Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin icrası zamanı vergitutma rejimi. Qazanclı yoldaş

Tərəfdaşlıq yaradıldı - fiziki şəxslər və SNT, qazlaşdırma üçün ödənilən, uçotu necə aparmaq olar?

Cavab verin

Bu halda, SNT mühasibat uçotu sadə tərəfdaşlıq Debet 58 Kredit 51-ə töhfəni əks etdirməlidir.

Nəzərə alın ki. Yeni qaydalara əsasən aktivlərin uçotu. Təfərrüatları jurnalda oxuyun

Qeydiyyatdan keçib sadə tərəfdaşlıq, onun yeganə iştirakçısı - hüquqi şəxs kimi SNT tərəfindən aparılmalı olan ayrıca balans hesabatı iştirakçılardan əmanətlərin alınmasını əks etdirir Debet 51 Kredit 80, həmçinin qaz kəmərinin alınması Debet 08 Kredit 60, Debet 01 Kredit 08 bu vəsaitlər üçün.

Birgə fəaliyyətə töhfəni necə təşkil etmək, mühasibat və vergi uçotunda əks etdirmək (sadə tərəfdaşlıq)

Mühasibat uçotunda sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə əmlakın (əmlak hüquqlarının) verilməsi xərc kimi tanınmır. Təşkilat bu cür əmlakı (əmlak hüquqlarını) müqavilə bağlandığı tarixə balansda əks olunduğu dəyərlə maliyyə investisiyalarına daxil etməlidir. birgə fəaliyyətlər qüvvədədir (, PBU 20/03). Depozitləri uçota almaq üçün “Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə töhfələr”dən istifadə edin.

Birgə fəaliyyət müqaviləsi üzrə töhfənin köçürülməsini poçtla əks etdirin (töhfənin hansı əmlak olmasından asılı olaraq: pul, mal, materiallar və s.):

Debet 58-4 Kredit 51 (50, 41, 01, 10...)
- əmlak sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə töhfə kimi verilmişdir.

Birgə fəaliyyətə (sadə tərəfdaşlıq) töhfənin alınmasını necə təşkil etmək, mühasibat və vergi uçotunda əks etdirmək. Tərəfdaşlığın üzvü ümumi iş aparır

Depozitlərin alınması sadə ortaqlığın gəliri kimi tanınmır (). Ayrı-ayrı mühasibat uçotunda, birgə fəaliyyət müqaviləsi üzrə əmanətlərin qəbulunu yerləşdirməklə əks etdirin (nə cür əmlakın töhfə olmasından asılı olaraq: pul, mal, materiallar və s.):

Debet 51 (50, 41, 01, 10...) Kredit 80
- əmlak sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinə əsasən töhfə kimi qəbul edilmişdir.

Birgə fəaliyyət (sadə tərəfdaşlıq) üzrə mühasibat və vergi əməliyyatlarını necə əks etdirmək olar. Tərəfdaşlığın üzvü ümumi iş aparır

Ümumi işlərin aparılması

Ümumi işləri apararkən, müqavilədə işlərin aparılmasının fərdi iştirakçıya həvalə edildiyi müəyyən edilmədiyi təqdirdə, hər bir iştirakçı bütün yoldaşların adından çıxış etmək hüququna malikdir (). Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin sadə ortaqlığın fəaliyyətini tənzimləyən normaları onun iştirakçılarına ümumi işlərin aparılmasını və mühasibat uçotunu yoldaşlardan birinə (və Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə) həvalə etməyə məcbur etmir. Ancaq təşkilatların iştirakı ilə sadə tərəfdaşlıq yaradılırsa, ortağın olması ( hüquqi şəxs), ümumi mühasibat və mühasibat uçotunu aparan, məcburi ( , ). Eyni tələblər sadə ortaqlıqlara və vergi qanunvericiliyinə (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi) aiddir.

Ümumi işlərin aparılması həvalə edilmiş ortaqlığın iştirakçısı olan təşkilat aşağıdakıları həyata keçirməlidir:

• sadə ortaqlığın əməliyyatları üçün ayrıca uçotda yazılışlar;
• öz əməliyyatları üçün mühasibat uçotunda qeydlər (birgə fəaliyyətlə bağlı olan, lakin ayrıca balans hesabatında əks olunmayan əməliyyatlar da daxil olmaqla).

Birgə müəssisə əməliyyatlarının uçotu

Birgə fəaliyyət üzrə əməliyyatları uçota almaq üçün ümumi hesabı aparan iştirakçı ayrıca balans hesabatı açmalıdır (

"Sadə tərəfdaşlıq" söz birləşməsi iştirakçılar arasında etibarlı münasibətə işarə edir. Sadə tərəfdaşlıq (PT) tələb etməyən xüsusi bir əlaqə formasıdır. Birgə fəaliyyətin bu formasının mənşəyi qədim Romada yaranmışdır, lakin indiyə qədər PT öz aktuallığını itirməmişdir.

Sadə tərəfdaşlıq nədir

PT-nin məqsədi müəyyən bir məqsədə çatmaq üçün birləşməyə qərar verən fərdlər arasında fəaliyyətləri qanuniləşdirməkdir. Mövsümi qazanc üçün iki kəndlinin birləşməsini misal göstərmək olar - onlardan birinin şumu, digərinin isə traktoru var. Onlar birlikdə həmkəndliləri üçün bağları şumlaya bilərlər. Bir çox varyasyon var - biri traktor sürücüsü, digərində isə avadanlıq var. Bir kənd sakini ilə şəhər tərəvəz mağazasının səylərinin birləşdirilməsi də bariz nümunədir - biri məhsul istehsalı ilə, digəri isə onun satışı ilə məşğuldur.

Bu cür nümunələr o demək deyil ki, PT yalnız kiçik biznesdə və ya kənd təsərrüfatı sahəsində istifadə üçün məqbuldur. tərəfindən sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi bağlana bilər böyük şirkətlər. Bir təşkilatın parkı varsa yük maşınları, və digəri anbarlar, sonra PT müqaviləsi əsasında onlar yarada bilirlər.

Diqqət! Çox vaxt sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi bir evin ortaq tikintisində iştirak etməyi təklif edən vicdansız tərtibatçılar tərəfindən istifadə olunur. Səhmdarın təminatı nöqteyi-nəzərindən müqavilənin bu variantı tikintinin başa çatması halında onların hüquqlarını müdafiə etmək üçün təhlükəsiz adlandırıla bilməz.

Onu da qeyd etmək lazımdır ki, sadə tərəfdaşlıq heç də həmişə mənfəətə əsaslanmır. Fəaliyyətin məqsədi PT müqaviləsində artıq aydındır. Çox vaxt PT-lər 4 qrupa bölünür:

1. Sadə sözsüz.
2. Sadə ticarət və ya ticarət.
3. Sadə qeyri-kommersiya və ya mülki.
4. Birgə fəaliyyətlər haqqında sadə tərəfdaşlıq.

Ən anlaşılmaz olanlar ilk və sonuncu tərəfdaşlıq növləridir. Gizli PT, onun yaradılması haqqında məlumatı açıqlamaq istəmədiyi halda əsaslanır. Belə bir PT-nin müqaviləsi üçüncü tərəflərin məlumatlandırılmasını qadağan edən bəndi nəzərdə tutur. ilə işgüzar əlaqələr halında birgə fəaliyyət planları ilə tərəfdaşlıq təşkil edilir.

Arbitraj məhkəmələri birliyində sadə tərəfdaşlıq modeli aşağıdakı videonun mövzusudur:

Fəaliyyət növləri və biznesin aparılması formaları

PT yaratmaq asanlığı dar bir dairə demək deyil mümkün fəaliyyətlər. Faktiki olaraq Mülki Məcəllə yoldaşların fəaliyyət dairəsini məhdudlaşdırmır. PT-nin yaradılması məqsədləri və onun işinin xüsusiyyətləri mövcud qanunvericiliyə zidd olmamalıdır. Praktikada bu o deməkdir ki, Rusiya Federasiyasının Cinayət Məcəlləsi ilə qadağan olunmayan hər şeyə icazə verilir.

Əgər PT-nin fəaliyyəti üçün lisenziya tələb olunursa, o zaman iştirakçılardan birində lisenziya olmalıdır. Əks halda, bütün mümkün fəaliyyət növləri sadə tərəfdaşlığa açıqdır. Eyni zamanda, fəaliyyətləri həyata keçirərkən, PT-nin idarə edilməsinin müxtəlif formaları olmasına baxmayaraq, onunla əlaqəli bütün əməliyyatlar yalnız bir iştirakçı tərəfindən təmin edilməlidir.

Onların 3 növü var:

1. İşlər təyin olunmuş dost tərəfindən idarə olunur.
2. Fəaliyyətlər PT-nin bütün üzvləri tərəfindən birgə həyata keçirilir.
3. İştirakçıların hər biri hamının adından çıxış etmək hüququna malikdir.

Ən çox istifadə edilən forma, PT-nin bütün iştirakçıları tərəfindən təyin edilmiş bir dostladır. Lisenziya vəziyyətində bu yeganədir mümkün variant. Bu cür fəaliyyətləri yalnız lisenziya sahibi həyata keçirə bilər.

PT iştirakçılarının töhfələri

Xarakterik xüsusiyyətlər

Əhəmiyyətlilərdən biri xarakterik xüsusiyyətlər sadə ortaqlıq çoxlu iştirakçı ilə hüquqi şəxsin yaradılmasına ehtiyacın olmamasıdır. PT-nin yaradılması prosesi ilkin maliyyə və ya digər plana, habelə müqavilənin imzalanmasına əsaslanır. Fəaliyyətlərin sonrakı aparılması üçün aktivləri və / və ya şəxsi səyləri birləşdirmək lazımdır. Ayrı-ayrılıqda biznesin aparılması forması məqsədə çatmağa kömək edən 3 növ və vəzifədən müəyyən edilir.

PT xarakterik xüsusiyyətlərə görə müəyyən edilə bilər:

• Ümumi məqsəd və vəzifələr
• Hüquqi şəxs statusunun olmaması
• Çoxtərəfli əməliyyatların mövcudluğu
• Töhfələrin və/və ya səylərin birləşdirilməsi
• İştirakçıların hüquq, mənafe və vəzifələrinin üst-üstə düşməsi
• Fəaliyyət nəticələrinin üzvlər arasında bölüşdürülməsi.

sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi tez-tez aşağıdakı videoda müzakirə ediləcək əməkdaşlıq müqaviləsi adlanır:

Yaxşı və pis tərəfləri

Sadə tərəfdaşlığın üstünlüklərinə aşağıdakılar daxildir:

• Yaradılma asanlığı
• Xüsusi vergitutma formaları
• Fəaliyyətlərin müxtəlifliyi
• Kredit təşkilatlarının yüksək etimadı
• Kredit olmadan vəsait toplamaq imkanı.

Bütün bu üstünlükləri ilə, çox adam öz fəaliyyətlərinin bu dizaynını seçmir. Bu, iki əhəmiyyətli çatışmazlıq ilə bağlıdır - mühasibat uçotunun mürəkkəbliyi və şəxsi əmlak üçün yüksək məsuliyyət.

PT-nin əmlak və digər maddi münasibətləri

Sadə ortaqlığın hər bir iştirakçısının töhfəsinin xüsusiyyətləri müqaviləyə əsasən müəyyən edilir. Bu bərabər paylar və ya faizlər ola bilər. PT-nin şəxsi səylərinə investisiya etmək də məqbuldur. Əgər əmanətlərin məbləği müqavilədə göstərilməyibsə, onlar dəyər baxımından bərabər tanınır.

Əmlakdan istifadə bütün üzvlərin ümumi razılığı ilə təşkil edilir. Zəruri hallarda, ümumi əmlakın istifadəsinin nüansları PT müqaviləsində təsvir edilir. Zərərlər və ya planlaşdırılan xərclər olduqda, onların kompensasiyası müqavilə əsasında baş verir. PT-də belə bir sənədin olmaması zərərlərin iştirakçıların töhfələrinə görə paylanmasını göstərir, faizlə ifadə edilir. Qeyd etmək lazımdır ki, sadə ortaqlığın üzvləri itkilərə görə bütün şəxsi əmlakları ilə cavabdehdirlər.

Vergitutmanın xüsusiyyətləri

PT-nin çatışmazlıqlarından biri vergiyə hesabat vermənin çətinliyidir. Eyni zamanda, fəaliyyətin bu növünün təşkili vergi yükünü azaltmağa imkan verir. Çox vaxt sadə tərəfdaşlıqlar sizə bir və ya bir neçə məqsədə bir anda nail olmağa imkan verir ki, bu da gəlirliliyi artıra və ya xərcləri minimuma endirə bilər. Bundan əlavə, vergilərin optimallaşdırılması təmin edilə bilər, lakin bir çox nüanslar nəzərə alınmalıdır.

Əvvəllər qəbul edilmiş çıxılma məbləği üzrə öhdəliklərin olmamasını xüsusilə vurğulamağa dəyər. Bu, sadə tərəfdaşlığın mühasibat uçotunu çətinləşdirir, lakin vergi yükünü azaldır. Əsas çətinliklərə səbəb olan nüanslar və onunla əlaqəli çıxmalardır. Bundan əlavə, PT üzvlərinin hər biri gəlir əldə etmək məqsədi ilə fəaliyyət göstərərkən müstəqil hesabat verməyə məcbur olur.

Bununla belə, hüquqi şəxs sadə ortaqlığa daxil olubsa müxtəlif sistemlər vergitutma, ƏDV ilə bağlı vəziyyət daha da mürəkkəbləşir. Bu, xüsusilə ümumi vergi ödəmə sisteminin və xüsusi rejimlərin vəziyyətində özünü büruzə verir. Buna görə də, bir PT yaratarkən, bu nüansları nəzərə almaq lazımdır, onda işdə daha az çətinliklər olacaq.

Ötən il Vergi Məcəlləsinə edilmiş dəyişikliklər sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə həyata keçirilən əməliyyatların vergiyə cəlb edilməsi qaydasını dəyişib. 2006-cı ildə birgə fəaliyyət həyata keçirərkən vergilərin hesablanması qaydaları məqalədə müzakirə olunacaq.

Sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə hüquqi münasibətlər mülki qanunla tənzimlənir. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1041-ci maddəsi, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinə (birgə fəaliyyət haqqında müqavilə) iki və ya daha çox şəxsin (tərəfdaşların) öz töhfələrini birləşdirməyi və mənfəət və ya hüquqi şəxs yaratmadan birgə hərəkət etməyi öhdəsinə götürdüyü müqaviləni ehtiva edir. qanuna zidd olmayan digər məqsədlər. Tərəflər saxlanması üçün müqavilə bağladılar sahibkarlıq fəaliyyəti, yalnız kommersiya təşkilatları və (və ya) fərdi sahibkarlar ola bilər.

Birgə müəssisələrin uçotunun ümumi qaydaları

Maddə 11 vergi kodu Təşkilatların hüquqi şəxs olduğu deyilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 19-cu maddəsinə əsasən, təşkilatlar vergi ödəyiciləri kimi tanınır. Mülki və Vergi məcəllələrinin normalarının məcmusundan belə çıxır ki, sadə ortaqlıq təşkilat (hüquqi şəxs) olmadığı üçün onun vergi ödəmək öhdəliyi yoxdur. Bu halda ortaqlığın iştirakçıları vergi ödəyiciləri kimi tanınırlar. Hər bir iştirakçı birgə fəaliyyət həyata keçirərkən ödənilməli olan vergiləri müstəqil hesablayır. Bu qayda ƏDV və aksizlərə şamil edilmir. ƏDV-yə gəldikdə, 174.1-ci maddədə müəyyən edilmiş qaydada aksizlərə münasibətdə Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 180-ci maddəsi ilə müəyyən edilmiş qayda tətbiq edilir. ƏDV ödəyicisinin vəzifələri vergi tutulan əməliyyatların ümumi uçotunu aparan sadə ortaqlığın iştirakçısı tərəfindən həyata keçirilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Aksizlər üzrə vergi ödəyicisinin vəzifələri sadə ortaqlığın işlərini idarə edən şəxs tərəfindən həyata keçirilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 180-ci maddəsinin 2-ci bəndi).

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1043-cü maddəsinə əsasən, əməliyyatların uçotu sadə tərəfdaşlıq müqaviləsində iştirak edən təşkilatlardan birinə həvalə edilə bilər. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1044-cü maddəsi, ümumi işlərin aşağıdakı kimi aparıla biləcəyini təmin edir:

• hər bir iştirakçı bütün yoldaşların adından çıxış edir;
• bütün yoldaşlar birlikdə iş görür;
• bütün işlər ortaqlığın xüsusi təyin olunmuş üzvü tərəfindən aparılır.

Ümumi işlərin aparılması, habelə mühasibat və vergi uçotunun aparılması, iştirakçılardan birinə sadə ortaqlığa həvalə etmək məsləhətdir. Yalnız təşkilat məsul iştirakçı ola bilər (müqavilə təşkilatla fərdi sahibkar arasında bağlanarsa). Müqavilə Rusiya və xarici təşkilatlar arasında bağlanarsa, səlahiyyətli iştirakçı olmalıdır rus təşkilatı. Çox vaxt təşkilatlar lisenziyalı fəaliyyət göstərmək üçün birləşirlər. Sonra səlahiyyətli iştirakçı müvafiq lisenziyaya malik olan təşkilatdır.

Birgə fəaliyyətdə ümumi iş aparan iştirakçı bu fəaliyyət üzrə əməliyyatları aşağıdakı əməliyyatların həyata keçirilməsi ilə bağlı əməliyyatlardan ayrıca uçota almağa borcludur. adi fəaliyyətlər. Yəni iki balans hesabatı tərtib edilir - öz və birgə fəaliyyət. Məsul iştirakçının birgə fəaliyyət üzrə əməliyyatların uçotunu ayrıca balans hesabatında aparmaq öhdəliyi PBU 20/03 "Birgə fəaliyyətdə iştirak haqqında məlumat" 17-ci bəndi ilə müəyyən edilir.

Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin iştirakçıları olan təşkilatlar üçün 6 iyun 2005-ci il tarixli 58-FZ və 21 iyul 2005-ci il tarixli 101-FZ nömrəli federal qanunlarla Vergi Məcəlləsinə edilən dəyişikliklər, bəziləri sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin iştirakçıları olan təşkilatlar üçün. məhdudiyyətlər müəyyən edilir. Beləliklə, gəlir vergisinin ödəyiciləri arasında yalnız gəlir və xərcləri hesablama üsulu ilə müəyyən edən təşkilatlar birgə fəaliyyət göstərmək hüququna malikdirlər. Bununla əlaqədar olaraq, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi bağlanmazdan əvvəl vergitutma məqsədləri üçün gəlir və xərcləri nağd qaydada hesablayan təşkilatlar müvafiq müqavilənin bağlandığı vergi dövrünün əvvəlindən hesablama metoduna keçməlidirlər. Bu prosedur Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 4-cü bəndi ilə müəyyən edilir.

"Sadələşdiricilərə" gəldikdə, 2006-cı ildən bəri yalnız gəlir və xərclər arasındakı fərqə görə vergi hesablayanlar (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.14-cü maddəsinin 3-cü bəndi) birgə fəaliyyətlərdə iştirak edə bilərlər.

Məsul iştirakçı həm ümumi vergitutma rejimini, həm də sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edən təşkilat ola bilər. Belə iştirakçı “sadələşdirilmiş” təşkilatdırsa, ümumi rejimi tətbiq edən vergi ödəyiciləri üçün müəyyən edilmiş qaydada ümumi əmlakın, öhdəliklərin və təsərrüfat əməliyyatlarının uçotunu aparır.

Məsul təşkilatın birgə fəaliyyətin bir hissəsi hesab etdiyi əsas əməliyyatlara aşağıdakılar daxildir:

• sadə əmlak ortaqlığının iştirakçılarının töhfəsi və Pul;
• birgə fəaliyyətdə istifadə olunan xammal, material və malların alınması;
• hazır məhsulların satışı;
• birgə fəaliyyətin maliyyə nəticələrinin müəyyən edilməsi;
• sadə ortaqlığın iştirakçıları arasında mənfəətin bölüşdürülməsi;
• mənfəətin sadə ortaqlığın iştirakçılarına köçürülməsi;
• birgə fəaliyyətdən alınan itkilərin ödənilməsi üçün vəsaitlərin alınması;
• ƏDV və aksizlərin hesablanması və ödənilməsi;
• birgə fəaliyyət zamanı əldə edilmiş əmlakın qalıq dəyərinin və ümumi biznesdə hər bir iştirakçının payının hesablanması;
• birgə fəaliyyətə xitam verildikdən sonra hər bir iştirakçıya əmlakın və vəsaitin qaytarılması.

Vergilərin hesablanması və ödənilməsi

Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə fəaliyyət üzrə vergilərin hesablanması və ödənilməsi qaydası Vergi Məcəlləsinin müvafiq fəsillərində müəyyən edilir. Bu sifarişi daha ətraflı nəzərdən keçirək.

Sadələşdirilmiş vergitutma sistemi üzrə gəlir vergisi və vergi

Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin xarakterik xüsusiyyəti ondan ibarətdir ki, birgə fəaliyyət göstərmək üçün iştirakçılar öz töhfələrini birləşdirirlər. Əmlak, o cümlədən əmlak hüquqları sadə ortaqlığın iştirakçılarının töhfəsi kimi verilərkən mülkiyyət dəyişikliyi baş vermir. Buna görə də, bu cür əməliyyatlar satış kimi tanınmır və gəlir vergisinə cəlb edilmir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Eyni zamanda, sadə ortaqlığa töhfə şəklində xərclər gəlir vergisi üçün vergi bazasını azaltmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Eynilə, bu cür əməliyyatlar sadələşdirilmiş vergitutma sistemini tətbiq edən təşkilatlar tərəfindən nəzərə alınır.

Birgə fəaliyyətdən əldə edilən gəlirdən gəlir vergisi sadə ortaqlığın hər bir iştirakçısı tərəfindən ödənilir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 4-cü bəndindən irəli gəlir. Hər bir “sadələşdirilmiş” iştirakçı öz payına aid olan mənfəətdən də vergi ödəyir. Eyni zamanda, sadə ortaqlığın gəlir və xərclərinin uçotu onun iştirakçılarından biri tərəfindən aparılır və o, rus dilində olmalıdır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 2-ci bəndi). Eyni iştirakçı maliyyə nəticələrini müəyyən edir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 3-cü bəndinə uyğun olaraq, o, hər bir hesabat (vergi) dövrünün sonunda hər bir iştirakçının mənfəətini hesablama əsasında müəyyən etməyə borcludur. Təşkilatların birgə fəaliyyəti nəticəsində əldə etdikləri mənfəət, sadə ortaqlıq müqaviləsində və ya digər müqavilədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, ümumi işə töhfələrin dəyərinə mütənasib olaraq bölüşdürülür. Müqavilə bağlayarkən, bir və ya bir neçə tərəfdaş mənfəətin bölüşdürülməsində iştirakdan xaric edilə bilməz (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1048-ci maddəsi).

Məsul təşkilat rübdə bir hesabat (vergi) dövründən sonrakı ayın 15-dək ortaqlığın hər bir iştirakçısına ödənilməli olan gəlir məbləğləri barədə hesabat verməyə borcludur. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 3-cü bəndində göstərilir. Mənfəət vergisinin ödəyicisi olan hər bir iştirakçı təşkilat bu gəlirləri qeyri-əməliyyat gəlirlərinin bir hissəsi kimi əks etdirir və onlar üzrə ümumi müəyyən edilmiş qaydada gəlir vergisini ödəyir.

Qeyd: sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin iştirakçıları - gəlir vergisinin ödəyiciləri, hətta belə məbləğlər iştirakçılar tərəfindən faktiki olaraq alınmasa da, məsələn, birgə fəaliyyətin inkişafına yönəldilsə belə, paylanmış mənfəətin məbləğini vergi bazasına daxil etməlidir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, hesablama metodu ilə gəlirin baş verdiyi hesabat (vergi) dövründə tanınması ilə izah olunur. Vəsaitlərin, digər əmlakın (işlərin, xidmətlərin) və (və ya) mülkiyyət hüquqlarının faktiki qəbulunun əhəmiyyəti yoxdur.

"Sadələşdirilmiş" təşkilatın birgə fəaliyyətindən əldə edilən mənfəət də qeyri-əməliyyat gəlirlərinin bir hissəsi kimi nəzərə alınır. Bununla belə, ümumi vergitutma rejiminə malik vergi ödəyicilərindən fərqli olaraq, “sadələşdirilmiş” bu mənfəəti sadələşdirilmiş vergitutma sisteminin tətbiqi ilə əlaqədar ödənilən vergi üzrə vergitutma bazasına daxil edir və vəsait faktiki daxil olduqdan sonra onu 15% dərəcəsi ilə vergiyə cəlb edir. Bunun səbəbi, sadələşdirilmiş vergitutma sistemini tətbiq edən təşkilatların hesablaşma hesablarına və ya təşkilatın kassasına pul vəsaitləri daxil olduqdan sonra vergi məqsədləri üçün gəlirləri tanımasıdır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.17-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Misal 1

“Uley” QSC və “Mirage” MMC 2006-cı ilin mart ayında birgə fəaliyyət haqqında müqavilə bağlamışdır. “Uley” QSC gəlir vergisini ödəyir və hesablama metodunu tətbiq edir. Mirage MMC sadələşdirilmiş vergitutma sistemindədir və gəlirin xərclərdən artıq olmasına görə vergi hesablayır. “Uley” QSC-nin birgə fəaliyyətinə töhfə payı 54%, “Mirage” MMC-nin payı 46% təşkil edir.

Ortaqlığın gəlir və xərclərinin uçotu “Üley” QSC-yə həvalə edilib.

Təşkilatlar üçün hesabat dövrləri birinci rüb, altı ay və 9 aydır.

2006-cı ilin birinci yarısının nəticələrinə görə, ortaqlığın gəliri 520.000 rubl, xərcləri isə 280.000 rubl təşkil etmişdir. Beləliklə, birgə fəaliyyətdən 240.000 rubl məbləğində mənfəət əldə edildi. 10 iyul 2006-cı il tarixində “Üley” QSC iştirakçılara paylanmış mənfəət haqqında məlumat göndərmişdir. Hər bir iştirakçının qazancının miqdarı:

• Uley QSC - 129 600 rubl. (240.000 rubl? 54%);
• Mirage MMC - 110 400 rubl. (240.000 rubl? 46%).

“Uley” QSC birgə fəaliyyətdən əldə edilən mənfəətin məbləğini yarım il ərzində mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasında nəzərə alacaqdır, çünki hesablama metoduna əsasən gəlirlər vergi məqsədləri üçün onların baş verdiyi hesabat dövründə nəzərə alınır. vəsaitin faktiki qəbulu. Birgə fəaliyyətdən əldə edilən gəlir vergisi 31 104 rubl təşkil edəcək. (129 600 rubl? 24%). Mirage MMC 9 ay ərzində hesabatda alınan mənfəətin məbləğini əks etdirəcək, çünki sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən təşkilatlar gəlirləri faktiki alındıqları hesabat dövründə vergi bazasına daxil edirlər. Bu məbləğdən vergi 16 560 rubl təşkil edir. (110.400 rubl? 15%).

Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 3-cü bəndinə uyğun olaraq, məsul təşkilat ortaqlığın hər bir iştirakçısına rüblük olaraq ortaqlığın 15-ci gününə qədər ödənilməli olan gəlir məbləğləri barədə hesabat verməyə borcludur. hesabat (vergi) dövründən sonrakı ay. Eyni zamanda, ortaqlığın iştirakçıları faktiki alınan mənfəət əsasında aylıq avans ödənişlərini hesablayan təşkilatlar ola bilər. Bildiyiniz kimi, belə vergi ödəyiciləri üçün gəlir vergisi üzrə hesabat dövrləri bir ay, iki ay və s. kimi tanınır. Müvafiq olaraq, onlar hər hesabat dövrünün son günündə qeyri-əməliyyat gəlirlərini (xüsusilə xeyrinə bölüşdürülmüş gəlirləri) tanımalıdırlar. sadə ortaqlıqda iştirakı ilə vergi ödəyicisinin ). Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271-ci maddəsinin 4-cü bəndinin 5-ci yarımbəndindən irəli gəlir. Buna görə də, sadə ortaqlığın iştirakçıları arasında adları çəkilən təşkilatlar varsa, sadə ortaqlıqda təsərrüfat fəaliyyətini həyata keçirən ortaq hər ay onlara çatacaq gəlir məbləğləri barədə hesabat verməyə borcludur.

Məsul təşkilatın iştirakçılara ödəniləcək mənfəət haqqında hesabat verdiyi sənədin forması Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmir. Bu o deməkdir ki, təşkilat onu müstəqil şəkildə inkişaf etdirmək hüququna malikdir. Bununla belə, yadda saxlamaq lazımdır ki, tərəfdaşlıq iştirakçıları üçün bu forma ilkin sənəddir, onun əsasında vergi uçotunda qeydlər aparılır. Buna görə də, sənəd "Mühasibat uçotu haqqında" 21 noyabr 1996-cı il tarixli 129-FZ nömrəli Federal Qanunun 9-cu maddəsinə uyğun olaraq tərtib edilməli və bütün lazımi məlumatları ehtiva etməlidir.

Birgə fəaliyyət zamanı əldə edilən zərər iştirakçılar arasında bölüşdürülmür və vergitutma məqsədləri üçün nəzərə alınmır.

Qanun məktubu

Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinə xitam verilməsi

Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin qüvvəsini itirməsinin bir neçə səbəbi var (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1050-ci maddəsi). Xüsusilə, səbəblər aşağıdakılar ola bilər:

• yoldaşlardan biri fəaliyyət qabiliyyəti olmayan, fəaliyyət qabiliyyətini qismən itirmiş və ya xəbərsiz itkin düşmüş hesab edildikdə;
• hüquqi şəxs olan tərəfdaş ləğv edildikdə və ya yenidən təşkil edildikdə.

Bu hallarda, müqavilə və ya sonrakı müqavilə digər tərəfdaşlar arasında münasibətlərdə müqavilənin qorunmasını nəzərdə tutursa, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi ləğv edilmir;

• yoldaşlardan biri müflis (müflis) elan edildikdə;
• yoldaşlardan biri əlavə iştirakdan imtina etdi müddətli açıq müqavilə sadə tərəfdaşlıq;
• müəyyən müddətə bağlanmış sadə ortaqlıq müqaviləsi onunla və digər şəriklərlə münasibətdə olan şəriklərdən birinin tələbi ilə xitam verildikdə;
• sadə ortaqlıq müqaviləsinin müddəti başa çatdıqda;
• yoldaşın payı onun kreditorunun tələbi ilə ayrılmışdır.

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1050-ci maddəsinə əsasən, sadə ortaqlıq müqaviləsi ləğv edildikdə, təşkilatların töhfə olaraq verdiyi əmlak iştirakçılara qaytarılır. Birgə fəaliyyət zamanı əldə edilmiş və iştirakçıların ümumi mülkiyyətində olan əmlak da bölünməyə məruz qalır. Bu əmlakın vergiyə cəlb edilməsi qaydası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsi ilə tənzimlənir. Mənfəət vergisi üzrə gəlir vergisi bazasına sadə ortaqlığın iştirakçıları tərəfindən qoyulan töhfələr çərçivəsində əldə etdikləri əmlak və əmlak hüquqları şəklində gəlirlər daxil edilmir. Əsas Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 5-ci yarımbəndidir. Yuxarıda göstərilən normaya əsasən, vergitutma bazası “sadə” təşkilatlar üçün də artmır.

Bundan əlavə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 5-ci yarımbəndinə uyğun olaraq, vergi bazasına sadə ortaqlıq müqaviləsi iştirakçısına məxsus olan əmlakdan ayrılmış əmlakın payının dəyəri daxil edilmir. müqavilə iştirakçılarının ümumi mülkiyyətindədir. Bundan əlavə, gəlir vergisi (sadələşdirilmiş vergitutma sistemi ilə ödənilən vergi) sadə ortaqlığın iştirakçısı tərəfindən qoyulan töhfə daxilində payın bir hissəsinə tutulmur.

Birgə fəaliyyət zamanı əldə edilmiş qaytarılmış əmlakın dəyərinin bu fəaliyyətə töhfə kimi qoyulmuş əmlakın dəyərindən artıq olması şəklində sadə ortaqlıqdan çıxdıqdan sonra əldə edilən gəlirlər qeyri-əməliyyat gəlirləri kimi tanınır. Əsas Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 9-cu bəndidir.

Gəlir vergisi ödəyiciləri bu gəlirləri əmlakın qəbulu və təhvil-təslim aktının imzalandığı hesabat (vergi) dövründə vergi bazasına daxil edirlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 271-ci maddəsinin 4-cü bəndinin 1-ci yarımbəndi). Sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edən təşkilatlar, əmlakın alındığı hesabat (vergi) dövründə vergi bazasına gəlirləri daxil edirlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.17-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Misal 2

Mənfəət vergisinin ödəyicisi olan “Almaz” MMC ilə sadələşdirilmiş vergitutma sistemini tətbiq edən “Nadejda” MMC 2006-cı ilin fevralında birgə fəaliyyət haqqında müqavilə bağlayıb.

Sadə ortaqlığın yaradılması zamanı Almaz MMC 167.000 rubl dəyərində avadanlıq, Nadejda MMC isə 120.000 rubl dəyərində avadanlıq təqdim etdi.

Bundan əlavə, birgə fəaliyyət prosesində sadə tərəfdaşlıq iştirakçıları mart ayında ilkin dəyəri 240.000 rubl olan iki avtomobil aldılar. hər biri (ƏDV istisna olmaqla).

Sadə ortaqlıq müqaviləsi ləğv edildikdə, Almaz MMC tərəfindən töhfə kimi qoyulmuş avadanlığın qalıq dəyəri 125.000 rubl, Nadejda MMC-nin verdiyi avadanlıq isə 92.000 rubl təşkil etmişdir.

2006-cı ilin iyun ayında sadə tərəfdaşlıq çərçivəsində fəaliyyətə xitam verildiyi zaman birgə satın alınan hər bir avtomobilin qalıq dəyəri 187.000 rubl idi.

İştirakçıların razılığı ilə ümumi əmlak bölgüsü zamanı hər bir təşkilat bir avtomobil aldı. Avtomobillərin qəbulu və təhvil-təslim aktları 29 iyun 2006-cı ildə imzalanıb. Əslində “Nadejda” MMC avtomobili iyulun 7-də alıb.

Beləliklə, "Almaz" MMC mənfəət vergisi tutarkən əvvəllər töhfə kimi verilmiş avadanlığın qalıq dəyərini - 125.000 rublu, habelə alınan avtomobilin dəyərinin bir hissəsini (mülkiyyətçinin verdiyi töhfənin dəyəri daxilində) nəzərə almayacaq. təşkilat) - 42.000 rubl. (167 000 rubl - 125 000 rubl). Buna görə də, Almaz MMC 145.000 rublu qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil etməlidir. (187 000 rubl - 42 000 rubl). Bu gəlir 2006-cı ilin birinci yarısı üçün gəlir vergisi hesablanarkən nəzərə alınacaq. Vergi məbləği 34.800 rubl olacaq. (145.000 rubl? 24%).

Nadejda MMC sadələşdirilmiş vergitutma sisteminə görə verginin hesablanması üçün 92.000 rubl məbləğində birgə fəaliyyətə ilkin töhfə kimi verilmiş əmlakın qalıq dəyərini nəzərə almayacaq. Ümumi əmlak (avtomobil) sadələşdirilmiş vergi sisteminə görə 28.000 rubl məbləğində vergidən azad ediləcək. (120.000 rubl - 92.000 rubl).

Bu o deməkdir ki, Nadejda MMC vergi bazasına cəmi 159 min rubl daxil edəcək. (187 000 rubl - 28 000 rubl). Bu məbləğdən 23.850 rubl məbləğində vergi. (159.000 rubl? 15%) hesablanacaq və 2006-cı ilin 9 ayı üçün bəyannamədə əks olunacaq.

Alınmış əmlakın qiymətləndirilməsi ilə bu əmlakın əvvəllər sadə ortaqlıq müqaviləsi əsasında təhvil verildiyi qiymətləndirmə arasındakı mənfi fərq vergi məqsədləri üçün zərər kimi tanınmır.

Sadə ortaqlıq müqaviləsinə xitam verildikdə, ortaqlığın son hesabat (vergi) dövrünün sonunda əldə etdiyi gəlirin əvvəlki hesabat dövrlərində əldə etdiyi gəlirdən az olması baş verə bilər. Sonra vergitutma üçün əvvəllər nəzərə alınan gəliri tənzimləmək lazım deyil. Başqa sözlə, gəlir vergisi (sadələşdirilmiş vergitutma sistemi ilə ödənilən vergi) aşağıya doğru yenidən hesablanmır.

Misal 3

1-ci misalın şərtindən istifadə edək. Tutaq ki, “Üley” QSC və “Miraj” MMC 2006-cı ilin oktyabrında birgə fəaliyyətlərini dayandırmaq qərarına gəliblər.

2006-cı ilin 9 ayının nəticələrinə görə, ortaqlığın gəliri 740.000 rubl, xərcləri isə 560.000 rubl təşkil etmişdir. 180.000 rubl məbləğində mənfəət əldə edildi. (740.000 rubl - 560.000 rubl). Hər bir üzv məsuliyyət daşıyır:

• Uley QSC - 97 200 rubl. (180.000 rubl? 54%);
• MMC "Mirage" - 82,800 rubl. (180.000 rubl? 46%).

Əvvəlki hesabat dövrü (altı ay) ilə müqayisədə sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin hər bir iştirakçısının xeyrinə bölüşdürülmüş mənfəətin məbləği azalmışdır: Uley QSC üçün 32 400 rubl. (129 600 rubl - 97 200 rubl), Mirage MMC-dən 27 600 rubl. (110 400 rubl - 82 800 rubl).

“Üley” QSC 2006-cı ilin 9 ayı üzrə mənfəət vergisini hesablayarkən vergi tutulan gəliri alınan fərq məbləğində azalda bilməyəcək.

Mirage MMC 2006-cı ilin 9 ayı üçün hesabatda 110,400 rubl məbləğində birgə fəaliyyətdən əldə edilən mənfəəti əks etdirəcəkdir. (1-ci misala bax). Eyni məbləğ 2006-cı ilin bəyannaməsində də öz əksini tapacaq. İlin sonunda alınan gəlir fərqin məbləği qədər azalmır.

əlavə dəyər vergisi

1 yanvar 2006-cı il tarixindən etibarən sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə əməliyyatlar üzrə ƏDV Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinə uyğun olaraq hesablanır və ödənilir. Sadə ortaqlıq yaratarkən əmlakın töhfə kimi verilməsi, habelə sadə ortaqlıq müqaviləsinə xitam verildikdə əmlakın qaytarılması üzrə əməliyyatların vergiyə cəlb edilməsi Vergi Məcəlləsinin digər maddələri ilə tənzimlənir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci yarımbəndinə əsasən, Məcəllənin 39-cu maddəsinin 3-cü bəndində göstərilən əməliyyatlar ƏDV-nin vergitutma obyekti kimi tanınmır. Bu bənddə, xüsusən də deyilir ki, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə əmlakın töhfə kimi verilməsi malların, işlərin, xidmətlərin satışı deyil. Beləliklə, sadə ortaqlığın yaradılması zamanı iştirakçılar tərəfindən əmlakın töhfə kimi verilməsi zamanı ƏDV-nin vergitutma obyekti yaranmır. Eyni zamanda, mallar (işlər, xidmətlər), o cümlədən əsas vəsaitlər, qeyri-maddi aktivlər və əmlak hüquqları üzrə əvvəllər qanuni olaraq çıxılmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV məbləğləri töhfə kimi köçürüldükdə bərpa edilməlidir. Əsas Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 2-ci yarımbəndidir. Vergi məbləğləri əvvəllər çıxılmaq üçün qəbul edilmiş məbləğdə, əsas vəsaitlər və qeyri-maddi aktivlər üzrə isə yenidən qiymətləndirmə istisna olmaqla, qalıq (mühasibat) dəyərinə mütənasib məbləğdə bərpa edilməlidir. Eyni zamanda, bərpa edilməli olan ƏDV məbləğləri qeyd olunan əmlakın dəyərinə daxil edilmir, lakin iştirakçı təşkilatlar tərəfindən vergi tutulan mənfəəti azaldan digər xərclərə aid edilir. Vergi, əmlakın birgə fəaliyyət müqaviləsi üzrə töhfə kimi verildiyi vergi dövründə bərpa edilir.

Qeyd: göstərilən norma yalnız əmlak əldə edərkən və icra edərkən ƏDV ödəyicisi olan təşkilatlara şamil edilir məcburi şərtlər Məcəllə ilə nəzərdə tutulmuş “daxil edilən” ƏDV-ni çıxılmaq üçün qəbul edə bilər. “Daha sadə” təşkilatlar töhfə kimi köçürülmüş əmlaka görə vergini bərpa etmirlər, çünki “giriş” ƏDV məbləğləri ilkin olaraq onların sadələşdirilmiş vergi sistemi üzrə vergitutma bazasını azaldan xərclərinə daxil edilir.

Artıq qeyd edildiyi kimi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinin 1-ci bəndi, ƏDV-yə cəlb olunan sadə ortaqlığın əməliyyatlarının ümumi uçotunu aparan iştirakçının bu verginin vergi ödəyicisi kimi çıxış etdiyi bir qayda müəyyən edir. Yəni, birgə fəaliyyət çərçivəsində həyata keçirilən əməliyyatlara görə ƏDV hesablayır və ödəyir. Bununla əlaqədar, belə iştirakçı sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə malları (işləri, xidmətləri) və əmlak hüquqlarını satarkən alıcılara müvafiq hesab-fakturalar verməyə borcludur. Bundan əlavə, o, bu müqavilə əsasında həyata keçirilən fəaliyyətə görə əldə etdiyi mallara (işlərə, xidmətlərə) ƏDV tələb etmək hüququna malikdir. Xatırladaq ki, çıxılma aşağıdakı şərtlər eyni vaxtda yerinə yetirildikdə edilir:

• alınmış mallar (işlər, xidmətlər) və mülkiyyət hüquqları ilkin uçot sənədləri əsasında nəzərə alınır;
• alınmış mallar (işlər, xidmətlər) və mülkiyyət hüquqları ƏDV tutulan fəaliyyətlərdə istifadə edildikdə;
• Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169-cu maddəsinə uyğun olaraq tərtib edilmiş tədarükçülərdən hesab-fakturalar qəbul edilmişdir.

Gömrük ərazisinə gətirilən mallar üçün Rusiya Federasiyası xaricdən ƏDV yalnız gömrük orqanlarına verginin ödənilməsi təsdiqi olduqda çıxıla bilər.

Bundan əlavə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinin 3-cü bəndinin tələbi yerinə yetirilməlidir. Orada göstərilir ki, iştirakçı yalnız malların (işlərin, xidmətlərin, o cümlədən əsas vəsaitlərin ayrıca uçotunu apardıqda, birgə fəaliyyət üzrə ƏDV-ni tutmaq hüququna malikdir. qeyri-maddi aktivlər birgə və əsas (öz) fəaliyyətində istifadə olunan mülkiyyət hüquqları.

Qeyd: Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə əməliyyatlar üzrə ƏDV ödəyicisi ümumi işlərin aparılması öhdəliyi həvalə edilmiş hər hansı təşkilat kimi tanınır. Və onun əsas fəaliyyəti üzrə ƏDV ödəyicisi olub-olmamasının fərqi yoxdur. Bu o deməkdir ki, bu əməliyyatlardan, o cümlədən sadələşdirilmiş vergitutma sistemini tətbiq edən təşkilatlardan, habelə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 145-ci maddəsinə əsasən vergi ödəyicisinin öhdəliklərindən azad olan təşkilatlardan ƏDV hesablanmalıdır.

Ümumi işlərə cavabdeh olan yoldaş vergi ödəyicisi kimi fəaliyyət göstərdiyi üçün alqı-satqı kitabçasını və alqı-satqı kitabını doldurub təqdim edir. vergi bəyannaməsiƏDV ilə. Eyni zamanda, əsas fəaliyyət növü üzrə ƏDV ödəyicisi olan iştirakçı bir bəyannamə doldurur. Burada o, öz fəaliyyəti üzrə əməliyyatları və birgə fəaliyyət üzrə əməliyyatları əks etdirir.

Sadə ortaqlığın fəaliyyətinə xitam verildikdə əvvəllər töhfə kimi verilmiş əmlak, habelə birgə fəaliyyət dövründə əldə edilmiş əmlak, bir qayda olaraq, onun iştirakçılarına qaytarılır. Əvvəllər verilmiş əmlakın qaytarılması ƏDV-yə cəlb edilmir, çünki o, malların (işlərin, xidmətlərin) satışı kimi tanınmır. Birgə fəaliyyət zamanı əldə edilmiş əmlakın dəyərinin bir hissəsi də ƏDV-dən azaddır. İştirakçıların hər birinə verilən əmlak ilkin töhfənin dəyəri daxilində vergiyə cəlb edilmir. Bu, RF Vergi Məcəlləsinin 39-cu maddəsinin 3-cü bəndinin 6-cı yarımbəndindən və 146-cı maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci yarımbəndindən irəli gəlir. Müəyyən edilmiş həddi aşan əmlakın dəyərindən iştirakçı ƏDV-ni hesablamağa borcludur. Axı, ilkin töhfənin dəyərindən artıq məbləğdə əmlakın alınması malların (işlərin, xidmətlərin) satışı kimi tanınır.

Misal 4

2-ci misalın şərtindən istifadə edək. Tutaq ki, sadə ortaqlıq müqaviləsinə xitam verildikdən sonra “Almaz” MMC töhfə kimi qoyulmuş 125.000 rubl dəyərində avadanlıq və birgə fəaliyyət dövründə əldə etdiyi 187.000 rubl dəyərində avtomobili geri alıb. Nadejda MMC 187.000 rubl dəyərində birgə fəaliyyət zamanı alınmış avtomobil aldı. və 92.000 rubl məbləğində avadanlıq. (ilkin ödəniş kimi təqdim olunur).

Tərəflərin razılığı ilə sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə ƏDV ödəyicisinin vəzifələrini “Almaz” MMC yerinə yetirir. Birgə fəaliyyətə xitam verildiyi və əmlakın bölüşdürülməsi halında şirkət aşağıdakı kimi hərəkət edəcəkdir.

“Almaz” MMC-nin əmlakı verilərkən ƏDV vergidən azad edilir öz avadanlığı 125.000 rubl dəyərində təşkilatlar. Bundan əlavə, avtomobilin dəyərinin 42.000 rubl məbləğində hissəsində əlavə dəyər vergisi tutulmayacaq. (167 000 rubl - 125 000 rubl).

Beləliklə, "Almaz" MMC vergi ödəyicisinin birgə fəaliyyət müqaviləsi üzrə öhdəliklərinin yerinə yetirilməsi çərçivəsində avtomobilin dəyərinin bir hissəsinə 145.000 rubl məbləğində ƏDV hesablamalıdır.

(187 000 rubl - 42 000 rubl). Vergi məbləği 26.100 rubl təşkil edir. (145.000 rubl? 18%).

Nadejda MMC-yə təhvil verilmiş əmlak üçün əvvəllər birgə fəaliyyətə verilmiş avadanlıqların dəyərinə görə ƏDV 92.000 rubl təşkil edir. - hesablanmır. Avtomobil alındıqdan sonra onun dəyərinin bir hissəsi ilkin ödəniş həddində ƏDV-dən azad edilir. Başqa sözlə, vergi hesablanarkən 28.000 rubl məbləği nəzərə alınmır. (120.000 rubl - 92.000 rubl). Belə ki, “Almaz” MMC “Nadejda” MMC-yə verilən avtomobilin dəyərinin 159 min rubla bərabər olan hissəsinə ƏDV hesablamalıdır. (187 000 rubl - 28 000 rubl). Vergi 28.620 rubl təşkil edir. (159.000 rubl? 18%). Nadejda MMC sadələşdirilmiş vergitutma sistemindən istifadə etdiyindən, sadələşdirilmiş vergi sistemi üzrə vergitutma bazasını azaldan xərclərə vergi məbləğini daxil edəcəkdir.

aksizlər

Sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə aksizlərin ödənilməsi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 180-ci maddəsi ilə tənzimlənir. Bu maddənin 2-ci bəndində müəyyən edilir ki, birgə fəaliyyət üzrə aksiz vergisinin bütün məbləği sadə ortaqlıqda sahibkarlıq fəaliyyətini həyata keçirən iştirakçı tərəfindən hesablanır və ödənilir. Eyni zamanda, bu maddənin 1-ci bəndi aksizin ödənilməsi ilə bağlı öhdəliyin yerinə yetirilməsi üçün birgə fəaliyyət iştirakçılarının birgə məsuliyyətini nəzərdə tutur. Birgə məsuliyyət o zaman yaranır ki, ümumi sahibkarlıq fəaliyyətini həyata keçirən iştirakçı aksiz rüsumunu müvafiq məbləğdə ödəməyib. Sonra ödəniş tələbi ortaqlığın digər iştirakçılarına təqdim edilə bilər.

Əmlak vergisi

Rusiya təşkilatları balansda əsas vəsaitlər kimi qeyd olunan daşınar və daşınmaz əmlaka, o cümlədən birgə fəaliyyətə töhfə verənlərə (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 374-cü maddəsinin 1-ci bəndi) əmlak vergisinə cəlb edilir.

Birgə fəaliyyətdə istifadə olunan əmlak, bir qayda olaraq, iştirakçılar tərəfindən töhfə kimi qoyulmuş əmlakdan və birgə fəaliyyət dövründə əldə edilmiş və (və ya) yaradılmış əmlakdan ibarətdir. Hər bir əmlak növü üzrə vergi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 377-ci maddəsinə uyğun olaraq hesablanır. Belə ki, sadə ortaqlığın hər bir iştirakçısı təkcə təhvil verilən deyil, həm də əldə etdiyi (yaradılan) əmlaka görə vergi hesablayır və ödəyir. Hər bir iştirakçı əmlakın mühasibat uçotunda əks olunan qalıq dəyərinə əsasən birgə fəaliyyətə qoyulan əmlaka görə vergi hesablayır. Birgə fəaliyyət zamanı əldə edilmiş və (və ya) yaradılmış əmlak ümumidir və sadə ortaqlığın ayrıca balansında uçota alınır. Hər bir iştirakçı müştərək fəaliyyətə töhfənin dəyərinə mütənasib olaraq əmlak vergisini ödəyir. Ümumi iş aparan ortaq vergini hesablamaq üçün hesabat dövründən sonrakı ayın 20-dən gec olmayaraq hər bir iştirakçıya ümumi əmlakın qalıq dəyəri və hər bir iştirakçının ümumi əmlakdakı payı barədə məlumat verməlidir. tərəfdaşlar.

Misal 5

2-ci misalın şərtindən istifadə edək. Tutaq ki, birgə fəaliyyət dövründə “Almaz” MMC və “Nadejda” MMC iki avtomobil alıb. Ayrı-ayrı balansda qeyd olunan bu əsas vəsaitlərin qalıq dəyəri aşağıdakıları təşkil etmişdir:

• 1 aprel - 480.000 rubl;
• 1 may - 456.000 rubl;
• 1 iyun - 432.000 rubl;
• 1 iyul - 403.000 rubl.

Ümumi işə töhfənin dəyərinin payı: Almaz MMC - 49%, Nadejda MMC - 51%.

Avtomobillərin qalıq dəyəri və hər bir iştirakçının payı barədə məlumat “Almaz” MMC tərəfindən 14 iyul 2006-cı il tarixdə göndərilib.

Bu halda əmlak vergisi yalnız ümumi vergitutma rejimini tətbiq edən “Almaz” MMC tərəfindən ödənilir. Sadələşdirilmiş vergi sistemində yerləşən "Nadejda" MMC bu verginin ödəyicisi deyil.

Sadə ortaqlıq müqaviləsinin iştirakçılarının qeydiyyata alındığı Rusiya Federasiyasının təsis qurumunda əmlak vergisi dərəcəsi 2,2% təşkil edir.

2006-cı ilin ilk altı ayı üçün ümumi əmlak vergisi üzrə avans ödənişi “Almaz” MMC tərəfindən aşağıdakı kimi hesablanacaq.

Yarım il ərzində ümumi əmlakın orta illik dəyəri:

(480 000 rubl + 456 000 rubl + 432 000 rubl + 403 000 rubl) ? 7 \u003d 253.000 rubl.

Almaz MMC-nin payına aid olan əmlak vergisinin avans ödənişi:

253.000 rubl ? 49%? 2,2%? 4 = 682 rubl.

Bir sıra hallarda, səyləri, maliyyə resurslarını və ya resursları birləşdirmək üçün kommersiya təşkilatları sadə tərəfdaşlıq müqavilələri bağlayırlar. baxımından sivil qanun"Birgə fəaliyyət haqqında müqavilə" anlayışı həm sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin özü kimi, həm də ümumi məqsədə çatmağa yönəlmiş bir və ya bir neçə müqavilə, yəni, xüsusən PBU 20/-də qeyd olunan müqavilələr kimi şərh edilə bilər. 03 (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 24 noyabr 2003-cü il tarixli, 105n nömrəli əmri).

Məqalədə, ilk növbədə, (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 55-ci fəsli) aşağıdakı vacib şərtləri təmin edən sadə tərəfdaşlıq müqavilələrini nəzərdən keçirəcəyik:

• töhfələrin əlaqələndirilməsi (iştirakçılar onların hər biri tərəfindən hansı töhfələrin veriləcəyi barədə razılaşmalı, onların verilməsi qaydasını və şərtlərini müəyyən etməlidirlər);
• birgə fəaliyyətin həyata keçirilməsi qaydası.

Sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə töhfələrin verilməsi nəticəsində ortaqların ümumi əmlakı formalaşır. Eyni zamanda, bu, həm yoldaşların töhfə olaraq verdiyi hər şeyi (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1042-ci maddəsinin 1-ci bəndi), həm də bu şəkildə təqdim edilməmiş, lakin bütün yoldaşların maraqları üçün istifadə edilən əmlakı əhatə edir ( Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1043-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndi). Dostun töhfəsi onun ümumi işə töhfə verdiyi hər şey, o cümlədən pul, digər əmlak, peşə və digər bilik, bacarıq və bacarıqlar, habelə işgüzar nüfuz Və iş əlaqələri(Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1042-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

İkinci əsas şərt sadə ortaqlıq müqaviləsi onun iştirakçılarının hüquqi şəxs yaratmadan birgə fəaliyyət göstərməyi öhdəsinə götürməsindən ibarətdir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1041-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Bunun nəticəsi ümumi işlərin aparılmasına cavabdeh olan yoldaşlardan birinin müəyyən edilməsi zərurəti yaranır. Töhfələr etdikdən və ortaqların töhfələrinə ümumi ortaq mülkiyyət yarandıqdan və bütün tərəfdaşlar adından fəaliyyətə başladıqdan sonra tərəfdaşların hər biri fərdi öhdəliklər və ortaqlığın predmeti olan əməliyyatlar üçün xərclər yaratmır: öhdəliklər eyni vaxtda yaranır. müqavilənin bütün iştirakçıları üçün birgə, sadə ortaqlıqdakı paylarına nisbətdə və ya müqavilədə nəzərdə tutulmuş başqa şəkildə.

Sadə ortaqlıqda mühasibat uçotunun təşkilinin ümumi prinsipləri

Mülki Məcəllənin sadə ortaqlığın fəaliyyətini tənzimləyən normaları (1041 və 1043-cü maddələr) ümumi əmlakın uçotunun aparılmasına icazə verir. sadə ortaqlıq müqaviləsində iştirak edən hüquqi şəxslərdən birinə həvalə edilə bilər . Eyni zamanda, praktikada ümumi işləri aparan yoldaşın olması əslində məcburidir.

Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsində iştirakla bağlı əməliyyatları mühasibat və maliyyə hesabatlarında əks etdirərkən, tərəfdaş təşkilat PBU 20/03-ün 13-16-cı bəndlərini, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinə uyğun olaraq ümumi iş aparan tərəfdaş isə bəndləri rəhbər tutur. PBU 20/03-ün 17-21. Bu bəndlər, xüsusən, aşağıdakıları nəzərdə tutur:

• birgə fəaliyyət müqaviləsinə əsasən töhfə kimi təqdim edilmiş aktivlər tərəfdaş təşkilat tərəfindən maliyyə investisiyalarına daxil edilir onların balansda əks olunduğu maya dəyəri ilə müqavilənin qüvvəyə mindiyi tarixdə;
• maliyyə nəticəsini formalaşdırarkən, hər bir təşkilat tərəfdaşı digər gəlir və ya xərclərin tərkibinə daxil edir müştərək müəssisənin debitor borcları və ya tərəfdaşlara ayrılmış mənfəət və ya zərər ;
• Maliyyə hesabatları partnyor təşkilat hüquqi şəxslər üçün müəyyən edilmiş qaydada birgə fəaliyyət müqaviləsi üzrə əldə edilmiş maliyyə nəticələri nəzərə alınmaqla təqdim edilir. Tərəfdaş təşkilatın balansında birgə fəaliyyətə töhfə maliyyə qoyuluşlarının tərkibində, əhəmiyyətli olduqda isə ayrıca maddə kimi göstərilir. Mənfəət və zərər haqqında hesabatda bölmənin nəticələrinə görə partnyor təşkilata çatacaq mənfəət və ya zərər maliyyə nəticəsi formalaşdırılarkən digər gəlir və ya xərclərə daxil edilir;
• mühasibat uçotunu təşkil edərkən, birgə fəaliyyət müqaviləsinə uyğun olaraq ümumi iş aparan tərəfdaş təmin edir əməliyyatların ayrıca uçotu (ayrıca balansda) birgə həyata keçirdiyi fəaliyyətlər və adi fəaliyyətinin həyata keçirilməsi ilə bağlı əməliyyatlar haqqında. Ayrı-ayrı balans hesabatının göstəriciləri ümumi iş aparan tərəfdaşın balansına daxil edilmir. Birgə müəssisə müqaviləsi üzrə biznes əməliyyatlarının əks olunması, o cümlədən xərclərin və gəlirlərin uçotu, habelə maliyyə nəticələrinin ayrıca balansda hesablanması və uçotu ümumi müəyyən edilmiş qaydada həyata keçirilir. ;
• Birgə fəaliyyət haqqında müqavilə tərəflərinin töhfə kimi qoyduğu əmlak, müqaviləyə uyğun olaraq ümumi işlərin aparılması həvalə edilmiş tərəfdaş tərəfindən ayrıca (ayrıca balansda) uçota alınır. Birgə fəaliyyət iştirakçılarının verdiyi töhfələr, ortaq iş aparan tərəfdaş tərəfindən müqavilədə nəzərdə tutulmuş qiymətləndirmədə tərəfdaşların töhfələrinin uçotu hesabında uçota alınır;
• hesabat dövrünün sonunda yaranan maliyyə nəticəsi - bölüşdürülməmiş mənfəət (örtülməmiş zərər) müqavilə ilə müəyyən edilmiş qaydada birgə fəaliyyət haqqında müqavilənin iştirakçıları arasında bölüşdürülür. Eyni zamanda, ayrıca balans hesabatı çərçivəsində, bölüşdürülməmiş mənfəətin (örtülməmiş zərərin) bölüşdürülməsi haqqında qərarın qəbul edildiyi tarixə, tərəfdaşlara onlara ödənilməli bölüşdürülməmiş mənfəətdə payı məbləğində kreditor borcları və ya şəriklərə ödənilməsi ilə əlaqədar ödənilməmiş zərərdə onların payı məbləğində debitor borcları əks etdirilir;
• ümumi işləri aparan tərəfdaş müqavilə ilə müəyyən edilmiş qaydada və müddətdə birgə fəaliyyət haqqında müqavilənin tərəflərinə hesabat, vergi və digər sənədlərin formalaşdırılması üçün lazım olan məlumatları tərtib edir və onlara təqdim edir.

Sadə ortaqlığa töhfələrin uçotu

Artıq qeyd edildiyi kimi, sadə ortaqlığa töhfə pul, əmlak, peşəkar bilik və təcrübə, işgüzar nüfuz, işgüzar əlaqələr. Ancaq hər şey o qədər də sadə deyil. Fakt budur ki, Mülki Məcəllədə “işgüzar əlaqələr” anlayışı müəyyən edilməyib. Beləliklə, bu normanın Məcəllə tərəfindən istifadəsi praktiki olaraq mümkün deyil.

Bundan əlavə, Rusiya Federasiyasındakı mühasibat uçotu qaydalarına əsasən, tərəfdaş - hüquqi şəxs, sadə ortaqlığa töhfə olaraq, yalnız mülkiyyət hüququ ilə ona məxsus olanı edə bilər, balansında əks olunur və qiymətləndirmə (yəni pul vəsaitləri, əmlak, qeyri-maddi aktivlər və s.). Buradan belə çıxır ki, məsələn, təşkilat sadə ortaqlığa töhfə kimi balansında əks olunmayan "işgüzar əlaqələr" yarada bilməz . Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 2 fevral 2000-ci il tarixli 04-02-05 / 7 nömrəli məktubda sadiq qaldığı bu fikir nöqtəsidir.

Buna baxmayaraq, sadə ortaqlığa töhfələrin qiymətləndirilməsinin mühasibat və / və ya vergi uçotu registrlərində əks olunandan fərqli olduğu vəziyyət olduqca yaygındır. Bu nəyə gətirib çıxarır?

Vergi Məcəlləsinin 39-cu maddəsinin 3-cü bəndinin 4-cü yarımbəndinə əsasən, əmlakın təhvil verilməsi investisiya xarakterli olduqda (xüsusilə sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə töhfələr) malların, işlərin və ya xidmətlərin satışı kimi tanınmır. birgə fəaliyyət müqaviləsi)).

Əmlakın təhvil verilməsindən əldə edilən gəlirdən gəlir vergisinin hesablanması məqsədi ilə vergitutma bazasının müəyyən edilməsinin xüsusiyyətləri nizamnamə kapitalı Vergi Məcəlləsinin 277-ci maddəsində müəyyən edilir.

Qeyd olunan norma, xüsusən müəyyən edir ki, vergi ödəyicisinə (iştirakçıya, o cümlədən sadə ortaqlığa) vergi uçotu məqsədləri üçün paylar yerləşdirilərkən, əmlakın (əmlak hüquqlarının) payların ödənişi kimi verilməsi zamanı mənfəət (zərər) olmur.

Eyni zamanda, mənfəət vergisi məqsədləri üçün alınmış səhmlərin dəyəri qoyulmuş əmlakın (pul dəyəri olan əmlak və ya qeyri-əmlak hüquqlarının) dəyərinə (qalıq dəyərinə) bərabər tanınır. , bu cür ödəniş zamanı köçürən tərəfdən vergi məqsədləri üçün tanınan əlavə xərclər nəzərə alınmaqla, göstərilən əmlaka (əmlak hüquqlarına) mülkiyyət hüququnun verildiyi tarixə vergi uçotu məlumatlarına əsasən müəyyən edilir (həmçinin Federal Vergi Məcəlləsinin məktubuna baxın). Moskva üçün Vergi Xidməti 13.10.2006 No 20-12/92170).

Beləliklə, yuxarıda göstərilən müddəalar göstərir ki, sadə tərəfdaşlığa töhfələr üçün vergi uçotu qaydaları heç də mühasibat uçotu standartları ilə üst-üstə düşmür (PBU 20/03) və bu, praktiki mühasiblər üçün çətinliklərə və səhvlərə səbəb olur, buna görə də nəzərdən keçirəcəyik. misalda aktivlərin sadə ortaqlığa çevrilməsi prosedurunun əks olunması. Bununla belə, bundan əvvəl köçürülmüş aktivlər üçün ƏDV-nin uçotunun xüsusiyyətlərini anlamağa çalışaq.

Fakt budur ki, əmlakını sadə ortaqlığa töhfə kimi verən təşkilat Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinə əsasən, əlavə dəyər vergisinin məbləğini bərpa etməyə borcludur . Bu ƏDV məbləği sənədlərdə ayrılır. Sadə ortaqlığa töhfə olaraq əmlak alan ümumi işlərin aparılması həvalə edilmiş tərəfdaş, digər şeylərlə yanaşı, ƏDV alır. Müvafiq olaraq, onun vergini büdcədən ödəmək imkanı var. Eyni zamanda, töhfə alan yoldaşın bu məbləğdə vergini büdcəyə ödəmədiyi tamamilə açıq-aşkar görünür. Mənfəət əldə etmək baxımından bu, gəlirdir (iqtisadi fayda).

2008-ci ildən problem həll olunub: Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinə dəyişiklik edilib. Bu maddə 3.1-ci yarımbəndlə əlavə edilmişdir ki, ona görə əmlak, qeyri-maddi aktivlər və əmlak hüquqları töhfə kimi verilərkən qəbul edən təşkilatdan vergi tutulmalı ƏDV məbləğləri vergi tutulan gəlirə daxil edilmir. Lakin ƏDV-si bərpa edilmiş əmlak 2006 və ya 2007-ci illərdə ödənilibsə, sadə ortaqlığın ayrıca balansında bərpa edilmiş ƏDV məbləği üçün ortaqlığın iştirakçılarının xeyrinə bölüşdürüləcək vergi tutulan mənfəətin formalaşdırılması lazım idi.

İndi yuxarıdakıları nəzərə alaraq düşünün konkret misal sadə ortaqlığa töhfələr vermək üzrə əməliyyatların uçotu.

Misal 1

Şou yığcamlaşdırın

2008-ci ildə iki hüquqi şəxs ümumi sistem vergi, sadə ortaqlıq təşkil etdi. İştirakçılardan biri sadə ortaqlığa qalıq dəyəri 600.000 rubl olan avtomatik qablaşdırma xəttini təqdim etməyi öhdəsinə götürdü. Bununla belə, tərəfdaşların birgə qiymətləndirməsinə əsasən, töhfənin məqsədləri üçün onun dəyəri 1.000.000 məbləğində müəyyən edilir.Təqdimat verərkən, 108.000 rubl məbləğində ƏDV-ni bərpa etmək lazımdır, əlavə olaraq fərq əsas vəsaitin qalıq dəyəri və tərəfdaşlar tərəfindən razılaşdırılmış (bərpa edilmiş ƏDV daxil olmaqla) arasında vergi uçotu məqsədləri üçün gəlir kimi tanınmır və (1,000,000 - 600,000 - 108,000) x 0,24 = 70,080 rubl məbləğində PNA yaradır.

Təqdim olunan cədvəllərdən göründüyü kimi, ayrıca balans hesabatına görə sadə ortaqlığa qoyulan aktivin uçot dəyəri nə köçürən tərəfin mühasibat uçotu məlumatlarına, nə də müqavilədə əks olunan göstəricilərə uyğun gəlmir. sadə ortaqlığın yaradılması haqqında müqavilədir və bu dəyər əmlak vergisi üçün vergi bazasını təşkil edir.

Sadə ortaqlığın fəaliyyətindən xərc və gəlirlərin uçotu

Artıq qeyd etdiyimiz kimi, PBU 20/03-ə uyğun olaraq, sadə ortaqlığın gəlir və xərclərinin uçotu adi qaydalara əsasən aparılır, lakin hüquqi şəxs olmayan ortaqlıq öz mənfəətini yaratmır ( zərər), lakin öz fəaliyyətinin nəticələrini iştirakçılar arasında bölüşdürür.

Misal 2

Şou yığcamlaşdırın

Sadə ortaqlıq çərçivəsində hesabat dövründə ƏDV daxil olmaqla 18 000 rubl məbləğində məhsullar 118 000 rubl məbləğində satılmışdır. İstehsalın faktiki dəyəri 50.000 rubl təşkil etdi. Ortaqlıqda 2 iştirakçı var, onların payları bərabərdir (hər biri 50%). Hesabat dövründəki fəaliyyətin nəticələrinə əsasən, ümumi iş aparan iştirakçı tərəfdaşların hər birinə 25.000 rubl məbləğində sadə ortaqlıqda iştirakdan əldə ediləcək gəlir haqqında məlumat verdi. hər birinə. Sadə ortaqlığın ayrıca mühasibat uçotunda mühasibat yazılışları aşağıdakılardır:

Biz nəzərdən keçirdik ümumi prinsiplər sadə ortaqlığın ayrılmış balansında aktivlərin formalaşdırılması və mühasibat uçotunun təşkili. Gördüyünüz kimi, vergi və mühasibat göstəriciləri həm tərəfdaşlıq iştirakçılarının tərəfində, həm də ayrılmış balansda fərqli davranır. Amma ən maraqlısı qabaqdadır. Fakt budur ki, 25-ci fəsil sadə tərəfdaşlığın ayrılmış balansında vergi uçotu prosedurlarını tənzimləmir, ortaqlığın özü gəlir vergisinin ödəyicisi deyil və qeyri-rezident də tərəfdaş ola bilər, o cümlədən bir ölkədən. ikiqat vergitutmanın aradan qaldırılmasına dair razılaşma var. Bu hallar qanuni olaraq vergi planlaşdırma məqsədləri üçün istifadə edilə bilər, lakin bu, növbəti sayda müzakirə olunacaq.

Yekaterina Annenkova, Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyi tərəfindən sertifikatlaşdırılmış auditor, ekspert mühasibat uçotu və "Clerk.Ru" İA-nın vergiyə cəlb edilməsi. Foto B. Maltsev IA Clerk.Ru

Sadə tərəfdaşlıq (birgə fəaliyyət) səyləri və əmlakı birləşdirmək üçün yaradılır kommersiya təşkilatları və/və ya fərdi sahibkarlar(IP) müəyyən bir məqsədə çatmaq üçün.

Bu məqsədlər ola bilər:

• gəlir əldə etmək,
• xərclərin optimallaşdırılması,
• vergi optimallaşdırılması.

Biri yaxşı xal birgə fəaliyyət müqaviləsinin onun icrasının sadəliyidir - müqavilənin tərəfləri yeni hüquqi şəxs yaratmırlar və müvafiq olaraq, qeydiyyat hərəkətlərini yerinə yetirməyə və bir çox rəsmiyyətlərdən keçməyə ehtiyac yoxdur.

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1041-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinə (birgə fəaliyyət haqqında müqavilə) əsasən, iki və ya daha çox şəxs (tərəfdaşlar) öz töhfələrini birləşdirməyi və birgə hərəkət etməyi öhdələrinə götürürlər. hüquqi şəxs yaratmadan:

• qazanc əldə etmək,
• və ya qanuna zidd olmayan başqa məqsədə nail olmaq.

Birgə fəaliyyətlər həyata keçirərkən Xüsusi diqqət müqavilənin tərtibinə diqqət yetirmək lazımdır, çünki bu, onun şərtlərindən asılıdır, o cümlədən:

• əmanətlərin qiymətləndirilməsi,
• alınan gəlirin bölüşdürülməsi qaydası,
• xərclərin və itkilərin ödənilməsi qaydası,
• qərarqəbuletmə prosesi,
• və s.

• fərdi sahibkarlar (IP)
• və/və ya kommersiya təşkilatları.

Məqalədə birgə fəaliyyət çərçivəsində biznes əməliyyatlarının həyata keçirilməsi ilə bağlı gəlir və xərclərin vergi uçotunun xüsusiyyətləri nəzərdən keçiriləcək.

İştirakçıların birgə fəaliyyətə verdiyi töhfələr

• pul və digər əmlak
• peşəkar və digər bilik, bacarıq və bacarıqlar,
• işgüzar nüfuz və işgüzar əlaqələr.

• bərabərdir dəyəri ilə.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 39-cu maddəsinin 4-cü bəndinin 3-cü bəndinə uyğun olaraq, vergi uçotu məqsədləri üçün əmlakın təhvil verilməsi malların, işlərin və ya xidmətlərin satışı kimi tanınmır, əgər belə bir köçürmə həyata keçirilirsə. investisiya xarakteri, xüsusən:

• nizamnamə (pay) kapitalına töhfələr biznes şirkətləri və tərəfdaşlıqlar
• sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi (birgə fəaliyyət haqqında müqavilə) üzrə töhfələr;
• investisiya tərəfdaşlığı müqaviləsinə əsasən töhfələr,
• kooperativlərin pay fondlarına pay ayırmaları.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 39-cu maddəsinin 3-cü bəndində göstərilən əməliyyatlar ƏDV-nin vergitutma obyekti kimi tanınmır.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 1-ci yarımbəndinə əsasən, vergi ödəyicisi tərəfindən mallara (işlərə, xidmətlərə), o cümlədən əsas vəsaitlərə və qeyri-maddi aktivlərə, mülkiyyət hüquqlarına görə müəyyən edilmiş qaydada tutulmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV məbləğləri. bu fəsildə tabedirlər bərpa köçürmə hallarında vergi ödəyicisi tərəfindən:

• əmlak,
• mülkiyyət hüquqları

• biznes şirkətləri və tərəfdaşlıqları,
• investisiya tərəfdaşlığı müqaviləsinə əsasən töhfə,
• və ya kooperativlərin pay fondlarına töhfələr vermək;
• habelə hədəf kapitalı artırmaq üçün daşınmaz əmlakın köçürülməsi qeyri-kommersiya təşkilatı"Qeyri-kommersiya təşkilatlarının məqsədli kapitalının formalaşdırılması və istifadəsi qaydası haqqında" 30 dekabr 2006-cı il tarixli 275-FZ nömrəli Federal Qanunla müəyyən edilmiş qaydada.

• əmlak,
• mülkiyyət hüquqları,

Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normaları quraşdırmayın sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi bağlayan vergi ödəyicisi üçün öhdəliklər ƏDV-nin bərpası üçün, əvvəllər birgə fəaliyyətə töhfələr verərkən çıxılma üçün təqdim edilmişdir.

Bənzər bir mövqe Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi və Federal Vergi Xidmətinin nümayəndələri tərəfindən həyata keçirilir.

Belə ki, Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətinin 12.08.2011-ci il tarixli № 363 nömrəli Məktubunun müddəalarına uyğun olaraq. №CA-4-7/ [email protected]"Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin vergi mübahisələri üzrə qərarlarına baxılması istiqaməti haqqında":

“Məcəllənin 5-ci bəndi birgə fəaliyyət müqaviləsi (sadə ortaqlıq müqaviləsi) bağlamış vergi ödəyicisi üçün tikintisi başa çatmamış daşınmaz əmlak obyektlərinin sonradan köçürülməsi ilə əlaqədar əldə edildikdə əvvəllər tutulmaq üçün təqdim edilmiş vergini bərpa etmək öhdəliyini müəyyən etmir. bu obyektləri tərəfdaşlıq müqaviləsinə əsasən töhfə kimi.

Məcəllənin 39-cu və 146-cı maddələrinin müddəaları əlavə dəyər vergisinin bərpası öhdəliyinin mövcudluğu məsələsinin həlli baxımından baxılan vəziyyətə və Məcəllənin 39 və 146-cı maddələrinin müddəalarına şamil edilmir. əvvəllər tutulmalı elan edilmiş vergini bərpa etmək öhdəliyi həvalə edilmiş şəxslər Məcəllənin 170-ci maddəsi ilə müəyyən edilir və geniş şərh olunmur.

Məcəllənin 39-cu maddəsinin 3-cü bəndinə əsasən sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə töhfələrin satış kimi tanınmaması, yalnız belə köçürmənin əlavə dəyər vergisinin obyekti olmadığını göstərir. Eyni zamanda, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə həyata keçirilən əməliyyatlar Məcəllənin 21-ci fəslinə uyğun olaraq əlavə dəyər vergisinin obyekti kimi tanınır və bu verginin hesablanması və ödənilməsi, o cümlədən vergi tutmalarının tətbiqi həyata keçirilir. Məcəllənin 174.1-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş qaydada ortaqlığın iştirakçısı tərəfindən.

Bu nəticə Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 22 iyun 2010-cu il tarixli 2196/10 saylı Qərarında tərtib edilmişdir.

Mənfəət vergisi məqsədləri üçün assosiasiyaların töhfələri.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, gəlir vergisi məqsədləri üçün icrası kimi tanınmır malların (işlərin, xidmətlərin) vergi ödəyiciləri tərəfindən əmlakın, o cümlədən əmlak hüquqlarının sadə ortaqlıq iştirakçılarının töhfələri kimi verilməsi.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 3-cü bəndinə əsasən, vergitutma bazası müəyyən edilərkən aşağıdakılar şəklində xərclər:

• nizamnamə (səhmdar) kapitalına töhfələr,
• sadə ortaqlığa töhfə,
• investisiya tərəfdaşlığına töhfə.

Tərəfdaşların ümumi əmlakı. Əmlak vergisi

• yoldaşların verdiyi əmlak (mülkiyyət hüququ ilə onlara məxsus olan),
• birgə fəaliyyət nəticəsində istehsal olunan məhsullar,
• bu cür fəaliyyətlərdən əldə edilən meyvələr və gəlirlər.

Mülkiyyət hüququndan başqa əsaslarla sahib olduqları yoldaşların töhfə verdikləri əmlak bütün yoldaşların mənafeyinə uyğun istifadə olunur və ümumi mülkiyyətində olan əmlakla bərabər, onları təşkil edir. ümumi mülkiyyət yoldaşlar.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 377-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq,

Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi (birgə fəaliyyət haqqında müqavilə) üzrə vergi bazası aşağıdakılarla müəyyən edilir:

• vergi ödəyicisinin sadə ortaqlıq müqaviləsinə əsasən verdiyi vergitutma obyekti kimi tanınan əmlakın qalıq dəyərinə əsasən;

• habelə ortaqlığın ayrıca balansında iştirakçı tərəfindən uçota alınan, vergitutma obyekti kimi tanınan, birgə fəaliyyət zamanı əldə edilmiş, yaradılmış, ortaqların ümumi əmlakını təşkil edən digər əmlakın qalıq dəyəri əsasında. ümumi iş aparan tərəfdaşlıq müqaviləsi.

Birgə fəaliyyət zamanı əldə edilmiş əmlaka gəldikdə, verginin hesablanması və ödənilməsi tərəfdaşlıq müqaviləsinin iştirakçıları tərəfindən həyata keçirilir. mütənasib olaraqümumi işə töhfələrinin dəyəri.

Tərəfdaşların ümumi əmlakının uçotunu aparan şəxs, borcludur məlumat vermək ayın 20-dən gec olmayaraq hesabat dövründən sonrakı ayın* sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin tərəfi olan hər bir vergi ödəyicisinə:

• müvafiq hesabat dövrünün hər ayının 1-nə ortaqların ümumi əmlakını təşkil edən əmlakın qalıq dəyəri və şəriklərin ümumi əmlakında hər bir iştirakçının payı haqqında məlumat.

*Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 379-cu maddəsinin 2-ci bəndinə uyğun olaraq əmlak vergisi üzrə hesabat dövrləri:

• Birinci rüb,
• semestr,
• doqquz ay

Sadə ortaqlıq müqaviləsinin iştirakçılarından biri əmlak vergisi güzəştinə malik olduqda, bu güzəşt yalnız bu iştirakçıya şamil edilir (Maliyyə Nazirliyinin 2004-cü il 16 sentyabr tarixli 03-06-01-04 / 33 nömrəli məktubu). ).

Birgə müəssisə müqaviləsi üzrə əməliyyatlar üzrə ƏDV

• Rusiya Federasiyasının ərazisində malların (işlərin, xidmətlərin) satışı, o cümlədən girov satışı;
• kompensasiya və ya innovasiyanın verilməsi haqqında müqavilə əsasında malların (görülmüş işlərin nəticələrinin, xidmətlərin göstərilməsinin) verilməsi;
• mülkiyyət hüquqlarının ötürülməsi.

• malların mülkiyyət hüququnun ötürülməsi,
• işin icrası,
• xidmətlərin göstərilməsi,

Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinə (birgə fəaliyyət haqqında müqavilə), investisiya tərəfdaşlığı müqaviləsinə uyğun olaraq əməliyyatlar apararkən ƏDV-nin hesablanması və büdcəyə ödənilməsi xüsusiyyətləri Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinin müddəaları ilə tənzimlənir. .

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinin 1-ci bəndinə əsasən, 1. 21-ci fəslin məqsədləri üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinə uyğun olaraq ƏDV tutulan əməliyyatların ümumi uçotu rus təşkilatı və ya fərdi sahibkar olan tərəfdaşlığın iştirakçısı.

Sadə ortaqlıq müqaviləsinə (birgə fəaliyyət haqqında müqavilə), investisiya tərəfdaşlığı müqaviləsinə uyğun olaraq əməliyyatlar həyata keçirilərkən ortaqlığın iştirakçısı tutulur. vergi ödəyicisinin öhdəlikləri* Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəsli ilə müəyyən edilmişdir.

*Vergi ödəyiciləri, olmamaqƏDV ödəyiciləri (məsələn, sadələşdirilmiş vergitutma sistemini tətbiq edənlər) birgə fəaliyyət müqaviləsinə uyğun olaraq əməliyyatlar apararkən ƏDV ödəyicisinin vəzifələrini yerinə yetirməlidirlər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346-cı maddəsinin 2-ci bəndinə uyğun olaraq, sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən təşkilatlar ƏDV ödəyicisi kimi tanınmır, istisna olmaqla Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinə uyğun olaraq ödənilmiş ƏDV.

Sadə ortaqlığın fəaliyyətini həyata keçirərkən mənfəət vergisi

Müvafiq olaraq, gəlir vergisini ödəmək öhdəliyini hər bir tərəfdaş müstəqil şəkildə ortaqlığın ümumi əmlakındakı payına mütənasib olaraq daşıyır.

Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 19-cu müddəaları ilə əlaqədardır, buna görə vergi ödəyiciləri və rüsumların ödəyiciləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq vergi və (və ya) ödəməli olan təşkilatlar və fiziki şəxslərdir. ) müvafiq olaraq ödənişlər.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 249-cu maddəsinə əsasən, paylı mülkiyyətin hər bir iştirakçısı öz payına uyğun olaraq ümumi əmlaka görə vergilərin, rüsumların və digər ödənişlərin ödənilməsində, habelə ümumi mülkiyyətdə iştirak etmək məcburiyyətindədir. onun saxlanması və saxlanması xərcləri.

Birgə fəaliyyətdən maliyyə nəticəsini - alınan mənfəətin (zərərin) məbləğini müəyyən etmək üçün ortaqlığın gəlir və xərclərinin vergi uçotunun aparılmasını təşkil etmək lazımdır.

Alınan mənfəət birgə fəaliyyətin iştirakçıları arasında bölüşdürülməlidir (vergiyə qədər).

Vergi uçotunun aparılması qaydası və metodologiyası vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində hazırlanmalı və təsbit edilməlidir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 1046-cı maddəsinin müddəalarına uyğun olaraq, tərəfdaşların birgə fəaliyyəti ilə bağlı xərclərin və itkilərin ödənilməsi qaydası onların razılığı ilə müəyyən edilir. Belə bir razılaşma olmadıqda, hər bir tərəfdaş xərc və itkiləri öz üzərinə götürür ümumi işə verdiyi töhfənin dəyərinə nisbətdə.

Bundan əlavə, yoldaşlardan hər hansı birini ümumi xərclərin və ya itkilərin ödənilməsində iştirak etməkdən tamamilə azad edən müqavilə etibarsızdır.

Tərəfdaşların xərcləri həm birgə fəaliyyətə, həm də sadə ortaqlıq çərçivəsindən kənarda həyata keçirilən fəaliyyətlərə aid olduqda, bu cür xərclər vergi uçotu məqsədləri üçün ortaqlığın xərclərində qismən nəzərə alına bilər.

Bu cür dəqiqləşdirmələr Maliyyə Nazirliyinin 28.05.2013-cü il tarixli №-li məktubunda verilib. № 03-03-06/2/19346:

“Beləliklə, yoldaşların hər hansı xərcləri varsa eyni vaxtda:

• sadə tərəfdaşlığın fəaliyyətinə gəldikdə,
• belə ki müstəqil fəaliyyət sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi xaricində,

Gəlir vergisi üzrə vergi uçotu məqsədləri üçün birgə fəaliyyətdən əldə olunan gəlirlərin və xərclərin uçotu, hətta birgə fəaliyyət haqqında müqavilədə xüsusi vergi rejimlərini tətbiq edən təşkilatların iştirak etdiyi halda belə, Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin müddəalarına uyğun aparılmalıdır.

Maliyyə Nazirliyi öz Məktublarında dəfələrlə belə izahatlar verib. O cümlədən, 30 may 2012-ci il tarixli məktubda. № 03-11-06/2/73:

“İncəsənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. 346.15 və Sənətin 9-cu bəndi. Məcəllənin 250-ci maddəsinə əsasən, sadələşdirilmiş vergitutma sistemini tətbiq edən təşkilatlar vergitutma obyekti müəyyən edilərkən vergi ödəyicisinin sadə ortaqlıqda iştirak etdiyi zaman onun xeyrinə bölüşdürülmüş gəlirlər şəklində əldə edilmiş qeyri-əməliyyat gəlirləri nəzərə alınır. Art tərəfindən müəyyən edilmişdir. Məcəllənin 278.

Bununla əlaqədar, təşkilatlar sadə ortaqlığa, o cümlədən sadələşdirilmiş vergitutma sistemini tətbiq edən təşkilatlara birləşdirilərkən sadə ortaqlığın ümumi əmlakının, öhdəliklərinin və təsərrüfat əməliyyatlarının uçotu müraciət edən vergi ödəyiciləri üçün müəyyən edilmiş qaydada aparılmalıdır. ümumi vergi rejimi.»

Bundan əlavə, həmin Məktubda (30 may 2012-ci il tarixli, 03-11-06 / 2/73) şöbə göstərir ki, əgər şirkət sadələşdirilmiş vergi sistemini vergitutma obyekti "gəlir" ilə tətbiq edirsə və eyni zamanda vaxt birgə fəaliyyət haqqında müqavilə bağlayır, sonra USN tətbiq etmək hüququnu itirir:

“Məcəllənin 346.14-cü maddəsinin 3-cü bəndinə uyğun olaraq sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin (müştərək fəaliyyət haqqında müqavilənin) və ya əmlakın etibarlı idarə edilməsi müqaviləsinin tərəfləri olan vergi ödəyiciləri obyekt kimi xərclərin məbləği azaldılmış gəlirləri tətbiq etməlidirlər. vergitutma.

Yuxarıda göstərilənləri nəzərə alaraq, gəlir şəklində vergitutma obyekti ilə sadələşdirilmiş vergitutma sistemini tətbiq edən vergi ödəyicisi vergi dövrü ərzində birgə fəaliyyət müqaviləsinin iştirakçısına çevrildikdə, o, bu Məcəllənin müddəaları əsasında. Məcəllənin 346.13-cü maddəsinin 4.1-ci bəndində göstərilən xüsusi tətbiq etmək hüququnu itirmiş hesab edilir. vergi rejimi göstərilən uyğunsuzluğa yol verilən rübün əvvəlindən.

Məcəllənin 346.13-cü maddəsinin 7-ci bəndində müəyyən edilmişdir ki, sadələşdirilmiş vergitutma sistemindən digər vergitutma rejiminə keçmiş vergi ödəyicisinin yenidən sadələşdirilmiş vergitutma sisteminə keçmək hüququ vardır. bir ildən gec olmayaraq sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq etmək hüququnu itirdikdən sonra.

Sadə ortaqlıq müqaviləsinin iştirakçıları tərəfindən alınan gəlirlər üçün vergitutma bazasının müəyyən edilməsinin xüsusiyyətləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin müddəaları ilə müəyyən edilir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 2-ci bəndinə əsasən, ortaqlığın iştirakçılarından ən azı biri Rusiya təşkilatıdırsa və ya fərdi Rusiya Federasiyasının vergi rezidenti olan, belə bir ortaqlığın gəlir və xərclərinin uçotunu aparan vergi məqsədləri üçün həyata keçirilməlidir:

• rusiyalı iştirakçı biznesə kimin rəhbərlik etməsindən asılı olmayaraq müqaviləyə uyğun olaraq tərəfdaşlıq.

• Müəyyənləşdirmək məcmu cəmi hər hesabat (vergi) dövrünün nəticələrinə əsasən hər bir iştirakçının qazancı tərəfdaşlıqlar payına nisbətdə Müqavilələrlə müəyyən edilmiş müvafiq iştirakçının ortaqlıqdaxili bütün iştirakçıların fəaliyyətindən dövr ərzində əldə etdiyi ortaqlığın mənfəətində.

• Rüblük əsasda, hesabat (vergi) dövründən sonrakı ayın 15-nə qədər bu ortaqlığın hər bir iştirakçısına gəlirin ödənilməli (bölüşdürülməsi) məbləğləri barədə məlumat verin.

• hissəsi qeyri-əməliyyat gəlirləri vergi ödəyiciləri - ortaqlığın iştirakçılarıdır və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli ilə müəyyən edilmiş qaydada vergiyə cəlb olunurlar.

Beləliklə, sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edən bir dost, birgə fəaliyyətdə iştirakdan əldə edilən gəlir, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.17-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq vəsaitin faktiki alındığı tarixdə tanınır.

OSNO tətbiq edən tərəfdaşlar qeyri-əməliyyat gəlirlərinin bir hissəsi kimi birgə fəaliyyətdən əldə edilən gəlirləri nəzərə alırlar.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 9-cu bəndinə əsasən, qeyri-əməliyyat gəlirləri, xüsusən də vergi ödəyicisinin sadə ortaqlıqda iştirak etdiyi zaman onun xeyrinə bölüşdürülən gəlirləri tanınır, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsi ilə müəyyən edilmiş qaydada uçota alınır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

USN-ni tətbiq edən yoldaşlar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.15-ci maddəsinin 1-ci bəndinin müddəalarını rəhbər tuturlar:

• vergitutma obyekti müəyyən edilərkən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş qeyri-əməliyyat gəlirləri nəzərə alınır.

Sadə ortaqlığın müqaviləsinə xitam verildikdə, onun iştirakçıları ortaqlığın fəaliyyətindən əldə edilən gəlirlərin bölüşdürülməsində düzəltməyin ortaqlığın fəaliyyətindən gəlirlərin bölüşdürülməsi zamanı faktiki əldə etdikləri gəlirlər üzrə vergitutmada onların əvvəllər nəzərə aldığı gəlirlər.

Sadə ortaqlıq müqaviləsinə xitam verildikdə və əmlak bu müqavilənin iştirakçılarına qaytarıldıqda mənfi fərq qaytarılmış əmlakın qiymətləndirilməsi ilə bu əmlakın əvvəllər sadə ortaqlıq müqaviləsi əsasında təhvil verildiyi qiymət arasında; vergi məqsədləri üçün zərər kimi tanınmır.

Ekaterina Annenkova, Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi tərəfindən sertifikatlaşdırılmış auditor, "Clerk.Ru" İA-nın mühasibat uçotu və vergitutma üzrə eksperti