Standartlaşdırılmamış reklam xərclərinin siyahısı. Reklam xərclərinin uçotu

Hər bir müəssisə istehsal etdiyi məhsula marağı formalaşdırmalı və saxlamalı və onu bazarda tanıtmalıdır. Bunun üçün istifadə olunur müxtəlif üsullar"reklam" termini ilə birləşdirilir. 13 mart 2006-cı ildə qəbul edilmiş və vaxtaşırı əlavə edilən 38-FZ nömrəli Rusiya Federasiyasının Qanunu ərazisində reklamın istifadəsini tənzimləyir. Reklam xərclərinin şirkətin xərclərində normalaşdırılması və tanınmasının xüsusiyyətlərindən danışaq.

Reklam vasitələrinin təsnifatının əsas xüsusiyyətləri

• insana təsir etmək üsulu

Vizual, yəni vizual olaraq qəbul edilən (yüngül, çap reklamı);

Akustik, yəni eşitməyə təsir edən (radioda reklam);

Vizual-akustik, yəni birləşmiş vizual-eşitmə qavrayışı ilə (film və televiziya reklamı);

• texniki xüsusiyyət:

Çap (kataloqlar/məqalələr/reklamlar);

Şəkilli və qrafika;

• müraciət yeri:

xarici;

Mağazanın içərisində;

• təsirin təbiəti:

xüsusi;

Toplu.

• əhatə sahəsi:

Regional;

ümummilli;

• həll ediləcək vəzifələr:

Tələbin formalaşması;

Tələbin stimullaşdırılması.

Belə bir təsnifat nəzəri xarakter daşıyır, çünki tədricən yeni, yenidən ortaya çıxanlarla doldurulur. reklam mediası. Ancaq müxtəlif təşviqat tədbirlərinin xərclərinin şirkətdə necə nəzərə alındığını nəzərdən keçirəcəyik, çünki mənfəət vergisi üçün tanınan bütün xərclər real ölçüdə nəzərə alınmır, onların bir çoxu normallaşdırılır. Bu, tamamilə reklam xərclərinə aiddir - standartlaşdırılmamış (yəni, faktiki həcmdə xərclərdə nəzərə alınır) və normalaşdırılmış reklam xərcləri var, onların məbləği müəyyən edilmiş standartdan (gəlirin 1%) çox olmamalıdır.

Reklam xərcləri: normallaşdırılmış və standartlaşdırılmamış

Real xərclərin həcmi qapalı siyahıda göstərilən xərclər nəzərə alınır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 4-cü bəndi). Bunlar standartlaşdırılmamış reklam xərcləridir, bunlara xərclər daxildir:

• KİV-də, İnternetdə, digər kommunikasiya resurslarında baş verən hadisələr (o cümlədən vebsaytın təşviqi, onlayn reklamın yerləşdirilməsi, istehsalçı/satıcının ünvanı haqqında məlumat, videoçarxların yaradılması və s.);
• açıq, işıqlı və digər reklamlar üçün (o cümlədən reklam stendlərinin, təqvimlərin, vərəqələrin və s. istehsalı);
• yarmarkalarda, sərgilərdə, ekspozisiyalarda iştiraka görə (o cümlədən, bu tədbirlərdə iştiraka görə giriş haqlarına, vitrinlərin, nümayiş otaqlarının dizaynı və hazırlanmasına, reklam kitabçalarının, əmtəə nişanlarının hazırlanmasına, habelə orijinal xüsusiyyətlərini itirmiş malların markalanmasına görə) məruz qalma səbəbindən;

• ərzində müxtəlif rəsmlərdə iştirakçılar üçün mükafatların istehsalı/alınması reklam kampaniyaları;
• ictimai yerlərdə reklam lövhələrinin yerləşdirilməsi;
• yaşayış reklam məlumatları pərakəndə satış şəbəkələrinin kataloqlarında;
• mobil telefonlara SMS reklamı;
• dequstasiya tədbirləri;
• ticarət xidmətləri və s.

Normallaşdırılmış reklam xərclərini necə hesablamaq olar

Bu xərclərin məbləğini nəzərə alsaq, yadda saxlamaq lazımdır ki, il ərzində gəlirin artması məhdud reklam xərclərinin məbləğini də dəyişir. Beləliklə, standartdan artıq olan və birinci rübdə xərc kimi tanınmayan xərclər, gəlirlərin artması ilə ilin sonrakı hesabat dövrlərində nəzərə alına bilər. İlin sonunda tanınmayan standartdan artıq xərclər növbəti ilə keçirilə bilməz.

Nümunə: NNP üçün vergitutma bazasının hesablanması üçün 2018-ci ildə reklam xərcləri (normallaşdırılmış və standartlaşdırılmamış)

II rübdə veb saytın təşviqi xərcləri (20.000 rubl) istisna olmaqla, heç bir reklam xərcləri olmadı.

Satışdan əldə olunan gəlir:

I rüb üçün - 3.000.000 rubl;

İlin birinci yarısı üçün - 4.900.000 rubl;

9 ay üçün - 6.700.000 rubl;

İl üçün - 9.000.000 rubl.

Normallaşdırılmış xərclərin maksimum məbləği:

I rüb üçün - 30.000 rubl. (3.000.000-dan 1%);

İlin birinci yarısı üçün - 49.000 rubl. (4.900.000-dan 1%);

9 ay üçün - 67.000 rubl. (6.700.000-dan 1%);

Bir il üçün - 90.000 rubl. (9.000.000-dan 1%).

sürtmək. (məcmu cəmi)

Beləliklə, standartlaşdırılmamış reklam xərcləri il ərzində çəkilmiş faktiki xərclərin tam məbləğində - 200.000 rubl və normallaşdırılmalı olan xərclər - 90.000 rubl məbləğində tanındı. onların real ölçüsü ilə 120.000 rubl. Fərq 30.000 rubl təşkil edir. növbəti ilin xərclərində nəzərə alına bilməz.

Reklam müxtəlif ola bilər - bu, çap mediasında reklamların yerləşdirilməsi və televiziya və radio reklamları, açıq, işıqlı reklamlar, SMS göndərişləri, məhsulların dequstasiyası və s. Bəzi hallarda reklam xərcləri vergi məqsədləri üçün normallaşdırılır, digər hallarda - yox. Və bəzən təşkilatın tanıtım hesab etdiyi promosyonlar deyil. Şirkətlər tərəfindən həyata keçirilən reklam xərclərinin uçotu və vergiyə cəlb edilməsinin xüsusiyyətlərini anlamağa çalışaq.

Əvvəla, reklam hər hansı bir şəkildə, istənilən formada və hər hansı vasitələrdən istifadə etməklə yayılan, qeyri-müəyyən insanlar dairəsinə ünvanlanan və diqqəti reklam obyektinə cəlb etmək, ona maraq yaratmaq və ya saxlamaq və onu bazarda tanıtmaq məqsədi daşıyan məlumatdır. . Belə bir tərif 13 mart 2006-cı il tarixli 38-FZ nömrəli "Reklam haqqında" Federal Qanunda (bundan sonra Reklam haqqında Qanun) verilmişdir.

Bu halda qeyri-müəyyən şəxslər dairəsi dedikdə, reklam məlumatının alıcısı və reklam obyektinin həyata keçirilməsi ilə əlaqədar yaranan hüquqi münasibətlərin konkret tərəfi kimi əvvəlcədən müəyyən edilə bilməyən şəxslər başa düşülür. Qeyri-müəyyən şəxslər dairəsi üçün nəzərdə tutulmuş reklam məlumatının belə bir əlaməti, reklamın reklamın yaradıldığı və qavrayışının yönəldilmiş müəyyən bir şəxs və ya şəxsləri göstərməməsi deməkdir (Rusiya Federal Antiinhisar Xidmətinin 05.04.2019-cu il tarixli məktubu). şəxslərin dairəsi", Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 25 aprel 2007-ci il tarixli № ШТ-6-03 / məktubu ilə göndərilmişdir. [email protected] yerində yoxlamalar).

Normallaşdırılmış və standartlaşdırılmamış xərclər

Kütləvi informasiya vasitələri, informasiya və telekommunikasiya şəbəkələri (İnternet daxil olmaqla), habelə kino və video xidmətləri zamanı reklam (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2012-ci il tarixli 03-03-06/1/591 nömrəli məktubu), göstərilən xidmətlərin aktları ilə təsdiq edilmiş, mediadan alınan efir sertifikatları (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 22 iyun 2012-ci il tarixli 03-03-06/2/71 nömrəli məktubu);

Sərgilərdə, yarmarkalarda, ekspozisiyalarda iştirak;

Vitrinlərin, satış sərgilərinin, nümunə otaqlarının və salonların bəzədilməsi;

Ekspozisiya zamanı orijinal keyfiyyətlərini tamamilə və ya qismən itirmiş malların markalanması;

Təşkilatın kommersiya təyinatını, əmtəə nişanının və satılan malların, işlərin və ya xidmətlərin adını göstərən məlumatların reklam modulunda yerləşdirilməsi (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 24 iyul 2013-cü il tarixli 03-03-06 nömrəli məktubu). 1/29309);

İnternet saytının təşviqi və təşviqi üçün xidmətlər (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 27 sentyabr 2012-ci il tarixli 16-15/091449 nömrəli məktubları, 08 avqust 2012-ci il tarixli, № 03-03-06/1/390);

Normallaşdırılmış reklam xərclərinə Sənətin 4-cü bəndində göstərilməyən digər reklam növləri daxildir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi, habelə reklam kampaniyaları zamanı tirajların qaliblərinə verilən mükafatların əldə edilməsi (istehsal) xərcləri, üstəlik, məsələn, xərclər:

Şirkət simvolları olan suvenir məhsulları (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 04.06.2013-cü il tarixli 03-03-06/2/20320 nömrəli məktubu);

Yeni müştərilərin cəlb edilməsi məqsədilə elmi konfransların, tematik seminarların, simpoziumların keçirilməsi (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 09.08.2013-cü il tarixli 03-03-06/1/32239 nömrəli məktubu);

Həvəsləndirici lotereyanın keçirilməsi (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 30 noyabr 2012-ci il tarixli 03-03-06/1/619 nömrəli məktubu);

Mükafatların əldə edilməsi (istehsalatı) (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 30 noyabr 2012-ci il tarixli 03-03-06/1/619 nömrəli məktubu).

Normallaşdırılmış reklam xərcləri satışdan əldə olunan gəlirin 1% -dən çox olmayan məbləğdə xərclər tərkibinə daxil edilə bilər (ƏDV və aksizlər istisna olmaqla, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 248-ci maddəsinin 1-ci bəndi, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 2009-cu il tarixli məktubları). 07.06.2005 No 03-03-01-04 /1/310, Moskva üçün Rusiyanın UMNS 17 may 2004-cü il tarixli No 26-12/33228). Vergi bazası ilin əvvəlindən hesablama əsasında hesablanır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 274-cü maddəsinin 7-ci bəndi), buna görə də bir hesabat dövründə nəzərə alınmayan artıq reklam xərcləri sonrakı dövrlərdə tanınır. həmin ilin (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 06.11.2009-cu il tarixli 03 -07-11/285 saylı məktubu). Standartın hesablanması zamanı qeyri-əməliyyat gəlirləri nəzərə alınmır.

ƏDV tutulması standartlaşdırılmayıb

1 yanvar 2015-ci il tarixindən bənddə göstərilən xərclər istisna olmaqla, bütün normallaşdırılmış (o cümlədən reklam) xərclər üzrə ƏDV. 1 səh 7 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-i (səyahət və əyləncə xərcləri), müvafiq hesab-faktura əsasında və reklam xidmətləri nəzərə alınmaqla tam həcmdə tutula bilər.

Yuxarıdakılar alt-bəndin mövcud müddəalarından irəli gəlir. 1 səh 2 bənd. 171, Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172 (həmçinin bu mövzuda Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 6 iyul 2010-cu il tarixli 2604/10 saylı A75-5296/2009-cu iş üzrə qərarı və Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 2 iyun 2014-cü il tarixli 03-07-15 / 26407 nömrəli məktubu).

Reklam xərclərinin yoxlanılması

Reklam xərclərinin təsdiqi istənilən sənəd ola bilər, məsələn, onların aparılması tarixi, yeri və vaxtı göstərilməklə rəhbərin əmri. təşviq(Doqquzuncu Arbitraj Apellyasiya Məhkəməsinin 05.08.2013-cü il tarixli 09AP-21205/2013 saylı Qərarı), təşkilatın sifarişi ilə yerləşdirilən reklam məqalələrinin mətnləri (FAS-ın qərarı). Şimal-qərb dairəsi 20 fevral 2009-cu il tarixli, A13-5043/2007 nömrəli), video çəkilişlər, yerinə yetirilən işlərin aktları, smetalar və s.

Reklam xərclərinin tanınması qaydası

vergi uçotu

Mühasibat uçotu müxtəlif növlər reklam xərcləri fərqli ola bilər. Bunlar reklam məqsədləri üçün əldə edilmiş amortizasiya olunan əmlakın yaradılması xərcləridirsə, amortizasiya hesablanmaqla aylıq xərclər kimi tanınır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 256-cı maddəsinin 1-ci bəndi, 257-ci maddəsinin 3-cü bəndi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin məktubları). Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 12/14/2011-ci il tarixli 03-03- 06/1/821 nömrəli, 15/06/2012-ci il tarixli, 03-03-10/71 nömrəli, 26/03/2012-ci il tarixli 03-03 nömrəli. -06/1/157).

Məsələn, bir reklam videosu qeyri-maddi aktivlərə aiddir və reklam xərcləri amortizasiya hesablandığı üçün tutulur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 256-cı maddəsinin 1-ci bəndi, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 26 iyul 2013-cü il tarixli № 111 məktubu). 03-03-06/1/29764). Bununla belə, videonun qiyməti 40.000 rubldan çox olmadıqda. və şirkət bundan bir ildən az müddət ərzində istifadə edirsə, bu cür xərclər reklam kimi tanınır və bir anda gəlir vergisi hesablanarkən nəzərə alına bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 28-ci yarımbəndinin 1-ci bəndi, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2011-ci il tarixli 03-03-06 / 1 / 703 nömrəli məktubu). Müddət faydalı istifadə obyekt qeyri-maddi aktivlər(IA) Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə və ya xarici dövlətin tətbiq olunan qanunvericiliyinə uyğun olaraq patentin, sertifikatın və (və ya) əqli mülkiyyətdən istifadə şərtlərinə dair digər məhdudiyyətlərin qüvvədə olma müddəti əsasında müəyyən edilir. eləcə də müvafiq müqavilələrə əsasən İA-dan istifadənin faydalı müddəti əsasında. Faydalı istifadə müddətini müəyyən etmək mümkün olmayan qeyri-maddi aktivlər üçün amortizasiya normaları on ilə bərabər faydalı istifadə müddətinə (lakin vergi ödəyicisinin fəaliyyət göstərdiyi müddətdən çox olmamaqla) əsaslanaraq müəyyən edilir. Audiovizual əsərlər üçün vergi ödəyicisi iki ildən az ola bilməyən faydalı ömrünü müstəqil olaraq müəyyən etmək hüququna malikdir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 23 mart 2015-ci il tarixli 03-03-06/1/15750 nömrəli məktubu).

Reklam kütləvi informasiya vasitəsi kimi qeydiyyatdan keçmiş bir şirkət tərəfindən yerləşdirilibsə və ya video İnternetdə yerləşdirilibsə, bu cür xərclər tam olaraq silinə bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 2-ci bəndinin 4-cü bəndi). . Şirkət bir media orqanı kimi qeydiyyata alınmayıbsa, silinə bilən xərclər normallaşdırılmalıdır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 5-ci bəndinin 4-cü bəndi, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 06.06.2010-cu il tarixli məktubları). 15/2011 No 03-03-06 / 2/94, 17/05/2013-cü il tarixli, № 03-03-06/1/17267).

Mühasibat uçotu

Mühasibat uçotunda reklam xərcləri adi fəaliyyətlər üçün xərclər (kommersiya xərcləri) kimi tanınır və göstərilən reklam xidmətlərinin müqavilə dəyəri məbləğində (təşkilata təqdim olunan və vergi tutulmalı olan ƏDV istisna olmaqla) mühasibat uçotu üçün qəbul edilir (maddə 5, Əsasnamənin 6, 6.1, 7 mühasibat uçotu"Təşkilatın xərcləri" PBU 10/99 1).

Bu xərclər 44 №-li “Satış xərcləri” hesabının debetində və ya 26 No-li “Ümumi xərclər” hesabının debetində əks olunan reklam xidmətlərinin göstərilməsi haqqında aktın imzalandığı tarixdə tanınır (5, 7, 16, 18 PBU 10 bəndləri). /99, Təşkilatların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin mühasibat uçotu planının tətbiqi üçün təlimatlar 2) aid olduqları hesabat dövründə (maddələr 9, 20 PBU 10/99).

Reklam xərclərinin əks etdirilməsi üçün mühasibat yazılışları aşağıdakı kimi olacaqdır:

Debet 09 Kredit 68

Təxirə salınmış vergi aktivi mühasibat (tam) və vergi (normallaşdırılmış) uçotu üzrə qəbul edilmiş xərc məbləğlərindəki fərq hesabına əks etdirilir (“Korporativ mənfəət vergisi üzrə hesablaşmaların uçotu” RMS 18/02) 3 ;

Debet 68 Kredit 09

SHE-nin reklam xərclərinin bir hissəsi kimi azaldılması vergi uçotunda tanınır (maddə 17 PBU 18/02).

Müəyyən reklam növlərinin kvalifikasiyası və vergitutma nüansları

Küçə reklamı

Artıq qeyd edildiyi kimi, reklam xərcləri həm bir anda, həm də amortizasiya hesabına silinə bilər. Xərc uçotu xüsusiyyətlərinə malik olan ən çox yayılmış reklam növlərindən biri Art ilə tənzimlənən açıq reklamdır. Reklam Qanununun 19-u.

Beləliklə, bir reklam quruluşunun özbaşına alınması və ya istehsalı halında, onun mühasibat uçotunda əks olunması proseduru belə bir quruluşun faydalı istifadə müddətindən və dəyərindən asılı olacaqdır.

Reklam strukturu 12 aydan çox müddətə istifadə edilərsə, o, məhsulların istehsalında, işlərin görülməsində və ya xidmətlərin göstərilməsində, təşkilatın idarəetmə ehtiyacları üçün və ya təşkilat tərəfindən təmin edilməsi üçün nəzərdə tutulmuşdur. müvəqqəti sahiblik və istifadə və ya müvəqqəti istifadə üçün ödəniş, satış üçün nəzərdə tutulmayıb və gəlir əldə etməyə qadirdir, həmçinin 40.000 rubl dəyərində. və daha çox, sonra mühasibat uçotunda belə obyektlər əsas vəsaitlər kimi uçota alınmalıdır ("Əsas vəsaitlərin uçotu" RAS No 6/01 4 Mühasibat Uçotu Qaydasının 4, 5-ci bəndləri). İlkin dəyər amortizasiyanın faydalı istifadə müddətinə uyğun olaraq hesablandığı üçün ödənilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Faydalı xidmət müddəti, bir qayda olaraq, 85 aydan 120 aya qədərdir (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 01.01.2002-ci il tarixli 1 nömrəli "Amortizasiya qruplarına daxil olan əsas vəsaitlərin təsnifatı haqqında" qərarına uyğun olaraq beşinci amortizasiya qrupu).

Bu cür xərclər üçün mühasibat uçotu aşağıdakı kimi olacaqdır:

Debet 08 Kredit 10, 70, 69, 60, 68

Debet 44, 26 Kredit 02

Məhsul nümunələrinin xüsusi müştərilərə ötürülməsi

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məlumatına görə, məhsul nümunələrinin konkret müştərilərə ötürülməsi, reklam xərclərinə (və hətta gəlir vergisi üçün vergitutma bazası müəyyən edilərkən götürülən hər hansı digər xərclərə) şamil edilmir, çünki reklam qeyri-müəyyən dairəyə ünvanlanmalıdır. insanların (Reklam haqqında Qanunun 3-cü maddəsi , Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 16-cı bəndi, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 15 dekabr 2010-cu il tarixli 03-03-06 / 1/777 nömrəli məktubu) . Məhsulların nümunələri (sınaq aparanları) mağazada potensial (hər hansı) müştərilərə paylanırsa, xərclər promosyon kimi nəzərə alına bilər, lakin standartlaşdırıla bilər (28-ci yarımbəndin 1-ci bəndi).
İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi).

Paylanarkən ƏDV-nin hesablanması qaydası reklam məhsulları promosyon məhsulunun əmtəə olub-olmamasından asılıdır, yəni “öz gücü ilə satıla bilən əmlak, çünki o, özlüyündə müştəri dəyəri”(Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 38-ci maddəsinin 3-cü bəndi, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 30 may 2014-cü il tarixli 33 nömrəli “Arbitraj məhkəmələrindən irəli gələn bəzi məsələlər haqqında” Qərarının 12-ci bəndi. Əlavə Dəyər Vergisinin tutulması ilə bağlı işlərə baxılması” (bundan sonra VAS RF Plenumunun 33 saylı Qərarı)).

Əgər promosyon məhsulları maldırsa (məsələn, gündəliklər, dəftərlər, bloknotlar, açar zəncirləri, qələmlər, karandaşlar, təqvimlər, oyuncaqlar, çantalar, köynəklər, nümunələr və s.), onda belə promosyon məhsulları paylanarkən (25-ci yarımbəndin 3-cü bəndi) Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-u, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 23.10.2014-cü il tarixli, 03-07-11/53626 nömrəli məktubları, 16.07.2012-ci il tarixli, 03-07-07/64, 27.04.2010-cu il tarixli № 03-07-11/53626. № 03-07-07/17):

ƏDV daxil olmaqla bir məhsul vahidinin qiyməti 100 rubldan çox olarsa. - Onun dəyərinə görə ƏDV tutulmalıdır. Bu cür reklam məhsullarının dəyərinə “giriş” ƏDV-si çıxılır;

ƏDV daxil olmaqla vahidin qiyməti 100 rubl olarsa. və ya daha az - onun dəyərinə ƏDV tutulması lazım deyil. Belə təşviqat məhsulları üzrə "giriş" ƏDV onun maya dəyərinə daxil edilir, eyni zamanda "giriş" ƏDV-nin ayrıca uçotunu aparmaq lazımdır.

Flyerlərin, bukletlərin, bukletlərin və flayerlərin paylanması

Reklam vərəqələrinin, bukletlərin, vərəqələrin və flayerlərin yayılması, bir qayda olaraq, ƏDV-yə cəlb edilmir - bir ədədin dəyəri 100 rubldan çox deyil. (imza 25, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 3-cü bəndi, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 33 saylı Qərarının 12-ci bəndi). Bununla birlikdə, ƏDV-nin ayrıca uçotunu təşkil etmək lazımdır (ƏDV tutulmayan əməliyyatların xərcləri dövr üçün xərclərin ümumi məbləğinin 5% -dən çox olarsa, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 4-cü bəndi). Bu cür vərəqələrin istehsalı ilə bağlı xərclər üzrə "Giriş" ƏDV-si çıxılmır, lakin xərcdə nəzərə alınır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 2009-cu il tarixli məktubları). 19 dekabr 2014-cü il tarixli 03-03-06/1/65952, 23 oktyabr 2014-cü il tarixli, 03-07-11 / 53626 nömrəli Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 12-ci bəndi. 33).

Vərəqələrin xərcləri standartlaşdırılmamışdır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 2 noyabr 2010-cu il tarixli 03-03-06/1/681 nömrəli məktubları, 20 oktyabr 2011-ci il tarixli, № 03-03-06/2/157 nömrəli məktublar). , 16 mart 2011-ci il tarixli 03-03-06 /1/142, Moskva dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 14 mart 2012-ci il tarixli qərarı, A40-63461 / 11-99-280 saylı işdə). Vərəqələrin, habelə reklam kataloqlarının çatdırılması (paylanması) dəyəri standartlaşdırılmalı, xidmətlərin qəbulu və təhvil-təslim aktları, ifaçıların hesabatları ilə rəsmiləşdirilməli, vərəqənin surəti saxlanılmalıdır.

Reklam kataloqlarının, broşürlərinin buraxılması

Reklam kataloqlarının, broşürlərinin (qeyri-əmtəə məhsulları) buraxılması və onların yayılması, məsələn, poçt qutuları(şəxslərin qeyri-müəyyən dairəsinə) reklam xərcləri hesab olunur (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 03.11.2010-cu il tarixli 03-03-06/1/688 saylı məktubu). Kataloqların dəyəri məhdudiyyətsiz nəzərə alına bilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 4-cü bəndinin 4-cü bəndi) və çatdırılma xərcləri normallaşdırılmalıdır.

Satılan mallar, görülən işlər, göstərilən xidmətlər, əmtəə nişanları və xidmət nişanları və (və ya) təşkilatın özü haqqında məlumatları özündə əks etdirən reklam broşürlərinin və kataloqlarının hazırlanması xərcləri təşkilatın standartlaşdırılmamış reklam xərclərinə daxil edilir (Nazirliyin məktubu). Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 12.10.2012-ci il tarixli 03- 03-06/1/544, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 4-cü bəndinin 4-cü bəndi).

Şirkət loqosu olan suvenirlər

Müştərilər arasında paylanması üçün vergi ödəyicisinin loqosu olan suvenirlərin istehsalı (alınması) üçün xərclər satışdan əldə olunan gəlirin 1% -i məbləğində mənfəət vergisi tutularkən nəzərə alınır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 23 sentyabr 2004-cü il tarixli 03 nömrəli məktubu). -03-01-04/2/15, Moskva rayonunun FAS-ın 18 dekabr 2007-ci il tarixli КА-А40/13151-07 saylı qərarı, A40-192/07-4-2).

Yuxarıda göstərilənlər, sərgilər zamanı belə suvenirlərin paylanması vəziyyətinə də aiddir (Volqa rayonunun Federal Antiinhisar Xidmətinin 02.06.2006-cı il tarixli qərarı, A57-11649 / 05-35 nömrəli işdə).

Suvenirlər tərəfdaşlar üçün nəzərdə tutulubsa, belə suvenirlərin dəyəri qonaqpərvərlik xərcləri kimi nəzərə alına bilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 2-ci bəndi).

SMS göndərilməsi

SMS göndərilməsi standartlaşdırılmış reklam xərcləridir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 5-ci bəndinin 4-cü bəndi), əgər yayılan məlumat qeyri-müəyyən bir dairəyə ünvanlanırsa (yəni bir şəxsə müraciət yoxdursa). konkret şəxs) və reklam obyektinə diqqəti cəlb etmək məqsədi daşıyır (Sənətin 2-ci hissəsi. Reklam haqqında Qanunun 1-ci maddəsinin 3-cü hissəsi, Ural rayonunun Federal Antiinhisar Xidmətinin 10 mart 2010-cu il tarixli F09-1350/ Fərmanı). 10-С1, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 28 oktyabr 2013-cü il tarixli 03-03-06/1/45479 saylı məktubu).

Eyni zamanda, mesajın mətnində alıcının adı göstərilməklə məlumat bazası vasitəsilə poçt göndərişi reklamın tələblərinə cavab vermir, lakin xərclər istehsal və ya satışla bağlı digər xərclər kimi nəzərə alına bilər (49-cu yarımbənd, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndi, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 noyabr 2013-cü il tarixli 03-03-06/2/51839 nömrəli məktubu).

İşçilər üçün vizit kartları

İşçilər üçün vizit kartlarının hazırlanması dəyəri, onlarda hansı məlumatların mövcudluğundan asılı olaraq, həm standartlaşdırılmış reklam, həm də alt paraqraf əsasında digər xərclərə aid edilə bilər. 49-cu maddənin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264 (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskva üzrə 26 oktyabr 2007-ci il tarixli 20-12 / 102557 məktubu, Moskva Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 19 fevral 2008-ci il tarixli № 2007 nömrəli qərarı). KA-A41 / 283-08 halda № A41-K2-22384).

Vizit kartlarında təşkilatın reklam obyekti haqqında məlumat varsa, qeyd olunan xərclər normallaşdırılmış reklam xərclərinə aid ediləcəkdir (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskva üzrə 26 oktyabr 2007-ci il tarixli 20-12 / 102557 nömrəli məktubu, Qərardad Şərqi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 16 oktyabr 2008-ci il tarixli № /07-Ф02-5023/08 işində № А33-14100/07).

Dərman vasitələrinin istehsalı üçün xərclər

Tibbi sərgilərin, seminarların, konfransların və s. keçirildiyi yerlərdə reklam məqsədi ilə yayılan dərman vasitələrinin nümunələrinin tibbi ekspertiza iştirakçıları arasında istehsalının dəyəri dəyirmi masalar, seminarlar, tibb müəssisələrində tibbi məhsulların reklamı deyil. Buna görə də, dərman nümunələrinin istehsalı xərcləri xərclərə daxil edilmir (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskva üzrə 20 aprel 2007-ci il tarixli 20-12 / 036374 saylı məktubu, Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin yanvar tarixli qərarı. 9, 2008-ci il, KA-A40 / 13490-07-2 saylı işdə A40-74705 / 06-126-466 (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 25 aprel 2008-ci il tarixli 4946/08 saylı qərarı ilə imtina edildi. bu işi Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyətinə təhvil verin)).

Əsas arqument: malların (reseptsiz dərmanlar) nümunələrinin (nümunələrin) potensial istehlakçılara (tibb müəssisələrində və apteklərdə dəyirmi masaların və əczaçılıq dərnəklərinin iştirakçıları) pulsuz ötürülməsi. federal qanun 12.04.2010-cu il tarixli 61-FZ nömrəli "Dərman vasitələrinin dövriyyəsi haqqında", eləcə də Reklam haqqında Qanun "dərman vasitələrinin reklamı" anlayışına daxil edilmir.

Lotereya uduşlarının alınması

Bir təşkilatın reklam kampaniyası çərçivəsində müştəriləri arasında tiraj üçün uduşların alınması ilə bağlı xərcləri gəlir vergisi hesablanarkən xərc kimi nəzərə alına bilməz, çünki uduşların oynanılması müəyyən bir dairə - müştərilər arasında həyata keçirilir. təşkilatın (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 4-cü bəndi, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 25 aprel 2007-ci il tarixli ŞТ-6-03 nömrəli məktubu / [email protected], Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 08.10.2008-ci il tarixli 03-03-06 / 1/567 nömrəli qərarı, Uzaq Şərq Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 07.02.2007-ci il tarixli F03-А73 / 06-2 / 5053 saylı qərarı) . Uduşların qaliblərinə verilən uduşlar pulsuz verilmiş əmlakdır, dəyəri gəlir vergisi üçün vergitutma bazası hesablanarkən nəzərə alınmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 16-cı bəndi).

Qeyri-müəyyən sayda şəxslər arasında kütləvi reklam kampaniyaları zamanı tirajlarının qaliblərinə verilən mükafatların alınması (istehsal) xərcləri vergi uçotunda satışdan əldə edilən gəlirin 1% -dən çox olmayan məbləğdə nəzərə alına bilər (Federalın Fərmanı). Şimal-Qərb Dairəsinin Antiinhisar Xidmətinin 29.03.2006-cı il tarixli işində № A56-11128/2005).

Digər növ reklam xərcləri

Təcrübədə şirkətlər keyfiyyətə malik olması lazım olan bir çox məsrəflərə məruz qalırlar (tanıtım kimi və ya olmasın). Rahatlıq üçün cədvəldə ixtisası mühasiblər üçün çətinlik yaradan ən ümumi xərcləri ümumiləşdirdik.

Reklam materiallarının saxlama müddəti

Reklam verənlər (malların istehsalçıları və ya satıcıları və ya reklamın obyektini və (və ya) reklamın məzmununu müəyyən etmiş digər şəxslər - "Reklam haqqında" Qanunun 3-cü maddəsinin 5-ci bəndi) reklam materiallarını və onların surətlərini (əvvəlcədən qeyd edildiyi kimi, bunlar çap məhsullarının nümunələri (bukletlər, vərəqələr), reklamı yerləşdirilmiş çap nəşrlərinin surətləri, reklam bannerləri olan internet səhifələrinin skrinşotları, xarici reklam haqqında fotoreportajlar, reklam çarxlarının video və audio yazıları, televiziya kanallarında reklamla bağlı efir arayışları - Rusiya Federal Antiinhisar Xidmətinin 28.04.2011-ci il tarixli AK/16266 saylı məktubu), habelə bir il ərzində reklamın istehsalı, yerləşdirilməsi və yayılması üçün müqavilələr - reklamın yayıldığı gündən və ya elan edildiyi gündən. belə müqavilələrin müddəti başa çatdıqda (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 23-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 8-ci yarımbəndi). Lakin, fikrimizcə, daha təhlükəsizdir - dörd il ərzində (vergi dövründə itkilər olmadıqda).

Bir təşkilat üçün - 20.000 ilə 200.000 rubl arasında;

Onun rəhbəri (sahibkar) üçün - 2000 ilə 10.000 rubl arasında.

Reklam fəaliyyəti və UTII

Xarici reklamın yayılması üçün fəaliyyətlərdən istifadə etməklə reklam strukturları hesablanmış gəlirdən vahid vergi şəklində vergi sisteminə düşür (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.27-ci maddəsi). Vergi ödəyicisi reklam strukturlarında yerlərin icarəyə verilməsi (verilməsi) ilə bağlı fəaliyyət göstərirsə, bu cür fəaliyyətlər UTII-yə açıq reklamın yayılması sahəsində fəaliyyət kimi ötürülə bilən kimi tanınmır, lakin vergiyə cəlb olunur. ümumi sistem vergitutma və ya USN (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 22 iyul 2011-ci il tarixli 03-11-06 / 2/108 nömrəli məktubları, 31 may 2011-ci il tarixli, 03-11-06 / 3/62, Federal Qanunun qərarı. Ural rayonunun Antiinhisar Xidmətinin 7 aprel 2009-cu il tarixli, № Ф09- 1824/09-C3 işində).

Reklamın yayılması üçün xidmət göstərən və bununla məşğul olan təşkilatlar tərəfindən öz reklamlarının yerləşdirilməsi üzrə fəaliyyətlər. təşviqat fəaliyyəti, sahibkar deyil və hesablanmış gəlirə görə vahid vergi şəklində vergitutma sisteminə tabe deyildir (Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 2 mart 2010-cu il tarixli KA-A41 / 355-10 saylı işdə Fərmanı, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.26-cı maddəsinin 2-ci bəndi, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 2-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 3-cü bəndi, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 24 iyun 2010-cu il tarixli 03-11-06 nömrəli məktubu. /3/87).

Həmçinin ƏDV-yə cəlb edilmir. sahibkarlıq fəaliyyəti istehsalı, təmiri ilə əlaqədar, texniki qulluq və reklam konstruksiyalarının və digər oxşar iş növlərinin quraşdırılması və sökülməsi üzrə işlərin həyata keçirilməsi ilə (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 27 yanvar 2011-ci il tarixli 03-11-06/3/8 nömrəli məktubu).

Maraqsız (ödənişsiz) əsaslarla həyata keçirilən sosial reklamın yayılması üzrə fəaliyyətlər tanınır. xeyriyyəçilik fəaliyyəti və ƏDV-yə cəlb edilmir. Sosial reklam hər hansı bir şəkildə, istənilən formada və hər hansı vasitələrdən istifadə etməklə, qeyri-müəyyən dairələrə ünvanlanmış, xeyriyyəçilik və digər ictimai faydalı məqsədlərə nail olmaq, habelə dövlətin mənafelərini təmin etmək məqsədi daşıyan məlumatdır (11-ci maddənin 3-cü bəndi). Reklam haqqında qanun, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 17 sentyabr 2010-cu il tarixli 03-11-06/3/128 nömrəli məktubları, FAS Rusiya 16 aprel 2013-cü il tarixli No AK/14957/13).

Faktiki olaraq heç biri müasir şirkət onun işində reklam olmadan edə bilməz. Şirkətin fəaliyyətinin hər hansı bir sahəsi kimi, reklam da maliyyə tələb edir. Reklam xərclərinin mühasibat və vergi uçotunda necə əks olunduğunu nəzərdən keçirin.

Mühasibat uçotunda reklam xərcləri

Mühasibat uçotunda reklam PBU 10/99 tələblərinə uyğun olaraq əks olunur: bu sənəd reklam xərclərini adi fəaliyyətlər üçün xərclər kimi təsnif edir (PBU 10/99-un 5-ci bəndi). Reklam xərcləri faktiki çəkildiyi hesabat dövründə tam olaraq tanınır.

DT 44 - CT 60 (76) - reklam sahəsində üçüncü tərəf təşkilatlarının xidmətləri;

Bu xərcləri nəzərə alaraq, nəzərə alınmalı olan bir sıra məqamlar var:

• Mediada reklam yerləşdirərkən qarşı tərəfdən media orqanı kimi qeydiyyat şəhadətnaməsini istəmək lazımdır.
• Kütləvi informasiya vasitələri reklam sahəsində ixtisaslaşmış deyilsə, onda yerləşdirilən elan "reklam" və ya "reklam kimi" işarəsi ilə müşayiət olunmalıdır ("Reklam haqqında" 13 mart 2006-cı il tarixli 38-FZ nömrəli Qanunun 16-cı maddəsi). .
• Əgər reklam üçün istifadə olunan obyekt vergi uçotuna əsasən əsas vəsaitlərə təsnifat meyarlarına cavab verirsə, onun dəyəri köhnəlmə “mexanizmi” vasitəsilə xərclərə aid edilir. Bu, məsələn, bir ildən çox müddətə uzunmüddətli istifadə üçün nəzərdə tutulmuş 100 min rubldan çox dəyəri olan stasionar reklam lövhəsi ola bilər.

Bütün digər reklamlar normallaşdırılmış xərcdir və ƏDV və aksizlər istisna olmaqla hesabat (vergi) dövrü üçün gəlirin 1%-i məbləğində vergi uçotunda qəbul edilir.

Xüsusilə, normallaşdırılmış xərclər arasında Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi reklam kampaniyaları çərçivəsində keçirilən tirajların qaliblərinə mükafatların verilməsini ayırır.

Normallaşma üzrə gəlir və xərclər hesablama üsulu ilə (ilin əvvəlindən) nəzərə alınır. Buna görə də, ilk hesabat dövründə tanınmayan xərclər gələcəkdə, gəlirin ümumi məbləği onları standarta "uyğunlaşdırmağa" imkan verdikdə nəzərə alına bilər. Əgər vergi dövrü (ili) üzrə gəlir bütün normallaşdırılmış xərcləri nəzərə almaq üçün kifayət etmirsə, onda onların istifadə olunmamış qalığı növbəti ilə keçirilə bilməz.

Sadələşdirilmiş vergi sistemi üzrə vergi uçotunda reklam xərcləri

Bu zaman biz təbii ki, “Gəlir minus xərclər” obyektini nəzərdə tuturuq, çünki. "Gəlir" obyektindən istifadə edərkən xərclərin vergi uçotu mənası yoxdur.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.16-cı maddəsi, "sadələşdiricilərin" reklam xərclərini gəlir vergisinə bənzər şəkildə tanıdığını müəyyən edir. Bunlar. onlar da iki kateqoriyaya bölünür: tam həcmdə və gəlirin 1%-i nisbətində tanınır.

Burada sadələşdirilmiş vergi sisteminin xüsusiyyətlərindən biri də nəzərə alınmalıdır - gəlir və xərclərin "ödənişlə" tanınması, yəni. nağd pul üsulu. Buna görə də, reklam xərclərini (həmçinin hər hansı digər) hesablamaq üçün "sadələşdirilmiş" yalnız ilkin sənədləri tərtib etmək deyil, həm də təchizatçıya tam ödəmək lazımdır.

Normallaşdırılmış xərclər üçün 1% standart hesablanarkən, alınan avanslar da daxil olmaqla, "ödənişdə" gəlir də nəzərə alınır.

Nəticə

Mühasibat uçotunda reklam xərcləri tam şəkildə tanınır cari dövr. Vergi uçotunda bu xərclər kateqoriyasından asılı olaraq - mühasibat uçotuna bənzər standartlaşdırılmamış və normallaşdırılmış - gəlirin 1%-i daxilində qəbul edilir.

Bazar qanunları hər hansı bir sahibkarlıq subyekti - iştirakçı üçün reklam ehtiyacını diktə edir. Məhsulların təşviqi üçün tədbirlər kompleksi çox vaxt xeyli xərc tələb edir. Belə məbləğlərin xərclərə daxil edilməsi, əlbəttə ki, iqtisadi subyekt baxımından məntiqli görünür, lakin qanunvericilik baxımından hər şey o qədər də sadə deyil. Reklam xərclərinin uçotu xərclərin normalaşdırılması anlayışını ön plana çıxarır.

Reklam xərcləri nə qədərdir?

13 mart 2006-cı il tarixli 38 nömrəli Federal Qanun reklamı, məqsədi reklam edilən obyektə diqqət, maraq yaratmaq və saxlamaq olan məlumat kimi müəyyən edir. İnformasiya məlumatlarının yayılması forması istənilən ola bilər və məhdudiyyətsiz bütün potensial alıcılar üçün nəzərdə tutulub.

• vizual, akustik, birləşdirilmiş reklam effektləri;
• radio və televiziya vasitəsilə yayılan çap, şəkilli məlumatlar;
• daxili (mağazanın, şirkətin ərazisində) məlumat və xarici;
• konkret istehlakçıya və insan qruplarına yönəlmiş məlumat;
• yerli və beynəlxalq qədər müəyyən regionları əhatə edən məlumat.

Qeyd etmək lazımdır ki, reklamın əsas xüsusiyyəti onun kütləviliyidir. Reklam xərcləri kimi təsnif edin, məsələn, paylama biznes tərəfdaşlarışirkətin suvenir məhsulları çox risklidir, çünki bu halda alıcı əvvəlcədən müəyyən edilir.

• qanunla müəyyən edilmiş qaydada paylanmalı (məsələn, məhsulun xüsusiyyətləri, tərkibi, istifadəsinə əks göstərişlər haqqında);
• mağazanın, təşkilatın (iş saatı, ünvanı) işarəsində əks olunur;
• ixrac-idxal məlumatları, o cümlədən kommersiya əməliyyatının iştirakçıları haqqında məlumatlar;
• məhsulun qablaşdırılmasının dizaynında dizayn həlləri.

Reklam xərcləri mühasibat uçotuna (BU) və vergi uçotuna (NU) tabedir. NU-nun məqsədləri üçün onlar normallaşdırılmış və normallaşdırılmamış bölünür. Standartlaşdırılmamış reklam xərcləri verginin hesablanmasına tam, normallaşdırılmış - qismən daxil edilir.

Reklam xərclərinin və vergi uçotunun tənzimlənməsi

Bu məqalədə səmərə verilməsinə ehtiyac olmayan xərclərin qapalı siyahısı var (eyni maddənin 4-cü bəndi). Tam nəzərə alınacaq:

• KİV-də, o cümlədən internetdə reklam üçün xərclər: məhsulun, şirkətin, reklam çarxının və s.-nin internet səhifəsinin yaradılması və təşviqi üçün;
• üçün xərclər küçə reklamı: açıq və qapalı konstruksiyaların reklamı, vizual çap reklamı (vərəqələr, təqvimlər, plakatlar);
• sərgi fəaliyyətlərində, yarmarkalarda iştirak xərcləri (iştirak üçün ödəniş, ticarət yerinin hazırlanması, reklam kağızı məhsulları, məhsul nümunələrinin markalanması).

Digər reklam xərcləri rasyonallaşdırılmalıdır. Standart satışdan əldə olunan gəlirin 1%-i səviyyəsində müəyyən edilir. Onlar təkcə öz məhsullarının satışını deyil, həm də təkrar satış üçün malları da nəzərə alırlar. Bundan yaranan mülkiyyət hüquqları da nəzərə alınır.

Bir qeyddə! Gəlirlərin məbləği müəyyən edilərkən hesablamalardan aksizlər və ƏDV çıxarılır (Maliyyə Nazirliyinin 07/06/05 tarixli 03-03-01-04/1/310 nömrəli məktubu).

Normallaşdırılmış xərclərin həcminin hesablanması dövr üçün gəlirlərin hesablanması, nəticələrin hesablanması ilə əlaqəli olduğundan, göstəricilər il ərzində dəyişəcəkdir. Gəlir kütləsinin rüblük məcmu cəmi əvvəlki rübdə normallaşdırılmış kimi təsnif edilməyən xərcləri növbəti rübdə olanlara aid etməyə imkan verir.

Misal üçün,öz veb saytınızın yaradılması xərcləri NU məqsədləri üçün tam olaraq reklam kimi nəzərə alınır. Bununla belə, göstərilən sayt vasitəsilə ticarətin təşkili ilə bağlı xərclər NU məqsədləri üçün malların istehsalı və satışı ilə bağlıdır. Bu halda, belə bir reklam ola bilər.

Yarmarkada flayerlərin paylanması (və müvafiq xərclər) standartlaşdırılmamışdır və ziyarətçilər üçün təşkil edilmiş tirajın nəticələrinə əsasən brend mükafatların paylanması standartlaşdırılmış reklam xərcləri ilə bağlıdır. Bukletlərin, flayerlərin istehsalının, paylanmasının standartlaşdırılmamış xərclər kateqoriyasına aid edilməsi broşür və kataloqlarla birlikdə Maliyyə Nazirliyi tərəfindən də təsdiq edilir (№ 124 məktubda).

Normallaşdırılmış xərclərin siyahısı qanunverici üçün açıqdır, buna görə də bir şirkət, Vergi Məcəlləsində adlarının olub-olmamasından asılı olmayaraq, 38 saylı Federal Qanuna uyğun gələn reklam əlamətləri ilə hər hansı bir xərcləri reklama aid edə bilər. Bu dissertasiyanın təsdiqi məhkəmələrin təcrübəsində tapıla bilər (məsələn, post. FAS MO No. A40-54372 / 11-91-234 03/21/12).

Ümumi qayda - hər hansı xərclər sənədləşdirilməlidir - reklam xərclərinə də aiddir. Smeta sənədləri, mal və materialların alınmasını təsdiq edən sənədlər, arayış sənədləri, müddətində reklam şirkətləri mediada.

Hesablama metodundan istifadə edərkən, tanınma anı əməliyyat sənədlərinin təqdim edilməsi ola bilər: akt, hesab-faktura və ya hesabat (vergi) dövrünün son günü (TC RF, maddə 272).

Beynəlxalq miqyasda kommersiya fəaliyyəti, açıq-aydın, reklam xərcləri də daxildir, lakin burada bir xüsusiyyət var: beynəlxalq müqavilələr və müqavilələr oxşar Rusiya standartlarına tam uyğun gəlməyə bilər. Bu vəziyyətdə prioritetdir beynəlxalq müqavilə(TC RF, maddə 7, Maliyyə Nazirliyinin 03-08-РЗ / 9491 05/03/14 saylı sənədi, bir sıra digər oxşarlar) və onun şərtləri. Yuxarıda deyilənlərdən belə nəticə çıxır ki, bəzi hallarda standartlaşdırılmış reklam xərcləri standart tətbiq edilmədən vergi hesablamalarına tam daxil edilir.

Mühasibat uçotu

Tellər ola bilər:

• Dt 10 Kt 60- reklam məqsədləri üçün istifadə üçün mal və materialların alınması.
• Dt 44, 26 Kt 10- reklam xərclərinin silinməsi.

Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, bir il ərzində reklam xərcləri təkcə ötən hesabat dövründə deyil, sonrakı dövrlərdə də nəzərə alına bilər. Bu, əgər keçmiş dövrdə məbləğ normadan yuxarı idisə və sonrakı gəlir məbləğində onun xərc standartına "uyğunlaşmasına" imkan verərsə edilir.

Beləliklə, müvəqqəti fərqlər tanınmalıdır - təxirə salınmış vergi aktivi:

• Dt 09 Ct 68- O, tanınır, artıq reklam xərclərinin məbləğinə hesablanır.
• Dt 68 Ct 09- növbəti dövrdə O, silinmişdir.

Nəticələr

1. NU məqsədləri üçün reklam xərcləri standartlaşdırılmış və standartlaşdırılmamış bölünür. Standartlaşdırılmamış məsrəflərin siyahısı qapalı, normallaşdırılmış xərclərin siyahısı isə açıqdır. Sonuncu o deməkdir ki, Federal Qanuna uyğun gələn və reklam əlaməti olan hər hansı xərclər normallaşdırılmış reklam xərclərinə aid edilə bilər.
2. NU-nun məqsədləri üçün xərclərin təsnifatı dövr üzrə gəlirin həcmindən 1% məbləğində aparılır. İl ərzində gəlirlərin artması ilə əlaqədar olaraq normallaşdırılmış reklam xərclərinin məbləği dəyişə bilər. Cari ildə xərclərə daxil edilməyən qalıq növbəti ilə keçirilə bilməz.
3. Mühasibat uçotu məqsədləri üçün reklam xərcləri standartlaşdırılmamışdır. Mühasibat uçotu müəssisənin uçot siyasətinə uyğun olaraq 44, 26 və digər oxşar hesablarda aparılır.

• reklam hər hansı şəkildə, istənilən formada və hər hansı vasitələrdən istifadə etməklə yayılan, qeyri-müəyyən şəxslər dairəsinə ünvanlanmış və diqqəti reklam obyektinə cəlb etmək, ona maraq yaratmaq və ya saxlamaq və onu bazarda tanıtmaq məqsədi daşıyan məlumatdır;
• reklam obyekti məhsul, onun fərdiləşdirilməsi vasitəsi, məhsulun istehsalçısı və ya satıcısı, intellektual fəaliyyətin nəticələri və ya hadisə (o cümlədən idman yarışı, konsert, müsabiqə, festival, riskə əsaslanan oyunlar, mərclər), hansı reklamın yönəldildiyinə diqqəti cəlb etmək;
• əmtəə satış, mübadilə və ya başqa şəkildə dövriyyəyə buraxılması üçün nəzərdə tutulmuş fəaliyyətin (o cümlədən işin, xidmətin) məhsuludur.

Mənfəət vergisi məqsədləri üçün xərclərin tanınması şərtləri:

Çəkilmiş xərclər mənfəət vergisi məqsədləri üçün nəzərə alına bilər, əgər:

• əsaslandırılmış (yəni iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış);
• sənədləşdirilmiş;
• gəlir əldə etməyə yönəlmiş fəaliyyəti həyata keçirmək üçün istehsal olunur;
• Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin vergitutma üçün nəzərə alınmayan xərclərin siyahısını ehtiva edən 270-ci maddəsində açıq şəkildə qeyd olunmur.

Xərclərə dair bu tələblər Sənətdə təsbit edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252. Və onlar vergi ödəyiciləri arasında mübahisələrin əsas mənbəyidir və vergi orqanları.

Qeyri-müntəzəm xərclər bunlardır:

• kütləvi informasiya vasitələri (o cümlədən çap reklamları, radio və televiziya verilişləri) və telekommunikasiya şəbəkələri vasitəsilə təbliğat tədbirlərinə xərclər;
• reklam stendlərinin və reklam lövhələrinin istehsalı da daxil olmaqla, işıqlandırılmış və digər çöl reklamlarına çəkilən xərclər;
• sərgilərdə, yarmarkalarda, ekspozisiyalarda iştirak xərcləri;
• pəncərələrin bəzədilməsi, satış sərgiləri, nümunə otaqları və sərgi salonları üçün xərclər;
• satılan mallar, görülən işlər, göstərilən xidmətlər, əmtəə nişanları və xidmət nişanları və (və ya) təşkilatın özü haqqında məlumatları özündə əks etdirən reklam broşürlərinin və kataloqlarının istehsalına çəkilən xərclər;
• ekspozisiya zamanı ilkin keyfiyyətlərini tamamilə və ya qismən itirmiş malların markalanması ilə bağlı xərclər.

Vergi uçotu üzrə normallaşdırılmış xərclər ƏDV-siz satışdan əldə olunan gəlirin 1%-dən çox olmayan məbləğdə qəbul edilir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslində "Korporativ gəlir vergisi" 264-cü maddənin 4-cü bəndində göstərilir.

Tənzimlənən xərclər bunlardır:

• kütləvi reklam kampaniyaları zamanı belə uduşların tirajlarının qaliblərinə verilən uduşların əldə edilməsi (hazırlanması) üçün vergi ödəyicisinin xərcləri;
• yuxarıda qeyd olunmayan digər reklam növləri üzrə xərclər.

Faktiki xərclərin normalardan artıq olan məbləği gəlir vergisi hesablanarkən daimi fərq yaradır və mühasibat uçotunda daimi vergi öhdəliyi kimi əks olunur (RAS / 18 tətbiq edən təşkilatlar üçün).

Standartın hesablanması hər hesabat dövründən sonra, yəni 1-ci rüb, ilin 1-ci yarısı, 9 ay, il üçün aparılmalıdır. Hesablama hesablama əsasında aparılır.

Hesabat dövründə qəbul edilməyən, lakin növbəti hesabat dövründə normadan artıq olan xərclər vergi uçotuna qəbul edilir.

ƏDV haqqında xatırlamaq vacibdir - normallaşdırılmış xərclər üçün ƏDV olmadan satışdan əldə olunan gəlirin 1% -dən çox olan ƏDV çıxılmır.

Standartlaşdırılmamış xərclərin bəzi növlərini və sənədlərdə olan terminologiyanı ayrıca nəzərdən keçirək:

Sütunlar daxili işıqlandırma ilə müstəqil üç və ya iki tərəfli strukturlardır.

Rolikli displeylər - təsvirin avtomatik dəyişdirilməsi ilə işıq qutuları.

Frizlər - üfüqi zolaq və ya lent şəklində dekorativ kompozisiyalar olan metal konstruksiyalar

İnternet - qlobal kompüter şəbəkəsi, tutumlu ixtisaslaşdırılmış məlumat serverlərinə çıxışın verilməsi və təmin edilməsi e-poçt. İnternetə çıxış və xidmət provayderlər tərəfindən təmin edilir. Mühasibat uçotu ədəbiyyatında İnternetə çox vaxt ictimai informasiya və telekommunikasiya şəbəkələri deyilir.

Banner sayt istifadəçisinə göstərilən statik və ya animasiya edilmiş aktiv şəkildir

Donmalar istənilən mövqedə bir neçə saniyə ərzində “sönür”.

Bukletlər və vərəqələr birdən üçə qatlanan müxtəlif formatlı vərəqlərdir.

Vərəqələr müxtəlif formatlı vərəqlərdir

Flyerlər (flyerlər) - bunlar aksiyanın keçirilməsi haqqında məlumat verən və ya məhsul və ya xidmətə endirim təqdim edən vərəqələrdir.

Sərgilərdə, yarmarkalarda, ekspozisiyalarda iştirak

Sərgilərdə, yarmarkalarda, ekspozisiyalarda iştirak xərclərinə aşağıdakılar daxildir: işçilərin ezamiyyət xərcləri, sərgi binalarının icarəsi, ticarət yerləri yarmarkada, avadanlıqların icarəsi, sərgi materiallarının daşınması üçün nəqliyyat xərcləri, stendlərin, mal nümunələrinin istehsalı.

Rusiya Vergilər Nazirliyinin 24 mart 2003-cü il tarixli N 02-5-11 / 73-K342, 27 mart 2003-cü il tarixli N 02-5-11 / 90-L035 və 12 avqust 2003-cü il tarixli N 02-5 nömrəli məktublarına baxın. -10 / 90-AB017, Vergilər Nazirliyinin Moskva üzrə İdarəsinin 15 dekabr 2003-cü il tarixli N 23-10 / 4 / 69784 məktubu, Moskva Federal Vergi Xidmətinin 1 iyun 2005-ci il tarixli N 20-12 / məktubu. 38745.

sponsor - idman, mədəni və ya hər hansı digər tədbirin təşkili və (və ya) keçirilməsi, teleradio verilişinin yaradılması və (və ya) yayımı, yaxud başqa nəticənin yaradılması və (və ya) istifadəsi üçün vəsait verən və ya vəsaitin verilməsini təmin edən şəxs. yaradıcılıq fəaliyyəti;

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 26 yanvar 2006-cı il tarixli N 03-03-04/2/15, 27 iyun 2007-ci il tarixli N 03-03-06/1/418, 31 yanvar 2006-cı il tarixli N 03-03 nömrəli məktublarına baxın. -04/1/66, 05.09.2006-cı il N 03-03-04/2/201

Pəncərə bəzəyi, satış sərgiləri, nümunə otaqları, salonlar

Pəncərələrin bəzədilməsi, satış sərgiləri, nümunə otaqları, sərgi salonları xərclərinə daxildir: stendlərin istehsalı xərcləri, məhsul nümunələrinin dəyəri. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 8 sentyabr 2004-cü il tarixli N 03-03-01-04 / 1/31 məktubuna baxın. POS-materialların dəyəri də bu növ xərclərə aiddir. Bu ola bilər: rəf danışanları, yaltaqlar, mobil telefonlar, dispenserlər, topperlər, qiymət etiketləri, afişalar, frigs.

POS - materiallar (ing. "POS - Point of Sale Materials") - dəstək üçün nəzərdə tutulmuş materiallar pərakəndə və birbaşa satış nöqtələrində yerləşdirilir

Topper - hər hansı bir quruluşun üstünə bərkidilmiş laminatlı bağlayıcı kartondan düzbucaqlı və ya fiqurlu vərəq

Poster - bir ayağı olan sərt bir bazaya yapışdırılmış bir plakat. Adətən malların olduğu rəflərin üstündə və ya birbaşa yerdə göstərilir.

RİM-in aparılması prosesində alınmış əsas vəsaitlər və materiallarla bağlı böyük sual yaranır. Bu zaman marketinq şöbəsinin işçiləri və şirkət rəhbərliyi kömək etməlidir - şirkətin gələcəkdə bu ƏS və materiallardan istifadə edib-etməyəcəyini və ya RİM-dən dərhal sonra silinəcəyini müəyyən etmək lazımdır. Rəhbərliyin qərarı daxili əmrlə rəsmiləşdirilir.

Müvafiq olaraq, bu cür xərcləri mənfəətin vergiyə cəlb edilməsi məqsədləri üçün yalnız yarımbənddə nəzərə almaq olar. 49-cu maddənin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi (digər xərclər), onların Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinin meyarlarına uyğunluğunu sübut edir.

Beləliklə, məsələn, təşkilatlar topdan ticarət tez-tez pərakəndə ticarət təşkilatlarının rekvizitləri (ünvanları) göstərilməklə, satılan mallar haqqında məlumatları əks etdirən kataloqların (broşürlər, vərəqələr) nəşri üçün xərclərini tam (və ya qismən) maliyyələşdirir. satış nöqtələri, telefonlar və s.) bu pərakəndə satıcıların.

İşarələr və işarələr təşkilatların məlumatlandırması üçün zəruridir potensial istehlakçılar yeriniz haqqında. Buna görə də, işarələrin hazırlanması xərcləri Sənətin 1-ci bəndinin meyarlarına cavab verir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-i və onlar vergi bazasını azaldan xərclərin sayına aid edilə bilər, məsələn, alt. 49-cu maddənin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi (istehsal və (və ya) satışla bağlı digər xərclər).

Beləliklə, xərclərin dəqiq təsnifatı mühasibə vergi və mühasibat uçotunu düzgün aparmağa, vergi yoxlaması zamanı cərimə və cərimələrdən yayınmağa kömək edir.

Lyubov Potemkina, ekspert metodist
BDO autsorsing bölməsi