Qeyri-maddi aktivin yararlılıq müddəti patentin, şəhadətnamənin qüvvədə olma müddəti və (və ya) obyektlərin faydalı istifadə müddətinə qoyulan digər məhdudiyyətlər əsasında müəyyən edilir. əqli mülkiyyət Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə və ya xarici dövlətin qüvvədə olan qanunvericiliyinə uyğun olaraq, habelə müvafiq müqavilələrdə nəzərdə tutulmuş qeyri-maddi aktivlərin faydalı istifadə müddətinə əsasən. By qeyri-maddi aktivlər qeyri-maddi aktivin faydalı istifadə müddətini müəyyən etmək mümkün olmayan hallarda, amortizasiya normaları 10 ilə bərabər (lakin vergi ödəyicisinin fəaliyyət müddətindən çox olmamaqla) faydalı istifadə müddətinə əsasən müəyyən edilir.
(əvvəlki nəşrdəki mətnə baxın)
3. Amortizasiya olunan əmlak aşağıdakı amortizasiya qruplarına birləşdirilir:
birinci qrup - faydalı istifadə müddəti 1 ildən 2 ilədək olan bütün qısamüddətli əmlak;
ikinci qrup - faydalı istifadə müddəti 2 ildən 3 ilədək olan əmlak;
üçüncü qrup - faydalı istifadə müddəti 3 ildən 5 ilədək olan əmlak;
dördüncü qrup - faydalı istifadə müddəti 5 ildən 7 ilədək olan əmlak;
beşinci qrup - faydalı istifadə müddəti 7 ildən 10 ilədək olan əmlak;
altıncı qrup - faydalı istifadə müddəti 10 ildən 15 ilədək olan əmlak;
yeddinci qrup - faydalı istifadə müddəti 15 ildən 20 ilədək olan əmlak;
səkkizinci qrup - faydalı istifadə müddəti 20 ildən 25 ilədək olan əmlak;
doqquzuncu qrup - faydalı istifadə müddəti 25 ildən 30 ilədək olan əmlak;
onuncu qrup - faydalı istifadə müddəti 30 ildən çox olan əmlak.
4. Amortizasiya qruplarına daxil olan əsas vəsaitlərin təsnifatı Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilir.
5. Qeyri-maddi aktivlər bu maddənin 2-ci bəndinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddətinə əsasən amortizasiya qruplarına daxil edilir.
6. Amortizasiya qruplarında göstərilməyən əsas vəsait növləri üçün faydalı istifadə müddəti vergi ödəyicisi tərəfindən müəyyən edilmiş qaydada müəyyən edilir. texniki spesifikasiyalar və ya istehsalçıların tövsiyələri.
7. İstifadə olunmuş əsas vəsaitləri (o cümlədən nizamnamə (pay) kapitalına töhfə şəklində və ya yenidən təşkil zamanı vərəsəlik yolu ilə əldə edən təşkilat. hüquqi şəxslər), bu obyektlər üçün amortizasiyanın hesablanmasının xətti metodunu tətbiq etmək üçün bu əmlakın əvvəlki dövrlə müqayisədə istismar illərinin (aylarının) sayına görə azaldılmış faydalı istifadə müddəti nəzərə alınmaqla bu əmlak üçün köhnəlmə normasını müəyyən etmək hüququna malikdir. sahibləri. Bu halda, bu əsas vəsaitlərin faydalı istifadə müddəti bu əsas vəsaitlərin əvvəlki sahibi tərəfindən müəyyən edilmiş, bu əmlakın əvvəlki mülkiyyətçi tərəfindən istismar illərinin (aylarının) sayına azaldılmış onların faydalı istifadə müddəti kimi müəyyən edilə bilər.
Əvvəlki sahiblər tərəfindən bu əsas vəsaitdən faktiki istifadə müddəti Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən bu fəsilə uyğun olaraq təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin təsnifatı ilə müəyyən edilmiş bu əsas vəsaitin faydalı istifadə müddətinə bərabər olduqda və ya bu müddətdən artıq olduqda, vergi ödəyicisi təhlükəsizlik tədbirlərinin tələblərini və digər amilləri nəzərə almaqla bu əsas vəsaitin istifadə müddətini müstəqil olaraq müəyyən etmək hüququna malikdir.
8. Bu Məcəllənin 259-cu maddəsinin 3-cü bəndinin birinci bəndində göstərilən amortizasiya olunan əmlak obyektləri üzrə köhnəlmə bu fəsildə müəyyən edilmiş qaydada onun faydalı istifadə müddətinə uyğun olaraq hər bir əmlak obyekti üçün ayrıca hesablanır.
9. Bu fəslin məqsədləri üçün amortizasiya olunan əmlak, əgər bu fəsildə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, bu Məcəllənin 257-ci maddəsinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş ilkin dəyəri ilə uçota alınır.
Vergi ödəyicisi, bu fəsildə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə 10 faizdən çox olmayan məbləğdə kapital qoyuluşu xərclərini (əsas vəsaitlərə münasibətdə 30 faizdən çox olmayan) daxil etmək hüququna malikdir. üçüncü-yeddinci köhnəlmə qruplarına) əsas vəsaitlərin ilkin dəyərinin (ödənişsiz qəbul edilmiş əsas vəsaitlər istisna olmaqla), habelə 10 faizdən çox olmayan (üçüncü amortizasiya qruplarına aid olan əsas vəsaitlərə münasibətdə 30 faizdən çox olmayan) yeddinci amortizasiya qruplarına) əsas vəsaitlərin başa çatdırılması, əlavə avadanlıqla təchiz edilməsi, yenidən qurulması, modernləşdirilməsi, texniki yenidən təchiz edilməsi, qismən ləğv edilməsi hallarında çəkilmiş və məbləğləri bu Məcəllənin 257-ci maddəsinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş xərclər.
(əvvəlki nəşrdəki mətnə baxın)
Vergi ödəyicisi bu hüquqdan istifadə etdikdə, müvafiq əsas vəsaitlər istismara verildikdən sonra ilkin dəyərindən 10 faizdən çox olmayan (üçüncü faizə aid olan əsas vəsaitlərə münasibətdə 30 faizdən çox olmamaqla) amortizasiya qruplarına (altqruplarına) daxil edilir. yeddinci amortizasiya qrupları ) hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə daxil edilən ilkin dəyər və obyektlərin başa çatdırılması, əlavə avadanlıqla təchiz edilməsi, yenidən qurulması, modernləşdirilməsi, texniki yenidən qurulması, qismən ləğv edilməsi hallarında obyektlərin ilkin dəyərinin dəyişdiyi məbləğlər. amortizasiya qruplarının (altqruplarının) ümumi balansında nəzərə alınır ( amortizasiya düz xətt metodu ilə hesablanan obyektlərin ilkin dəyərini dəyişdirin.
Sual: ...Sənədin 7-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsi, mənfəət vergisini hesablayarkən amortizasiyanı hesablamaq üçün istifadə edilmiş əsas vəsaitləri satın alan vergi ödəyicisi, istismar illərinin sayına görə azaldılmış faydalı müddəti nəzərə alaraq amortizasiya dərəcəsini təyin etmək hüququna malikdir. əvvəlki sahiblər tərəfindən əsas vəsaitlərin. ƏS-nin yararlılıq müddəti əvvəlki sahibi tərəfindən səhv müəyyən edilibsə, bu qayda tətbiq edilirmi? (Ekspert məsləhətləşməsi, 2009)
Sual: Sənətin 7-ci bəndinə uyğun olaraq. 01.01.2009-cu il tarixindən qüvvəyə minmiş Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinə əsasən, istifadə edilmiş əsas vəsaitləri satın alan vergi ödəyicisi, gəlir vergisini hesablayarkən xətti amortizasiya metodunu tətbiq etmək üçün bu obyektlər üçün amortizasiya dərəcəsini təyin etmək hüququna malikdir. əvvəlki sahiblər tərəfindən onların istismar illərinin (aylarının) sayına görə azaldılmış faydalı istifadə müddəti nəzərə alınmaqla. Əgər əsas vəsaitin faydalı istifadə müddəti əvvəlki mülkiyyətçi tərəfindən səhv müəyyən edilibsə, bu qayda tətbiq edilirmi?
Cavab: Sənətin 7-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsi (qüvvəyə mindikdən sonra qüvvəyə minən dəyişikliklərlə). Federal Qanun 26 noyabr 2008-ci il tarixli 224-ФЗ (bundan sonra - 224-FZ Qanun)) istifadə edilmiş əsas vəsaitləri (o cümlədən nizamnamə (pay) kapitalına töhfə şəklində və ya varislik qaydasında əldə edən bir təşkilat. hüquqi şəxslərin yenidən təşkili) bu obyektlər üzrə amortizasiyanın hesablanmasının xətti metodunu tətbiq etmək məqsədi ilə həmin əmlakın istismar illərinin (aylarının) sayına azaldılmış faydalı istifadə müddəti nəzərə alınmaqla, köhnəlmə normasını müəyyən etmək hüququna malikdir. bu əmlak əvvəlki sahiblər tərəfindən. Bu halda, bu əsas vəsaitlərin faydalı istifadə müddəti bu əsas vəsaitlərin əvvəlki sahibi tərəfindən müəyyən edilmiş, bu əmlakın əvvəlki mülkiyyətçi tərəfindən istismar illərinin (aylarının) sayı ilə azaldılmış onların faydalı istifadə müddəti kimi müəyyən edilə bilər.
Bu əsas vəsaitin əvvəlki sahiblər tərəfindən faktiki istifadə müddəti, Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin Təsnifatı ilə müəyyən edilmiş faydalı xidmət müddətinə bərabər olduqda. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i və ya bu müddətdən artıq vergi ödəyicisi təhlükəsizlik tələbləri və digər amillər nəzərə alınmaqla bu əsas vəsaitin faydalı ömrünü müstəqil olaraq müəyyən etmək hüququna malikdir.
Faydalı istifadə müddəti əsas vəsaitlər və ya qeyri-maddi aktivlər obyektinin vergi ödəyicisinin fəaliyyətinin məqsədlərini yerinə yetirməyə xidmət etdiyi dövrdür. Faydalı xidmət müddəti vergi ödəyicisi tərəfindən bu amortizasiya olunan əmlakın istifadəyə verildiyi tarixdə, Sənətin müddəalarına uyğun olaraq müstəqil olaraq müəyyən edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-i və Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin Təsnifatını nəzərə alaraq (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinin 1-ci bəndi, 224-FZ nömrəli Qanunla dəyişiklik edilmiş) .
Bu müddəalar 2009-cu il yanvarın 1-dən qüvvəyə minir (224-FZ saylı Qanunun 9-cu maddəsinin 1-ci bəndi).
Qeyd edək ki, 2009-cu ilə qədər oxşar qayda Sənətin 12-ci bəndində var idi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.
Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Plenumu, 12 oktyabr 2006-cı il tarixli, 53 nömrəli Qərarında izah etdi ki, vergi mübahisələrinin həlli üzrə məhkəmə təcrübəsi vergi ödəyicilərinin və qanuni münasibətlərin digər iştirakçılarının vicdanlılıq prezumpsiyasına əsaslanır. iqtisadi sfera. Bununla əlaqədar, vergi ödəyicisinin vergi güzəştinin alınması ilə nəticələnən hərəkətlərinin iqtisadi cəhətdən əsaslandırıldığı və bu sənəddə əks olunan məlumatların vergi bəyannaməsi və maliyyə hesabatları etibarlıdır.
Bu Qərarın 10-cu bəndi müəyyən edir ki, vergi ödəyicisinin qarşı tərəfinin vergi öhdəliklərini pozması faktı özlüyündə vergi ödəyicisinin əsassız vergi güzəşti almasına sübut təşkil etmir. Vergi orqanı vergi ödəyicisinin lazımi diqqətsiz və ehtiyatsız hərəkət etdiyini sübut etdikdə və o, qarşı tərəf tərəfindən, xüsusən də vergi ödəyicisinin qarşılıqlı asılılıq və ya mənsubiyyət münasibəti ilə bağlı yol verdiyi pozuntulardan xəbərdar olmalı idisə, vergi güzəşti əsassız hesab edilə bilər. qarşı tərəf.
Yuxarıda deyilənlərə əsasən, vergi ödəyicisi əsas vəsaitin əvvəlki sahibindən (əvvəlki sahiblərindən) bütün zəruri ilkin sənədləri tələb etməli və istifadə edilmiş əsas vəsaitin yararlılıq müddətinin müəyyən edilməsində hər hansı pozuntuya görə onları qiymətləndirməlidir.
Belə pozuntuların mövcud olduğu müəyyən edildikdə, vergi ödəyicisi əsassız vergi güzəşti almamaq üçün əsas vəsaitin faydalı istifadə müddətini müstəqil olaraq müəyyən etməlidir və bu halda, Sənətin 7-ci bəndi ilə müəyyən edilmiş qayda. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-i (N 224-FZ Qanunu ilə dəyişdirilmiş) tətbiq edilmir.
Bundan əlavə, görünür ki, vergi ödəyicisi bu proseduru vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində birləşdirməlidir.
L.L.Qorşkova
Metodologiya Mərkəzi mühasibat uçotu
və vergitutma
27.01.2009
Sənətin yeni nəşri. 258 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi
1. Amortizasiya olunan əmlak onun faydalı istifadə müddətinə uyğun olaraq amortizasiya qrupları arasında bölüşdürülür. Faydalı istifadə müddəti əsas vəsaitlər və ya qeyri-maddi aktivlər obyektinin vergi ödəyicisinin fəaliyyətinin məqsədlərini yerinə yetirməyə xidmət etdiyi dövrdür. Faydalı xidmət müddəti vergi ödəyicisi tərəfindən bu maddənin müddəalarına uyğun olaraq və Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin təsnifatı nəzərə alınmaqla, amortizasiya olunan əmlakın bu obyektinin istismara verildiyi tarixdən müstəqil olaraq müəyyən edilir.
Vergi ödəyicisinin əsas vəsaitlər obyekti yenidən qurulduqdan, modernləşdirildikdən və ya texniki cəhətdən yenidən təchiz edildikdən sonra onun istismar müddəti artıbsa, istifadəyə verildiyi tarixdən sonra onun istismar müddətini artırmaq hüququna malikdir. Bu halda, əsas vəsaitlərin faydalı istifadə müddətinin artırılması bu cür əsas vəsaitlərin əvvəllər daxil edildiyi amortizasiya qrupu üçün müəyyən edilmiş müddətlərdə həyata keçirilə bilər.
Əsas vəsaitin yenidən qurulması, müasirləşdirilməsi və ya texniki cəhətdən yenidən təchiz edilməsi nəticəsində onun yararlılıq müddəti artmayıbsa, vergi ödəyicisi amortizasiya hesablanarkən qalan faydalı istifadə müddətini nəzərə alır.
Bu Məcəllənin 256-cı maddəsinin 1-ci bəndinin birinci bəndində göstərilən icarəyə götürülmüş əsas vəsaitlərə kapital qoyuluşları aşağıdakı ardıcıllıqla amortizasiya edilir:
dəyəri icarəyə verən tərəfindən icarəçiyə ödənilən kapital qoyuluşları bu fəsildə müəyyən edilmiş qaydada icarəyə verən tərəfindən amortizasiya edilir;
İcarəyə verənin razılığı ilə dəyəri icarəyə verən tərəfindən ödənilməyən kapital qoyuluşları icarə müqaviləsinin qüvvədə olduğu müddətdə icarəçi tərəfindən icarə üçün müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddəti nəzərə alınmaqla hesablanmış amortizasiya məbləğləri əsasında amortizasiya edilir. Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin təsnifatına uyğun olaraq əsas vəsaitlər və ya bu obyektlərə kapital qoyuluşları üçün.
Bu Məcəllənin 256-cı maddəsinin 1-ci bəndinin birinci bəndində göstərilən əvəzsiz istifadə müqaviləsi üzrə alınmış əsas vəsaitlərə kapital qoyuluşları aşağıdakı ardıcıllıqla amortizasiya edilir:
dəyəri kredit təşkilatı tərəfindən borcalan təşkilata ödənilən kapital qoyuluşları bu fəsildə müəyyən edilmiş qaydada kredit təşkilatı tərəfindən amortizasiya edilir;
Borcalan təşkilatın kredit təşkilatının razılığı ilə həyata keçirdiyi, dəyəri kredit təşkilatı tərəfindən ödənilməyən kapital qoyuluşları borc verən təşkilat tərəfindən əvəzsiz istifadə müqaviləsinin qüvvədə olduğu müddətdə amortizasiya məbləğləri nəzərə alınmaqla hesablanmış amortizasiya məbləğləri əsasında hesablanır. Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin təsnifatına uyğun olaraq alınan əsas vəsaitlər və ya müəyyən obyektlərə kapital qoyuluşları üçün müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddəti.
2. Qeyri-maddi aktivin faydalı istifadə müddəti patentin, sertifikatın və (və ya) Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə və ya Rusiya Federasiyasının qüvvədə olan qanunvericiliyinə uyğun olaraq əqli mülkiyyət obyektlərindən istifadə müddətinə qoyulan digər məhdudiyyətlərin qüvvədə olma müddəti əsasında müəyyən edilir. xarici dövlət, habelə müvafiq müqavilələrdə nəzərdə tutulmuş qeyri-maddi aktivlərin faydalı istifadə müddəti əsasında. Qeyri-maddi aktivin faydalı istifadə müddətini müəyyən etmək mümkün olmayan qeyri-maddi aktivlər üçün amortizasiya normaları 10 il (lakin vergi ödəyicisinin fəaliyyət müddətindən çox olmamaqla) faydalı istifadə müddətinə əsasən müəyyən edilir.
Bu Məcəllənin 257-ci maddəsinin 3-cü bəndinin üçüncü bəndinin 1 - 3, 5 - 7-ci yarımbəndlərində göstərilən qeyri-maddi aktivlər üzrə vergi ödəyicisinin iki ildən az ola bilməyən faydalı istifadə müddətini müstəqil müəyyən etmək hüququ vardır.
3. Amortizasiya olunan əmlak aşağıdakı amortizasiya qruplarına birləşdirilir:
birinci qrup - faydalı istifadə müddəti 1 ildən 2 ilədək olan bütün qısamüddətli əmlak;
ikinci qrup - faydalı istifadə müddəti 2 ildən 3 ilədək olan əmlak;
üçüncü qrup - faydalı istifadə müddəti 3 ildən 5 ilədək olan əmlak;
dördüncü qrup - faydalı istifadə müddəti 5 ildən 7 ilədək olan əmlak;
beşinci qrup - faydalı istifadə müddəti 7 ildən 10 ilədək olan əmlak;
altıncı qrup - faydalı istifadə müddəti 10 ildən 15 ilədək olan əmlak;
yeddinci qrup - faydalı istifadə müddəti 15 ildən 20 ilədək olan əmlak;
səkkizinci qrup - faydalı istifadə müddəti 20 ildən 25 ilədək olan əmlak;
doqquzuncu qrup - faydalı istifadə müddəti 25 ildən 30 ilədək olan əmlak;
onuncu qrup - faydalı istifadə müddəti 30 ildən çox olan əmlak.
4. Amortizasiya qruplarına daxil olan əsas vəsaitlərin təsnifatı Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilir.
5. Qeyri-maddi aktivlər bu maddənin 2-ci bəndinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddətinə əsasən amortizasiya qruplarına daxil edilir.
6. Amortizasiya qruplarında göstərilməyən əsas vəsait növləri üçün yararlılıq müddəti texniki şərtlərə və ya istehsalçıların tövsiyələrinə uyğun olaraq vergi ödəyicisi tərəfindən müəyyən edilir.
7. İstifadə edilmiş əsas vəsaitləri (o cümlədən, hüquqi şəxslərin yenidən təşkili zamanı nizamnamə (pay) kapitalına töhfə şəklində və ya vərəsəlik yolu ilə) əldə edən təşkilat bu obyektlər üzrə amortizasiyanın xətti hesablanması metodunu tətbiq etmək məqsədi ilə; əvvəlki mülkiyyətçilər tərəfindən bu əmlakın istismar illərinin (aylarının) sayına görə azaldılmış faydalı istifadə müddəti nəzərə alınmaqla, bu əmlaka uyğun olaraq köhnəlmə normasını müəyyən etmək hüququna malikdir. Bu halda, bu əsas vəsaitlərin faydalı istifadə müddəti bu əsas vəsaitlərin əvvəlki sahibi tərəfindən müəyyən edilmiş, bu əmlakın əvvəlki mülkiyyətçi tərəfindən istismar illərinin (aylarının) sayına azaldılmış onların faydalı istifadə müddəti kimi müəyyən edilə bilər.
Əvvəlki sahiblər tərəfindən bu əsas vəsaitdən faktiki istifadə müddəti Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən bu fəsilə uyğun olaraq təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin təsnifatı ilə müəyyən edilmiş bu əsas vəsaitin faydalı istifadə müddətinə bərabər olduqda və ya bu müddətdən artıq olduqda, vergi ödəyicisi təhlükəsizlik tədbirlərinin tələblərini və digər amilləri nəzərə almaqla bu əsas vəsaitin istifadə müddətini müstəqil olaraq müəyyən etmək hüququna malikdir.
8. Bu Məcəllənin 259-cu maddəsinin 3-cü bəndinin birinci bəndində göstərilən amortizasiya olunan əmlak obyektləri üzrə köhnəlmə bu fəsildə müəyyən edilmiş qaydada onun faydalı istifadə müddətinə uyğun olaraq hər bir əmlak obyekti üçün ayrıca hesablanır.
9. Bu fəslin məqsədləri üçün amortizasiya olunan əmlak, əgər bu fəsildə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, bu Məcəllənin 257-ci maddəsinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş ilkin dəyəri ilə uçota alınır.
Vergi ödəyicisi, bu fəsildə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə 10 faizdən çox olmayan məbləğdə kapital qoyuluşu xərclərini (əsas vəsaitlərə münasibətdə 30 faizdən çox olmayan) daxil etmək hüququna malikdir. üçüncü-yeddinci köhnəlmə qruplarına) əsas vəsaitlərin ilkin dəyərinin (ödənişsiz qəbul edilmiş əsas vəsaitlər istisna olmaqla), habelə 10 faizdən çox olmayan (üçüncü amortizasiya qruplarına aid olan əsas vəsaitlərə münasibətdə 30 faizdən çox olmayan) yeddinci amortizasiya qruplarına) əsas vəsaitlərin başa çatdırılması, əlavə avadanlıqla təchiz edilməsi, yenidən qurulması, modernləşdirilməsi, texniki yenidən təchiz edilməsi, qismən ləğv edilməsi hallarında çəkilmiş və məbləğləri bu Məcəllənin 257-ci maddəsinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş xərclər.
Vergi ödəyicisi bu hüquqdan istifadə etdikdə, müvafiq əsas vəsaitlər istismara verildikdən sonra ilkin dəyərindən 10 faizdən çox olmayan (üçüncü faizə aid olan əsas vəsaitlərə münasibətdə 30 faizdən çox olmamaqla) amortizasiya qruplarına (altqruplarına) daxil edilir. yeddinci amortizasiya qrupları ) hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə daxil edilən ilkin dəyər və obyektlərin başa çatdırılması, əlavə avadanlıqla təchiz edilməsi, yenidən qurulması, modernləşdirilməsi, texniki yenidən qurulması, qismən ləğv edilməsi hallarında obyektlərin ilkin dəyərinin dəyişdiyi məbləğlər. amortizasiya qruplarının (altqruplarının) ümumi balansında nəzərə alınır ( bu Məcəllənin 259-cu maddəsinə uyğun olaraq amortizasiyası düz xətt metodu ilə hesablanan obyektlərin ilkin dəyərinin dəyişdirilməsi) minus 10 faizdən çox olmayan (çox olmayan) üçüncü-yeddinci amortizasiya qruplarına aid olan əsas vəsaitlərə münasibətdə) belə məbləğlərin 30 faizindən çoxu.
Haqqında bu bəndin ikinci abzasının müddəaları tətbiq edilmiş əsas vəsait vergi ödəyicisindən asılı olan şəxsə istismara verildiyi tarixdən beş ildən tez satılarsa, xərclərin məbləği. əvvəllər bu bəndin ikinci bəndinə uyğun olaraq növbəti hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə daxil edilmiş, satışın aparıldığı hesabat (vergi) dövründə qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilməlidir.
10. Müqavilə əsasında maliyyə icarəsinə alınmış (verilmiş) əmlak maliyyə icarəsi(lizinq müqaviləsi) maliyyə icarəsi müqaviləsinin (lizinq müqaviləsinin) şərtlərinə uyğun olaraq bu əmlakın uçotunun aparılmalı olduğu tərəf tərəfindən müvafiq amortizasiya qrupuna (altqrupuna) daxil edilir.
12. Təşkilat tərəfindən alınmış istifadə edilmiş amortizasiya obyektləri əvvəlki mülkiyyətçidən daxil olduğu amortizasiya qrupuna (altqrupuna) daxil edilir.
13. Uçot siyasətində qeyri-xətti amortizasiya metodundan istifadəni müəyyən etmiş təşkilat bu Məcəllənin 259.3-cü maddəsinə uyğun olaraq amortizasiya normalarına artan (azalma) əmsalları tətbiq etdikdə və (və ya) elmi tədqiqatlara və (və ya) xərclər çəkdikdə. ) bu Məcəllənin 262-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci yarımbəndində nəzərdə tutulmuş işlənmə layihələri, belə əmsalların tətbiq olunduğu amortizasiya olunan əmlak obyektləri, habelə elmi tədqiqat və (və ya) təcrübə-konstruktor işlərinin aparılması üçün istifadə edilən amortizasiya olunan əmlak obyektləri amortizasiya qrupu daxilində altqrup və belə amortizasiya qrupları və yarımqruplarının uçotu ayrıca aparılır. Qrup yaratmaq və ya ləğv etmək, qrupun ümumi balansını artırmaq və ya azaltmaq üçün bütün qaydalar belə alt qruplara şamil edilir və onlara artan (azalma) əmsalından istifadə etməklə müəyyən edilmiş amortizasiya norması tətbiq edilir.
Amortizasiya olunan əmlak obyektlərinin köhnəlmə normalarına artan (azalan) əmsalların tətbiqi belə obyektlərin faydalı istifadə müddətinin müvafiq olaraq azalmasına (artırılmasına) səbəb olur. Eyni zamanda, amortizasiya normalarına artan (azalma) əmsalları tətbiq edilən amortizasiya olunan əmlak obyektləri üçün amortizasiya alt qrupları, amortizasiya qrupunun bir hissəsi kimi, əsas vəsaitlərin təsnifatı ilə müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddəti əsasında formalaşır. Rusiya Federasiyası Hökuməti, onun artımını (azalmasını) nəzərə almadan.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinə şərh
Bütün amortizasiya olunan əmlak 10 amortizasiya qrupuna bölünür.
Müəyyən bir əsas vəsaitin hansı qrupa aid olduğunu bilmək üçün onun faydalı istifadə müddətini bilmək lazımdır. Tutaq ki, birinci qrupa bir il və bir aydan iki ilədək istifadə oluna bilən əmlak daxildir. İkincisində - iki ildən üç ilədək. Və onuncuda - 30 ildən çoxdur.
Amortizasiya olunan əmlakın hər bir obyektinin xüsusi faydalı istifadə müddəti vergi ödəyicilərinin özləri tərəfindən müəyyən edilir. Bunu edərkən, onlar amortizasiya qruplarına daxil olan əsas vəsaitlərin Təsnifatını rəhbər tuturlar (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 2002-ci il 1 yanvar tarixli 1 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmişdir). Aydındır ki, faydalı istifadə müddəti müvafiq amortizasiya qrupu üçün müəyyən edilmiş hədlər daxilində olmalıdır.
Qeyri-maddi aktivlərə gəldikdə isə, sıra fərqlidir. Burada patentin, şəhadətnamənin qüvvədə olma müddətindən və ya əqli mülkiyyətdən istifadə müddətinə qoyulan digər məhdudiyyətlərdən çıxış etməliyik. Əgər belə bir müddəti müəyyən etmək mümkün deyilsə, o zaman amortizasiya normaları 10 il müddətinə müəyyən edilməlidir.
Əsas vəsaitlər və qeyri-maddi aktivlər üzrə köhnəlmə onların istismara verildiyi aydan sonrakı ayın 1-dən hesablanmalıdır. Hüquqları tabe olan əsas vəsaitlər dövlət qeydiyyatı, sənədlər müvafiq qeydiyyat orqanlarına təqdim edildiyi andan amortizasiya olunan əmlaka daxil edilə bilər.
Doğrudur, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin rəsmiləri əmlakın qeydiyyata alınmamasına baxmayaraq, ona hesablanmış amortizasiya vergi tutulan mənfəəti azaltmadığını iddia edirlər (məsələn, bax, 2 noyabr 2005-ci il tarixli 03-03-04/1/333 nömrəli məktub) . Təbii ki, belə bir mövqe qanunun hərfinə əsaslanmır. Fakt budur ki, Sənətin 8-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsi, amortizasiyanın hesablanması və amortizasiya mexanizmi vasitəsilə vergi ödəyicisinin amortizasiya olunan əsas vəsaitlərin alınması üçün xərclərinin silinməsi üçün əsas vəsaitlərin müvafiq amortizasiya qrupuna daxil edilməsi anını aydın şəkildə müəyyənləşdirir. Üstəlik, digər izahatlarında Maliyyə Nazirliyi buna etiraz etmir (bax, məsələn, 11 oktyabr 2005-ci il tarixli 03-03-04/1/275 saylı məktub). Buna görə də, bu halda, yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin tələblərini rəhbər tutmaq lazımdır. Və onlar obyektin qeydiyyata alındığı ana qədər hesablanmış amortizasiyanın xərc kimi silinməsinə icazə verirlər.
Art haqqında başqa bir şərh. 258 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi
01/01/2009-cu il tarixindən etibarən korporativ gəlir vergisi ödəyiciləri amortizasiyanın obyekt-obyekt hesablanmasından imtina etmək və genişləndirilmiş amortizasiya qrupları (hovuzlar) üçün azalan qalıq metodundan istifadə etməklə amortizasiyanın hesablanmasına keçmək imkanı əldə edirlər.
Rusiya Maliyyə Nazirliyi, 05/08/2009-cu il tarixli 03-07-07/40 nömrəli məktubda, icarəyə verilmiş əmlakın yalnız kapital xarakterli, yəni yenidənqurma, modernləşdirmə ilə əlaqəli ayrılmaz təkmilləşdirmələr olduğunu göstərdi. və əmlakın texniki cəhətdən yenidən təchiz edilməsi, amortizasiya hesablanır. Əgər xərclər əsas vəsaitlərin işlək vəziyyətdə saxlanılması məqsədi ilə çəkilirsə, bu zaman belə xərclər Vergi Məcəlləsinin 260-cı maddəsinin müddəalarına uyğun olaraq təmir xərcləri kimi digər xərclər kimi bir dəfə də nəzərə alınır.
Beləliklə, icarəçiyə icarə müqaviləsinin qüvvədə olduğu müddət ərzində ayrılmaz təkmilləşdirmələr şəklində həyata keçirilən əsaslı vəsait qoyuluşlarının məbləği üçün amortizasiya şəklində xərcləri nəzərə almaq hüququ verilir.
İcarə müqaviləsi başa çatdıqdan sonra icarəçi vergi məqsədləri üçün daimi təkmilləşdirmələr şəklində kapital qoyuluşları şəklində amortizasiya olunan əmlaka amortizasiya hesablanmasını dayandırır.
Rusiya Maliyyə Nazirliyi, 23 oktyabr 2009-cu il tarixli 03-03-06/2/203 nömrəli məktubda icarəçinin bu məbləğlərin sonradan daxil edilməsi ilə mənfəət vergisi məqsədləri üçün ayrılmaz təkmilləşdirmələr üçün amortizasiya hesablamaq hüququna malik olduğunu bildirdi. Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin məqsədləri üçün xərclərdə. Bununla belə, Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinin 1-ci bəndində təsbit edilmiş normaya əsasən, əgər əsas vəsaitin icarə müddəti bu əsas vəsaitin Təsnifatına uyğun olaraq müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddətindən azdırsa, onda icarəyə verənin razılığı ilə həyata keçirilən ayrılmaz təkmilləşdirmə xərcləri vergitutma məqsədləri üçün nəzərə alına bilməz.
01.01.2010-cu il tarixli Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinin 1-ci bəndinin altıncı bəndi yeni nəşr, buna uyğun olaraq icarəyə verənin razılığı ilə icarəyə götürən tərəfindən qoyulmuş və dəyəri icarəyə verən tərəfindən ödənilməyən kapital qoyuluşları icarə müqaviləsinin qüvvədə olduğu müddətdə icarəçi tərəfindən faydalı dəyər nəzərə alınmaqla hesablanmış amortizasiya məbləğləri əsasında amortizasiya edilir. Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin təsnifatına uyğun olaraq icarəyə götürülmüş əsas vəsaitlər və ya müəyyən edilmiş obyektlərə kapital qoyuluşu üçün müəyyən edilmiş müddət.
1. Amortizasiya olunan əmlak onun faydalı istifadə müddətinə uyğun olaraq amortizasiya qrupları arasında bölüşdürülür. Faydalı istifadə müddəti əsas vəsaitlər və ya qeyri-maddi aktivlər obyektinin vergi ödəyicisinin fəaliyyətinin məqsədlərini yerinə yetirməyə xidmət etdiyi dövrdür. Faydalı xidmət müddəti vergi ödəyicisi tərəfindən bu maddənin müddəalarına uyğun olaraq və Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin təsnifatı nəzərə alınmaqla, amortizasiya olunan əmlakın bu obyektinin istismara verildiyi tarixdən müstəqil olaraq müəyyən edilir.
Vergi ödəyicisinin əsas vəsaitlər obyekti yenidən qurulduqdan, modernləşdirildikdən və ya texniki cəhətdən yenidən təchiz edildikdən sonra onun istismar müddəti artıbsa, istifadəyə verildiyi tarixdən sonra onun istismar müddətini artırmaq hüququna malikdir. Bu halda, əsas vəsaitlərin faydalı istifadə müddətinin artırılması bu cür əsas vəsaitlərin əvvəllər daxil edildiyi amortizasiya qrupu üçün müəyyən edilmiş müddətlərdə həyata keçirilə bilər.
Əsas vəsaitin yenidən qurulması, müasirləşdirilməsi və ya texniki cəhətdən yenidən təchiz edilməsi nəticəsində onun yararlılıq müddəti artmayıbsa, vergi ödəyicisi amortizasiya hesablanarkən qalan faydalı istifadə müddətini nəzərə alır.
Bu Məcəllənin 256-cı maddəsinin 1-ci bəndinin birinci bəndində göstərilən icarəyə götürülmüş əsas vəsaitlərə kapital qoyuluşları aşağıdakı ardıcıllıqla amortizasiya edilir:
dəyəri icarəyə verən tərəfindən icarəçiyə ödənilən kapital qoyuluşları bu fəsildə müəyyən edilmiş qaydada icarəyə verən tərəfindən amortizasiya edilir;
İcarəyə verənin razılığı ilə dəyəri icarəyə verən tərəfindən ödənilməyən kapital qoyuluşları icarə müqaviləsinin qüvvədə olduğu müddətdə icarəçi tərəfindən icarə üçün müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddəti nəzərə alınmaqla hesablanmış amortizasiya məbləğləri əsasında amortizasiya edilir. Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin təsnifatına uyğun olaraq əsas vəsaitlər və ya bu obyektlərə kapital qoyuluşları üçün.
Bu Məcəllənin 256-cı maddəsinin 1-ci bəndinin birinci bəndində göstərilən əvəzsiz istifadə müqaviləsi üzrə alınmış əsas vəsaitlərə kapital qoyuluşları aşağıdakı ardıcıllıqla amortizasiya edilir:
dəyəri kredit təşkilatı tərəfindən borcalan təşkilata ödənilən kapital qoyuluşları bu fəsildə müəyyən edilmiş qaydada kredit təşkilatı tərəfindən amortizasiya edilir;
Borcalan təşkilatın kredit təşkilatının razılığı ilə həyata keçirdiyi, dəyəri kredit təşkilatı tərəfindən ödənilməyən kapital qoyuluşları borc verən təşkilat tərəfindən əvəzsiz istifadə müqaviləsinin qüvvədə olduğu müddətdə amortizasiya məbləğləri nəzərə alınmaqla hesablanmış amortizasiya məbləğləri əsasında hesablanır. Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin təsnifatına uyğun olaraq alınan əsas vəsaitlər və ya müəyyən obyektlərə kapital qoyuluşları üçün müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddəti.
2. Qeyri-maddi aktivin faydalı istifadə müddəti patentin, sertifikatın və (və ya) Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə və ya Rusiya Federasiyasının qüvvədə olan qanunvericiliyinə uyğun olaraq əqli mülkiyyət obyektlərindən istifadə müddətinə qoyulan digər məhdudiyyətlərin qüvvədə olma müddəti əsasında müəyyən edilir. xarici dövlət, habelə müvafiq müqavilələrdə nəzərdə tutulmuş qeyri-maddi aktivlərin faydalı istifadə müddəti əsasında. Qeyri-maddi aktivin faydalı istifadə müddətini müəyyən etmək mümkün olmayan qeyri-maddi aktivlər üçün amortizasiya normaları 10 il (lakin vergi ödəyicisinin fəaliyyət müddətindən çox olmamaqla) faydalı istifadə müddətinə əsasən müəyyən edilir.
Bu Məcəllənin 257-ci maddəsinin 3-cü bəndinin üçüncü bəndinin 1 - 3, 5 - 7-ci yarımbəndlərində göstərilən qeyri-maddi aktivlər üzrə vergi ödəyicisinin iki ildən az ola bilməyən faydalı istifadə müddətini müstəqil müəyyən etmək hüququ vardır.
3. Amortizasiya olunan əmlak aşağıdakı amortizasiya qruplarına birləşdirilir:
birinci qrup - faydalı istifadə müddəti 1 ildən 2 ilədək olan bütün qısamüddətli əmlak;
ikinci qrup - faydalı istifadə müddəti 2 ildən 3 ilədək olan əmlak;
üçüncü qrup - faydalı istifadə müddəti 3 ildən 5 ilədək olan əmlak;
dördüncü qrup - faydalı istifadə müddəti 5 ildən 7 ilədək olan əmlak;
beşinci qrup - faydalı istifadə müddəti 7 ildən 10 ilədək olan əmlak;
altıncı qrup - faydalı istifadə müddəti 10 ildən 15 ilədək olan əmlak;
yeddinci qrup - faydalı istifadə müddəti 15 ildən 20 ilədək olan əmlak;
səkkizinci qrup - faydalı istifadə müddəti 20 ildən 25 ilədək olan əmlak;
doqquzuncu qrup - faydalı istifadə müddəti 25 ildən 30 ilədək olan əmlak;
onuncu qrup - faydalı istifadə müddəti 30 ildən çox olan əmlak.
4. Amortizasiya qruplarına daxil olan əsas vəsaitlərin təsnifatı Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilir.
5. Qeyri-maddi aktivlər bu maddənin 2-ci bəndinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddətinə əsasən amortizasiya qruplarına daxil edilir.
6. Amortizasiya qruplarında göstərilməyən əsas vəsait növləri üçün yararlılıq müddəti texniki şərtlərə və ya istehsalçıların tövsiyələrinə uyğun olaraq vergi ödəyicisi tərəfindən müəyyən edilir.
7. İstifadə edilmiş əsas vəsaitləri (o cümlədən, hüquqi şəxslərin yenidən təşkili zamanı nizamnamə (pay) kapitalına töhfə şəklində və ya vərəsəlik yolu ilə) əldə edən təşkilat bu obyektlər üzrə amortizasiyanın xətti hesablanması metodunu tətbiq etmək məqsədi ilə; əvvəlki mülkiyyətçilər tərəfindən bu əmlakın istismar illərinin (aylarının) sayına görə azaldılmış faydalı istifadə müddəti nəzərə alınmaqla, bu əmlaka uyğun olaraq köhnəlmə normasını müəyyən etmək hüququna malikdir. Bu halda, bu əsas vəsaitlərin faydalı istifadə müddəti bu əsas vəsaitlərin əvvəlki sahibi tərəfindən müəyyən edilmiş, bu əmlakın əvvəlki mülkiyyətçi tərəfindən istismar illərinin (aylarının) sayına azaldılmış onların faydalı istifadə müddəti kimi müəyyən edilə bilər.
Əvvəlki sahiblər tərəfindən bu əsas vəsaitdən faktiki istifadə müddəti Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən bu fəsilə uyğun olaraq təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin təsnifatı ilə müəyyən edilmiş bu əsas vəsaitin faydalı istifadə müddətinə bərabər olduqda və ya bu müddətdən artıq olduqda, vergi ödəyicisi təhlükəsizlik tədbirlərinin tələblərini və digər amilləri nəzərə almaqla bu əsas vəsaitin istifadə müddətini müstəqil olaraq müəyyən etmək hüququna malikdir.
8. Bu Məcəllənin 259-cu maddəsinin 3-cü bəndinin birinci bəndində göstərilən amortizasiya olunan əmlak obyektləri üzrə köhnəlmə bu fəsildə müəyyən edilmiş qaydada onun faydalı istifadə müddətinə uyğun olaraq hər bir əmlak obyekti üçün ayrıca hesablanır.
9. Bu fəslin məqsədləri üçün amortizasiya olunan əmlak, əgər bu fəsildə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, bu Məcəllənin 257-ci maddəsinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş ilkin dəyəri ilə uçota alınır.
Vergi ödəyicisinin hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə 10 faizdən çox olmayan (üçüncü-yeddinci amortizasiya qruplarına aid olan əsas vəsaitlərə münasibətdə 30 faizdən çox olmayan) kapital qoyuluşları üzrə xərcləri daxil etmək hüququ vardır. əsas vəsaitlərin ilkin dəyərinin (ödənişsiz qəbul edilmiş əsas vəsaitlər istisna olmaqla), habelə xərclərin 10 faizindən çox olmayan (üçüncü-yeddinci köhnəlmə qruplarına aid olan əsas vəsaitlərə münasibətdə 30 faizdən çox olmayan) məbləğində; əsas vəsait fondlarının başa çatdırılması, əlavə avadanlıqla təchiz edilməsi, yenidən qurulması, müasirləşdirilməsi, texniki yenidən təchiz edilməsi, qismən ləğv edilməsi hallarında yaranan və məbləğləri bu Məcəllənin 257-ci maddəsinə uyğun olaraq müəyyən edilir.
Vergi ödəyicisi bu hüquqdan istifadə etdikdə, müvafiq əsas vəsaitlər istismara verildikdən sonra ilkin dəyərindən 10 faizdən çox olmayan (üçüncü faizə aid olan əsas vəsaitlərə münasibətdə 30 faizdən çox olmamaqla) amortizasiya qruplarına (altqruplarına) daxil edilir. yeddinci amortizasiya qrupları ) hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə daxil edilən ilkin dəyər və obyektlərin başa çatdırılması, əlavə avadanlıqla təchiz edilməsi, yenidən qurulması, modernləşdirilməsi, texniki yenidən qurulması, qismən ləğv edilməsi hallarında obyektlərin ilkin dəyərinin dəyişdiyi məbləğlər. amortizasiya qruplarının (altqruplarının) ümumi balansında nəzərə alınır ( bu Məcəllənin 259-cu maddəsinə uyğun olaraq amortizasiyası düz xətt metodu ilə hesablanan obyektlərin ilkin dəyərinin dəyişdirilməsi) minus 10 faizdən çox olmayan (çox olmayan) üçüncü-yeddinci amortizasiya qruplarına aid olan əsas vəsaitlərə münasibətdə) belə məbləğlərin 30 faizindən çoxu.
Haqqında bu bəndin ikinci abzasının müddəaları tətbiq edilmiş əsas vəsait vergi ödəyicisindən asılı olan şəxsə istismara verildiyi tarixdən beş ildən tez satılarsa, xərclərin məbləği. əvvəllər bu bəndin ikinci bəndinə uyğun olaraq növbəti hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə daxil edilmiş, satışın aparıldığı hesabat (vergi) dövründə qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilməlidir.
10. Maliyyə icarəsi müqaviləsi (lizinq müqaviləsi) üzrə maliyyə icarəsinə alınmış (verilmiş) əmlak maliyyə icarəsi müqaviləsinin şərtlərinə uyğun olaraq bu əmlakın uçotunun aparılmalı olduğu tərəf tərəfindən müvafiq amortizasiya qrupuna (altqrupuna) daxil edilir. (lizinq müqaviləsi).
12. Təşkilat tərəfindən alınmış istifadə edilmiş amortizasiya obyektləri əvvəlki mülkiyyətçidən daxil olduğu amortizasiya qrupuna (altqrupuna) daxil edilir.
13. Uçot siyasətində qeyri-xətti amortizasiya metodundan istifadəni müəyyən etmiş təşkilat bu Məcəllənin 259.3-cü maddəsinə uyğun olaraq amortizasiya normalarına artan (azalma) əmsalları tətbiq etdikdə və (və ya) elmi tədqiqatlara və (və ya) xərclər çəkdikdə. ) bu Məcəllənin 262-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci yarımbəndində nəzərdə tutulmuş işlənmə layihələri, belə əmsalların tətbiq olunduğu amortizasiya olunan əmlak obyektləri, habelə elmi tədqiqat və (və ya) təcrübə-konstruktor işlərinin aparılması üçün istifadə edilən amortizasiya olunan əmlak obyektləri amortizasiya qrupu daxilində altqrup və belə amortizasiya qrupları və yarımqruplarının uçotu ayrıca aparılır. Qrup yaratmaq və ya ləğv etmək, qrupun ümumi balansını artırmaq və ya azaltmaq üçün bütün qaydalar belə alt qruplara şamil edilir və onlara artan (azalma) əmsalından istifadə etməklə müəyyən edilmiş amortizasiya norması tətbiq edilir.
Amortizasiya olunan əmlak obyektlərinin köhnəlmə normalarına artan (azalan) əmsalların tətbiqi belə obyektlərin faydalı istifadə müddətinin müvafiq olaraq azalmasına (artırılmasına) səbəb olur. Eyni zamanda, amortizasiya normalarına artan (azalma) əmsalları tətbiq edilən amortizasiya olunan əmlak obyektləri üçün amortizasiya alt qrupları, amortizasiya qrupunun bir hissəsi kimi, əsas vəsaitlərin təsnifatı ilə müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddəti əsasında formalaşır. Rusiya Federasiyası Hökuməti, onun artımını (azalmasını) nəzərə almadan.
1. Amortizasiya olunan əmlak onun faydalı istifadə müddətinə uyğun olaraq amortizasiya qrupları arasında bölüşdürülür. Faydalı istifadə müddəti əsas vəsaitlər və ya qeyri-maddi aktivlər obyektinin vergi ödəyicisinin fəaliyyətinin məqsədlərini yerinə yetirməyə xidmət etdiyi dövrdür. Faydalı xidmət müddəti vergi ödəyicisi tərəfindən bu maddənin müddəalarına uyğun olaraq və Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin təsnifatı nəzərə alınmaqla, amortizasiya olunan əmlakın bu obyektinin istismara verildiyi tarixdən müstəqil olaraq müəyyən edilir.
Vergi ödəyicisinin əsas vəsaitlər obyekti yenidən qurulduqdan, modernləşdirildikdən və ya texniki cəhətdən yenidən təchiz edildikdən sonra onun istismar müddəti artıbsa, istifadəyə verildiyi tarixdən sonra onun istismar müddətini artırmaq hüququna malikdir. Bu halda, əsas vəsaitlərin faydalı istifadə müddətinin artırılması bu cür əsas vəsaitlərin əvvəllər daxil edildiyi amortizasiya qrupu üçün müəyyən edilmiş müddətlərdə həyata keçirilə bilər.
Əsas vəsaitin yenidən qurulması, müasirləşdirilməsi və ya texniki cəhətdən yenidən təchiz edilməsi nəticəsində onun yararlılıq müddəti artmayıbsa, vergi ödəyicisi amortizasiya hesablanarkən qalan faydalı istifadə müddətini nəzərə alır.
Bu Məcəllənin 256-cı maddəsinin 1-ci bəndinin birinci bəndində göstərilən icarəyə götürülmüş əsas vəsaitlərə kapital qoyuluşları aşağıdakı ardıcıllıqla amortizasiya edilir:
dəyəri icarəyə verən tərəfindən icarəçiyə ödənilən kapital qoyuluşları bu fəsildə müəyyən edilmiş qaydada icarəyə verən tərəfindən amortizasiya edilir;
İcarəyə verənin razılığı ilə dəyəri icarəyə verən tərəfindən ödənilməyən kapital qoyuluşları icarə müqaviləsinin qüvvədə olduğu müddətdə icarəçi tərəfindən icarə üçün müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddəti nəzərə alınmaqla hesablanmış amortizasiya məbləğləri əsasında amortizasiya edilir. Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin təsnifatına uyğun olaraq əsas vəsaitlər və ya bu obyektlərə kapital qoyuluşları üçün.
Bu Məcəllənin 256-cı maddəsinin 1-ci bəndinin birinci bəndində göstərilən əvəzsiz istifadə müqaviləsi üzrə alınmış əsas vəsaitlərə kapital qoyuluşları aşağıdakı ardıcıllıqla amortizasiya edilir:
dəyəri kredit təşkilatı tərəfindən borcalan təşkilata ödənilən kapital qoyuluşları bu fəsildə müəyyən edilmiş qaydada kredit təşkilatı tərəfindən amortizasiya edilir;
Borcalan təşkilatın kredit təşkilatının razılığı ilə həyata keçirdiyi, dəyəri kredit təşkilatı tərəfindən ödənilməyən kapital qoyuluşları borc verən təşkilat tərəfindən əvəzsiz istifadə müqaviləsinin qüvvədə olduğu müddətdə amortizasiya məbləğləri nəzərə alınmaqla hesablanmış amortizasiya məbləğləri əsasında hesablanır. Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin təsnifatına uyğun olaraq alınan əsas vəsaitlər və ya müəyyən obyektlərə kapital qoyuluşları üçün müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddəti.
2. Qeyri-maddi aktivin faydalı istifadə müddəti patentin, sertifikatın və (və ya) Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə və ya Rusiya Federasiyasının qüvvədə olan qanunvericiliyinə uyğun olaraq əqli mülkiyyət obyektlərindən istifadə müddətinə qoyulan digər məhdudiyyətlərin qüvvədə olma müddəti əsasında müəyyən edilir. xarici dövlət, habelə müvafiq müqavilələrdə nəzərdə tutulmuş qeyri-maddi aktivlərin faydalı istifadə müddəti əsasında. Qeyri-maddi aktivin faydalı istifadə müddətini müəyyən etmək mümkün olmayan qeyri-maddi aktivlər üçün amortizasiya normaları 10 il (lakin vergi ödəyicisinin fəaliyyət müddətindən çox olmamaqla) faydalı istifadə müddətinə əsasən müəyyən edilir.
Bu Məcəllənin 257-ci maddəsinin 3-cü bəndinin üçüncü bəndinin 1 - 3, 5 - 7-ci yarımbəndlərində göstərilən qeyri-maddi aktivlər üzrə vergi ödəyicisinin iki ildən az ola bilməyən faydalı istifadə müddətini müstəqil müəyyən etmək hüququ vardır.
3. Amortizasiya olunan əmlak aşağıdakı amortizasiya qruplarına birləşdirilir:
birinci qrup - faydalı istifadə müddəti 1 ildən 2 ilədək olan bütün qısamüddətli əmlak;
ikinci qrup - faydalı istifadə müddəti 2 ildən 3 ilədək olan əmlak;
üçüncü qrup - faydalı istifadə müddəti 3 ildən 5 ilədək olan əmlak;
dördüncü qrup - faydalı istifadə müddəti 5 ildən 7 ilədək olan əmlak;
beşinci qrup - faydalı istifadə müddəti 7 ildən 10 ilədək olan əmlak;
altıncı qrup - faydalı istifadə müddəti 10 ildən 15 ilədək olan əmlak;
yeddinci qrup - faydalı istifadə müddəti 15 ildən 20 ilədək olan əmlak;
səkkizinci qrup - faydalı istifadə müddəti 20 ildən 25 ilədək olan əmlak;
doqquzuncu qrup - faydalı istifadə müddəti 25 ildən 30 ilədək olan əmlak;
onuncu qrup - faydalı istifadə müddəti 30 ildən çox olan əmlak.
4. Amortizasiya qruplarına daxil olan əsas vəsaitlərin təsnifatı Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilir.
5. Qeyri-maddi aktivlər bu maddənin 2-ci bəndinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddətinə əsasən amortizasiya qruplarına daxil edilir.
6. Amortizasiya qruplarında göstərilməyən əsas vəsait növləri üçün yararlılıq müddəti texniki şərtlərə və ya istehsalçıların tövsiyələrinə uyğun olaraq vergi ödəyicisi tərəfindən müəyyən edilir.
7. İstifadə edilmiş əsas vəsaitləri (o cümlədən, hüquqi şəxslərin yenidən təşkili zamanı nizamnamə (pay) kapitalına töhfə şəklində və ya vərəsəlik yolu ilə) əldə edən təşkilat bu obyektlər üzrə amortizasiyanın xətti hesablanması metodunu tətbiq etmək məqsədi ilə; əvvəlki mülkiyyətçilər tərəfindən bu əmlakın istismar illərinin (aylarının) sayına görə azaldılmış faydalı istifadə müddəti nəzərə alınmaqla, bu əmlaka uyğun olaraq köhnəlmə normasını müəyyən etmək hüququna malikdir. Bu halda, bu əsas vəsaitlərin faydalı istifadə müddəti bu əsas vəsaitlərin əvvəlki sahibi tərəfindən müəyyən edilmiş, bu əmlakın əvvəlki mülkiyyətçi tərəfindən istismar illərinin (aylarının) sayına azaldılmış onların faydalı istifadə müddəti kimi müəyyən edilə bilər.
Əvvəlki sahiblər tərəfindən bu əsas vəsaitdən faktiki istifadə müddəti Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən bu fəsilə uyğun olaraq təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin təsnifatı ilə müəyyən edilmiş bu əsas vəsaitin faydalı istifadə müddətinə bərabər olduqda və ya bu müddətdən artıq olduqda, vergi ödəyicisi təhlükəsizlik tədbirlərinin tələblərini və digər amilləri nəzərə almaqla bu əsas vəsaitin istifadə müddətini müstəqil olaraq müəyyən etmək hüququna malikdir.
8. Bu Məcəllənin 259-cu maddəsinin 3-cü bəndinin birinci bəndində göstərilən amortizasiya olunan əmlak obyektləri üzrə köhnəlmə bu fəsildə müəyyən edilmiş qaydada onun faydalı istifadə müddətinə uyğun olaraq hər bir əmlak obyekti üçün ayrıca hesablanır.
9. Bu fəslin məqsədləri üçün amortizasiya olunan əmlak, əgər bu fəsildə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, bu Məcəllənin 257-ci maddəsinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş ilkin dəyəri ilə uçota alınır.
Vergi ödəyicisi, bu fəsildə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə 10 faizdən çox olmayan məbləğdə kapital qoyuluşu xərclərini (əsas vəsaitlərə münasibətdə 30 faizdən çox olmayan) daxil etmək hüququna malikdir. üçüncü - yeddinci amortizasiya qruplarına) əsas vəsaitlərin ilkin dəyəri (ödənişsiz qəbul edilmiş əsas vəsaitlər istisna olmaqla), habelə 10 faizdən çox olmayan (üçüncü amortizasiya qruplarına aid olan əsas vəsaitlərə münasibətdə 30 faizdən çox olmayan) yeddinci amortizasiya qruplarına) əsas vəsaitlərin başa çatdırılması, əlavə avadanlıqla təchiz edilməsi, yenidən qurulması, modernləşdirilməsi, texniki yenidən təchiz edilməsi, qismən ləğv edilməsi hallarında çəkilmiş və məbləğləri bu Məcəllənin 257-ci maddəsinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş xərclər.
Vergi ödəyicisi bu hüquqdan istifadə etdikdə, müvafiq əsas vəsaitlər istismara verildikdən sonra ilkin dəyərindən 10 faizdən çox olmayan (üçüncü faizə aid olan əsas vəsaitlərə münasibətdə 30 faizdən çox olmamaqla) amortizasiya qruplarına (altqruplarına) daxil edilir. yeddinci amortizasiya qrupları ) hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə daxil edilən ilkin dəyər və obyektlərin başa çatdırılması, əlavə avadanlıqla təchiz edilməsi, yenidən qurulması, modernləşdirilməsi, texniki yenidən qurulması, qismən ləğv edilməsi hallarında obyektlərin ilkin dəyərinin dəyişdiyi məbləğlər. amortizasiya qruplarının (altqruplarının) ümumi balansında nəzərə alınır ( bu Məcəllənin 259-cu maddəsinə uyğun olaraq amortizasiyası düz xətt metodu ilə hesablanan obyektlərin ilkin dəyərinin dəyişdirilməsi) minus 10 faizdən çox olmayan (çox olmayan) üçüncü-yeddinci amortizasiya qruplarına aid olan əsas vəsaitlərə münasibətdə) belə məbləğlərin 30 faizindən çoxu.
Haqqında bu bəndin ikinci abzasının müddəaları tətbiq edilmiş əsas vəsait vergi ödəyicisindən asılı olan şəxsə istismara verildiyi tarixdən beş ildən tez satılarsa, xərclərin məbləği. əvvəllər bu bəndin ikinci bəndinə uyğun olaraq növbəti hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə daxil edilmiş, satışın aparıldığı hesabat (vergi) dövründə qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilməlidir.
10. Maliyyə icarəsi müqaviləsi (lizinq müqaviləsi) üzrə maliyyə icarəsinə alınmış (verilmiş) əmlak maliyyə icarəsi müqaviləsinin şərtlərinə uyğun olaraq bu əmlakın uçotunun aparılmalı olduğu tərəf tərəfindən müvafiq amortizasiya qrupuna (altqrupuna) daxil edilir. (lizinq müqaviləsi).
12. Təşkilat tərəfindən alınmış istifadə edilmiş amortizasiya obyektləri əvvəlki mülkiyyətçidən daxil olduğu amortizasiya qrupuna (altqrupuna) daxil edilir.
13. Uçot siyasətində qeyri-xətti amortizasiya metodundan istifadəni müəyyən etmiş təşkilat bu Məcəllənin 259.3-cü maddəsinə uyğun olaraq amortizasiya normalarına artan (azalma) əmsalları tətbiq etdikdə və (və ya) elmi tədqiqatlara və (və ya) xərclər çəkdikdə. ) bu Məcəllənin 262-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci yarımbəndində nəzərdə tutulmuş işlənmə layihələri, belə əmsalların tətbiq olunduğu amortizasiya olunan əmlak obyektləri, habelə elmi tədqiqat və (və ya) təcrübə-konstruktor işlərinin aparılması üçün istifadə edilən amortizasiya olunan əmlak obyektləri amortizasiya qrupu daxilində altqrup və belə amortizasiya qrupları və yarımqruplarının uçotu ayrıca aparılır. Qrup yaratmaq və ya ləğv etmək, qrupun ümumi balansını artırmaq və ya azaltmaq üçün bütün qaydalar belə alt qruplara şamil edilir və onlara artan (azalma) əmsalından istifadə etməklə müəyyən edilmiş amortizasiya norması tətbiq edilir.
Amortizasiya olunan əmlak obyektlərinin köhnəlmə normalarına artan (azalan) əmsalların tətbiqi belə obyektlərin faydalı istifadə müddətinin müvafiq olaraq azalmasına (artırılmasına) səbəb olur. Eyni zamanda, amortizasiya normalarına artan (azalma) əmsalları tətbiq edilən amortizasiya olunan əmlak obyektləri üçün amortizasiya alt qrupları, amortizasiya qrupunun bir hissəsi kimi, əsas vəsaitlərin təsnifatı ilə müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddəti əsasında formalaşır. Rusiya Federasiyası Hökuməti, onun artımını (azalmasını) nəzərə almadan.
Sənətə şərh. 258 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi
Bütün amortizasiya olunan əmlak 10 amortizasiya qrupuna bölünür.
Müəyyən bir əsas vəsaitin hansı qrupa aid olduğunu bilmək üçün onun faydalı istifadə müddətini bilmək lazımdır. Faydalı istifadə müddəti vergi ödəyicisinin fəaliyyətinin məqsədlərinə çatmaq üçün əsas vəsaitlər və ya qeyri-maddi aktivlər obyektinin xidmət etdiyi dövrdür.
Tutaq ki, birinci qrupa bir il və bir aydan 2 ilə qədər istifadə oluna bilən əmlak daxildir. İkincidə - 2 ildən 3 ilə qədər. Və onuncuda - 30 ildən çoxdur.
Amortizasiya olunan əmlakın hər bir obyektinin xüsusi faydalı istifadə müddəti vergi ödəyicilərinin özləri tərəfindən müəyyən edilir. Bunu edərkən, onlar Rusiya Federasiyası Hökumətinin 2002-ci il 1 yanvar tarixli 1 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş amortizasiya qruplarına daxil olan əsas vəsaitlərin Təsnifatını rəhbər tuturlar (bundan sonra əsas vəsaitlərin Təsnifatı). Aydındır ki, faydalı istifadə müddəti müvafiq amortizasiya qrupu üçün müəyyən edilmiş hədlər daxilində olmalıdır.
Qeyri-maddi aktivlərə gəldikdə isə, sıra fərqlidir. Burada patentin, şəhadətnamənin qüvvədə olma müddətindən və ya əqli mülkiyyətdən istifadə müddətinə qoyulan digər məhdudiyyətlərdən çıxış etməliyik. Əgər belə bir müddəti müəyyən etmək mümkün deyilsə, o zaman amortizasiya normaları 10 il müddətinə müəyyən edilməlidir.
Məsələn, Əsas vəsaitlərin Təsnifatına uyğun olaraq, fərdi kompüter ikinci amortizasiya qrupuna aiddir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinin 3-cü bəndi) - faydalı istifadə müddəti 2 ildən 3 ilə qədər olan əmlak. daxil olmaqla, kod 14 3020000 “Elektron hesablama avadanlığı”.
Beləliklə, təşkilat amortizasiya olunan əmlakın faydalı ömrünü müstəqil olaraq təyin etməlidir ( Şəxsi kompüter), Sənətin müvafiq müddəalarından istifadə etməklə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-i və əsas vəsaitlərin təsnifatını rəhbər tutur.
Eyni zamanda, fərdi kompüterin bütün cihazları və aksesuarları, onsuz bu obyekt əmək vasitəsi kimi istifadə edilə bilməz, əsas vəsaitlərin vahid obyektinə - müddəalara uyğun olaraq amortizasiya olunan əmlak kimi tanınan fərdi kompüterə daxildir. Sənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 256 (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 2 iyun 2010-cu il tarixli N 03-03-06/2/110 məktubu).
A kassa aparatıəsas vəsaitlərin Təsnifatına uyğun olaraq dördüncü amortizasiya qrupuna aiddir (faydalı istifadə müddəti 5 ildən 7 ilə qədər olan əmlak).
Əsas vəsaitlər və qeyri-maddi aktivlər üzrə köhnəlmə onların istismara verildiyi aydan sonrakı ayın 1-dən hesablanmalıdır.
1 yanvar 2013-cü il tarixinədək Sənətin 11-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsi, Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq hüquqları dövlət qeydiyyatına alınmalı olan əsas vəsaitlərin sənədlərin təqdim edilməsi faktının sənədləşdirildiyi andan müvafiq amortizasiya qrupuna daxil edilməsini nəzərdə tutur. bu hüquqların qeydiyyatı üçün.
Eyni zamanda, Sənətin 1-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsi, amortizasiya olunan əmlak faydalı istifadə müddətinə uyğun olaraq amortizasiya qrupları arasında bölüşdürülür.
"Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 2-ci hissəsinin 21 və 25-ci fəsillərinə və "Bölmələrə dəyişikliklər edilməsi haqqında" Federal Qanunun 2-ci maddəsinə dəyişikliklər edilməsi haqqında 29 noyabr 2012-ci il tarixli 206-FZ Federal Qanunu ilə edilən dəyişikliklərə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin bir və iki və ayrı qanunvericilik aktları Rusiya Federasiyası" (bundan sonra bu fəsildə - 206-FZ saylı Qanun), 1 yanvar 2013-cü il tarixdən, Sənətin 11-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-i qüvvəsini itirdi.
Eyni zamanda, Sənətin 4-cü bəndinə uyğun olaraq. 1 yanvar 2013-cü il tarixli Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsi (206-FZ Qanunu ilə dəyişdirilmiş) amortizasiya olunan əmlak obyektləri, o cümlədən hüquqları dövlət qeydiyyatına alınmalı olan əsas vəsaitlər üzrə amortizasiyanın hesablanması. Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi, dövlət qeydiyyatına alındığı tarixdən asılı olmayaraq, bu obyektin istismara verildiyi aydan sonrakı ayın 1-dən başlayır.
206-FZ saylı Qanunla edilən yuxarıda göstərilən dəyişikliklər 2013-cü il yanvarın 1-dən qüvvəyə minib və 2013-cü il yanvarın 1-dən əvvəl istifadəyə verilmiş əsas vəsaitlərə şamil edilmir.
Yuxarıda göstərilənləri nəzərə alaraq, 2013-cü il yanvarın 1-dək istifadəyə verilmiş, hüquqları dövlət qeydiyyatına alınmalı olan əsas vəsaitlər üçün köhnəlmənin başlandığı anın (bu hüquqların qeydiyyatı üçün sənədlərin təqdim edildiyi an) müəyyən edilməsinin əvvəlki qaydası. tətbiq edilir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 28 fevral 2013-cü il tarixli məktubu. N 03-03-06/1/5793).
Amortizasiya olunan əmlak, Sənətə uyğun olaraq müəyyən edilmiş ilkin dəyəri ilə nəzərə alınır. Rusiya Federasiyasının 257 Vergi Məcəlləsi.
bəndinə uyğun olaraq. 9-cu maddənin 2-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinə əsasən, vergi ödəyicisi bir anda xərclərə amortizasiya bonusunu daxil etmək hüququna malikdir.
Qeyd edək ki, bonus amortizasiyasından istifadə vergi ödəyicisinin öhdəliyi deyil, hüququdur.
Vergi ödəyicisinin əsas vəsaitə kapital qoyuluşları üçün xərclərinin bir hissəsinə (əsas vəsaitin əldə edilməsi (yaradılması) xərcləri daxil olmaqla) aiddir.
Sənətə görə. 25 fevral 1999-cu il tarixli 39-FZ Federal Qanununun 1-i “Haqqında investisiya fəaliyyəti Rusiya Federasiyasında kapital qoyuluşları şəklində həyata keçirilən kapital qoyuluşları əsas kapitala (əsas vəsaitlərə), o cümlədən yeni tikinti, mövcud müəssisələrin yenidən qurulması və texniki yenidən qurulması, maşın və avadanlıqların alınması xərcləri kimi tanınır. avadanlıq, alətlər, inventar, layihələndirmə və tədqiqat işləri və digər xərclər.
Beləliklə, vergi ödəyicisi təşkilatın uçot siyasətində elan edilmiş bonus amortizasiyasından vergi məqsədləri üçün istifadə etmək hüququndan istifadə etmək üçün əsas kapitala kapital qoyuluşları üçün xərclər etməlidir.
Bununla belə, bonus amortizasiyası bütün əsas vəsaitlərə tətbiq edilə bilməz. Məsələn, təşkilat alındıqdan sonra kapital qoyuluşu xərclərini çəkmədiyi əsas vəsaitlərə tətbiq edilə bilməz. Xüsusilə, əvəzsiz və ya nizamnamə kapitalına töhfə kimi alınan əsas vəsaitlərə bonus amortizasiyası tətbiq edilə bilməz.
Bir anda silinə bilən xərclərin məbləği:
- əsas vəsaitin ilkin dəyərinin 10 faizindən çox olmayaraq - birinci, ikinci, səkkizinci, doqquzuncu, onuncu amortizasiya qruplarına aid olan əsas vəsaitlərə münasibətdə;
- əsas vəsaitin ilkin dəyərinin 30 faizindən çox olmayaraq - üçüncü - yeddinci amortizasiya qruplarına aid olan obyektlərə münasibətdə.
Beləliklə, amortizasiya bonusu vergi məqsədləri üçün amortizasiya olunan əmlakın bir hissəsi kimi əsas vəsaitlərin obyektini nəzərə alan vergi ödəyicisi tərəfindən tətbiq edilir.
Təşkilat amortizasiya bonusu tətbiq etmək hüququndan istifadə etdikdən sonra o, əsas vəsaitlər üzrə amortizasiyanı hesablamalıdır. ümumi prosedur. Bu zaman amortizasiyanın hesablanması məqsədi ilə obyektin ilkin dəyəri (obyektin aid olduğu amortizasiya qrupunun (altqrupunun) ümumi qalığı) amortizasiya bonusunun məbləği qədər azaldılır.
2008-ci il 1 yanvar tarixindən qüvvəyə minmiş 224-ФЗ "Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin birinci hissəsi, ikinci hissəsinə və Rusiya Federasiyasının bəzi qanunvericilik aktlarına dəyişikliklər edilməsi haqqında". Tamamlanma, əlavə avadanlıq, yenidənqurma, modernləşdirmə, texniki yenidənqurma zamanı amortizasiya bonusu hüququ 2009-cu il yanvarın 1-dək istifadəyə verilmiş, lakin həmin tarixdən sonra kapital qoyuluşları həyata keçirilmiş əsas vəsaitlərə şamil edilir (Nazirliyin məktubu). Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 6 fevral 2012-ci il tarixli N 03-03-06/2/16). Bununla yanaşı, başa çatdırılma, əlavə avadanlıq, yenidənqurma, modernləşdirmə, texniki yenidən təchizat zamanı amortizasiya bonusu hüququ 2009-cu il yanvarın 1-dək istifadəyə verilmiş əsas vəsaitlərə və ondan sonra həyata keçirilmiş kapital qoyuluşlarına şamil edilir. tarix (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 6 fevral 2012-ci il tarixli N 03-03-06/2/16 məktubu).
Rusiya Maliyyə Nazirliyi həmçinin aydınlaşdırır ki, əsas vəsaitlərin modernləşdirilməsi xərcləri ilə əlaqədar korporativ mənfəət vergisi məqsədləri üçün nəzərə alınan amortizasiya mükafatı hər dəfə bir təşkilat yeni modernləşdirmə üçün xərclər çəkdikdə nəzərə alına bilər.
eyni əmlakın (tamamlanması, əlavə avadanlıq, yenidən qurulması və s.) (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 9 avqust 2011-ci il tarixli N 03-03-06/1/462 məktubu).
Amortizasiya bonusunun xərc kimi tanınması anı gəlir və xərclərin uçotu üçün istifadə olunan metoddan asılıdır:
1) bir təşkilat əsas vəsait əldə edərsə (yaratsa), amortizasiya bonusu bu obyekt üçün amortizasiyanın başlama tarixinin düşdüyü hesabat (vergi) dövrünün xərcləri kimi tanınır (gəlir və xərclərin uçotu metodundan asılı olaraq); təşkilat tərəfindən istifadə olunur). Hesablama metoduna əsasən amortizasiya amortizasiya olunan əmlakın istifadəyə verildiyi aydan sonrakı ayın 1-dən hesablanır. Təşkilat gəlir və xərclərin uçotunun kassa metodundan istifadə edirsə, o, riayət etməlidir əlavə şərt bu qaydaya: obyekt (aktiv) tam ödənilməlidir, çünki qismən ödənilmiş obyektin amortizasiyasına icazə verilmir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 3-cü bəndinin 2-ci bəndi);
2) təşkilat əsas vəsaiti modernləşdirirsə (tamamlama, əlavə avadanlıq, yenidənqurma və s.), onda amortizasiya bonusu xərclərdə nəzərə alınır:
- obyektin ilkin dəyərinin dəyişdiyi hesabat (vergi) dövründə (əgər əsas vəsait müvafiq işlərin görüldüyü dövrdə istismardan çıxarılmayıbsa);
- və ya müvafiq işlər başa çatdıqdan sonra əsas vəsaitin istifadəyə verildiyi vaxtdan sonrakı ayda (əgər iş dövründə, məsələn, 12 aydan çox müddətə aparılan modernləşdirmə aparılıbsa, əsas vəsait götürülübsə); xidmətdən kənar).
Tam həcmdə amortizasiya bonusu dolayı xərclərin bir hissəsi kimi uçota alınır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 28 sentyabr 2006-cı il tarixli N 03-03-02/230 məktubu).
Bəzi hallarda amortizasiya bonusu bərpa edilməlidir, yəni gəlir vergisi üçün vergi bazasına daxil edilməlidir.
Bu, Sənətin 9-cu bəndinin müddəalarından irəli gəlir. 258 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Orada göstərilir ki, amortizasiya bonusu tətbiq edilən əsas vəsait onun istismara verildiyi tarixdən 5 ildən tez olmayaraq vergi ödəyicisi ilə qarşılıqlı asılılıqda olan şəxsə satılıbsa, əvvəllər həmin vəsaitin xərclərinə daxil edilmiş xərclərin məbləği. növbəti hesabat (vergi) dövrü belə satışın aparıldığı hesabat (vergi) dövründə qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilməlidir.
Bu qayda 2013-cü ildən başlayaraq əsas vəsaitlərin satışına şamil edilir ("Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin ikinci hissəsinin 21 və 25-ci fəsillərində dəyişikliklər edilməsi haqqında" 29 noyabr 2012-ci il tarixli 206-FZ Federal Qanununun 4-cü maddəsinin 3-cü hissəsi. və "Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin birinci və ikinci hissələrinə və Rusiya Federasiyasının bəzi qanunvericilik aktlarına dəyişikliklər edilməsi haqqında" Federal Qanunun 2-ci maddəsi).
Əvvəlki vergi dövrləri üçün hesablanmış amortizasiya məbləğləri, habelə satış tarixinə qalıq dəyəri bərpa edilərkən bərpa aparılmır.
Əsas vəsaiti satarkən əldə edilən gəlir onun qalıq dəyəri ilə azaldılır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 268-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci bəndi).
Əvvəllər Rusiya Maliyyə Nazirliyi izah etdi ki, istismara verildiyi gündən beş il keçməmişdən əvvəl satılan amortizasiya olunan əmlakın qalıq dəyəri obyektin ilkin dəyəri ilə kapital şəklində göstərilən xərclər çıxılmaqla müəyyən edilir. investisiyalar (10% və ya 30%) və amortizasiya əməliyyatı dövrü üçün hesablanmış məbləğ (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 9 oktyabr 2012-ci il tarixli N 03-03-06/1/527 məktubu).
Bir təşkilat tərəfindən malların, işlərin və ya xidmətlərin satışı və ya fərdi sahibkar müvafiq olaraq, mallara mülkiyyət hüququnun, bir şəxsin yerinə yetirdiyi işin nəticələrinin digər şəxsə əvəzli əsaslarla (malların, işlərin və ya xidmətlərin mübadiləsi də daxil olmaqla) verilməsi, bir şəxs tərəfindən ödənişli xidmətlər göstərilməsi. başqa şəxsə, məcəllədə nəzərdə tutulmuş hallarda isə mallara mülkiyyət hüququnun, bir şəxs tərəfindən yerinə yetirilən işin nəticələrinin başqa şəxsə verilməsi, bir şəxs tərəfindən digər şəxsə xidmətlər göstərilməsi - pulsuz əsaslarla (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 39-cu maddəsi).
Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 248-ci maddəsi, Ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci maddəsinə aşağıdakılar daxildir:
1) malların (işlərin, xidmətlərin) və mülkiyyət hüquqlarının satışından əldə edilən gəlir; 2) qeyri-əməliyyat gəlirləri.
Sec məqsədləri üçün. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci maddəsinə əsasən, bu əmlakın (işlərin, xidmətlərin) və ya mülkiyyət hüquqlarının alınması öhdəliyin yaranması ilə əlaqəli deyilsə, əmlakın (işlərin, xidmətlərin) və ya mülkiyyət hüquqlarının pulsuz alınmış hesab olunur. alıcı əmlakı (əmlak hüquqlarını) təhvil verənə vermək (verən üçün iş görmək, təhvil verənə xidmət göstərmək) (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 248-ci maddəsinin 2-ci bəndi).
Sənətin 8-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinə əsasən, vergi ödəyicisinin qeyri-əməliyyat gəlirləri, xüsusən də Art-da göstərilən hallar istisna olmaqla, pulsuz alınan əmlak (iş, xidmətlər) və ya mülkiyyət hüquqları şəklində gəlirlər tanınır. Rusiya Federasiyasının 251 Vergi Məcəlləsi.
Mülkiyyətin (işin, xidmətlərin) və ya mülkiyyət hüququnun əvəzsiz verilməsindən bəri Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 249-u adlandırılmır, sonra Ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i, icra kimi tanınmır.
Beləliklə, əsas vəsaitlərin pulsuz təhvil verilməsi halında amortizasiya bonusu məbləğlərinin bərpası Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyində nəzərdə tutulmur (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 28 sentyabr 2012-ci il tarixli N məktubu). 03-03-06/1/510).
