Nizamnamə kapitalını artırmadan əmlakın qoyuluşu. Nizamnamə kapitalını artırmadan MMC-nin əmlakına töhfə vermənin nəticələri

Biz “bizim” təşkilatlar arasında əmlakın ötürülməsi yollarını təhlil etməyə davam edirik. Əvvəllər ianə haqqında yazmışdıq (bax ""). Bu gün əmlakı qanuni olaraq bir təşkilatdan digərinə "daimi olaraq" ötürməyə imkan verən başqa bir məşhur seçim haqqında danışacağıq - nizamnamə kapitalına töhfə. Qanunvericilik əmlakın müvafiq olaraq səhmdarlardan və ya iştirakçılardan SC və ya MMC-yə verilməsinin bir deyil, iki variantını nəzərdə tutur. Bunlardan birincisi nizamnamə kapitalına məlum töhfə, ikincisi isə əmlaka töhfədir. Onların hər birini daha ətraflı nəzərdən keçirək.

Hüquqi məsələlər

Belə bir fikir var ki, nizamnamə kapitalına töhfələr yalnız təşkilat yaradıldıqda, məhz bu kapital formalaşdıqda edilə bilər. Bu səhvdir. Qanunvericilik artıma imkan verir nizamnamə kapitalı və uzun müddət fəaliyyət göstərən təşkilatlar üçün, bu, əmlakın nizamnamə kapitalına töhfə kimi köçürülməsi metodunun şübhəsiz üstünlüyüdür. Üstəlik, nəzərə alsaq ki, baxılan işdə hər iki şirkət faktiki olaraq eyni mülkiyyətçi tərəfindən idarə olunur, o zaman nizamnamə kapitalının artırılması haqqında qərarın qanuni icrası ilə bağlı heç bir problem olmayacaq. Düzdür, burada qeyd etmək lazımdır ki, nizamnamə kapitalının artırılması üçün təsis sənədlərində dəyişikliklər və dəyişikliklərin dövlət qeydiyyatı tələb olunur. Bu prosedur vaxt aparır və Pul.

Nəzərdən keçirilən metodun digər üstünlüyü ondan ibarətdir ki, Cinayət Məcəlləsinə təkcə pul deyil, hər hansı digər əmlak da töhfə ola bilər: qiymətli kağızlar, əşyalar, mülkiyyət hüquqları, sahib olduğu digər hüquqlar pul dəyəri. Bununla belə, "əşyalara" töhfə verərkən, onlara pul dəyərinin verilməsi lazım olduğunu xatırlamaq lazımdır. Bu halda, qiymətləndirmə şirkətin özü tərəfindən (daha doğrusu, ümumi yığıncaq tərəfindən) yalnız əmlakın təhvil verildiyi payın dəyərinin 20 min rubldan çox olmaması şərti ilə həyata keçirilir. Daha "bahalı" əmlak töhfələri qiymətləndiricinin cəlb edilməsini və müvafiq olaraq onun xidmətlərinin dəyərini tələb edir.

Kiçik bir hüquqi təhsil proqramını yekunlaşdıraraq, çox vacib bir şərti xatırlayırıq: yalnız bir şirkətin səhmdarı və ya üzvü olan bir təşkilat nizamnamə kapitalına töhfə verə bilər. Müvafiq olaraq, əgər “donor” və “resipiyent” arasında belə əlaqələr yoxdursa, o zaman nəzərdən keçirilən üsul tətbiq edilə bilməz (yeri gəlmişkən, bir təşkilatın digər təşkilatda iştirakı ilə bağlı hər bir hal barədə məlumat vermək lazım olduğunu unutmayın. vergi ofisi(Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 23-cü maddəsinin 2-ci bəndinin imzası)).

Böyük Britaniyaya töhfəyə görə vergilər

İndi vergilərdən danışaq. Bir töhfə köçürərkən vergitutma ilə bağlı heç bir çətinlik çəkməyən köçürən tərəflə başlayaq. Nizamnamə kapitalına töhfənin dəyəri xərclərdə nəzərə alınmır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 3-cü bəndi). O ki qaldı, əmlakın nizamnamə kapitalına töhfə kimi verilməsi zamanı, verilmiş əmlaka görə əvvəllər çıxılan vergini bərpa etmək lazımdır. Eyni zamanda, əsas vəsaitlər üçün ƏDV onların qalıq (mühasibat) dəyərinə mütənasib olaraq bərpa olunur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 1-ci yarımbəndi). Bu cür bərpanı əmlakın faktiki təhvil verildiyi dövrdə etmək lazımdır.

Bərpa edilmiş vergi, bu əmlakı alarkən ƏDV-nin tutulduğu orijinal hesab-fakturanın təfərrüatları göstərilməklə satış kitabında əks olunmalıdır. Aydındır ki, bu, yalnız o halda edilə bilər bu sənəd təşkilatında saxlanılır. Əgər orada yoxdursa, onda siz mühasib sertifikatı hazırlamalı və satış kitabında ona istinad etməli olacaqsınız. Məhz bu məsləhəti Maliyyə Nazirliyi verir (bax).

Bu yolla bərpa edilən ƏDV məbləği büdcəyə köçürülməlidir ümumi əsaslar. Eyni zamanda, vergi orqanları bu məbləğin xərclərdə nəzərə alınmasını qadağan edir (bax: Moskva üzrə Federal Vergi Xidmətinin 05.07.06-cı il tarixli 19-11 / 058862 nömrəli məktubuna baxın), baxmayaraq ki, formal olaraq bu məbləğin altına düşmür. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 19-cu bəndinin qadağan edilməsi. Fakt budur ki, bu halda əmlakın alıcısı yoxdur (axı o, nizamnamə kapitalına qoyulur və satılmır) və müvafiq olaraq, vergi alan tərəfə təqdim edilmir. Bu məbləğlər Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 3-cü bəndinə aid edilmir, çünki onlar özlüyündə nizamnamə kapitalına töhfə deyildir. Yeri gəlmişkən, bu nəticə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 1-ci yarımbəndinin mətni ilə təsdiqlənir, burada birbaşa deyilir: bərpa edilmiş ƏDV-nin məbləği əmanətçinin əldə etdiyi payın dəyərini artırmır. .

Buna da diqqət yetirməyə dəyər növbəti an. Əmlakı nizamnamə kapitalına köçürərkən, alıcının vergini tutmaq hüququ olsa da, hesab-faktura tərtib etmək lazım deyil. Burada, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi güzəşt edir və qəbul və köçürmə aktında bərpa edilmiş ƏDV məbləğini (alıcı daha sonra çıxılmağa qəbul edəcək) göstərməyə imkan verir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 1-ci yarımbəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

İndi gəlin nizamnamə kapitalına əmlak töhfəsini alan tərəfə keçək. O, yuxarıda qeyd etdiyimiz kimi, köçürən tərəfin bərpa etdiyi ƏDV məbləğini çıxmaq hüququna malikdir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 11-ci bəndi). Qəbul və təhvil-təslim aktında göstərilən məbləğ tutulmaya tutulur. O, həmçinin satınalma kitabında öz əksini tapmalıdır (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 02 dekabr 2000-ci il tarixli 914 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş alış kitablarının və satış kitablarının saxlanması Qaydalarının 8-ci bəndi).

O ki qaldı, burada da hər şey olduqca sadədir - nizamnamə kapitalına töhfə kimi alınan əsas vəsait amortizasiya edilə bilər. Bu halda, ilkin dəyər bu əmlakın dəyərinə (qalıq dəyərinə) əsasən, köçürən tərəfin vergi uçotuna uyğun olaraq müəyyən edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 277-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Bu məlumatlar əmlakın faktiki təhvil verildiyi tarixdə götürülür.

Sadəcə olaraq, təşkilat əmlakı aldıqdan sonra, bu obyektin istifadəyə verildiyi aydan sonrakı ayın 1-dən başlayaraq ona amortizasiya hesablamağa davam edə bilər. Beləliklə, əmlakın faktiki təhvil verilməsi və istismara verilməsi tarixləri ilə düzgün təxmin etsəniz (bütün bu əməliyyatları ayın sonuna yaxın həyata keçirdikdən sonra), obyekt üçün amortizasiyada heç bir fasilə olmayacaqdır.

Beləliklə, vergitutma nöqteyi-nəzərindən əmlakın nizamnamə kapitalına töhfə verməklə ötürülməsi üsulu çox cəlbedicidir, çünki əlavə vergilər ödənilmir. Özünüz üçün mühakimə edin: Köçürən tərəf tərəfindən alınan ƏDV əmlakı alan tərəfindən çıxılır. Obyekt üzrə amortizasiya həm əmlakın təhvil verilməsindən əvvəl, həm də sonra adi qaydada hesablanır.

Mülkiyyətə töhfə

Bu gün nəzərdən keçirəcəyimiz əmlakın köçürülməsinin ikinci yolu təşkilatın əmlakına töhfədir. Dərhal bir neçə rezervasiya edəcəyik. Birincisi, bu seçim yalnız MMC-yə münasibətdə istifadə edilə bilər. İkincisi, “donor” rəsmi olaraq “resipient” MMC-də iştirak etməlidir (və ya əksinə, “resipient” “donor” MMC-də iştirak etməlidir). Üçüncüsü, bu iştirak payı 50 faizi keçməlidir - əks halda belə bir əməliyyatla bağlı yaranan vergilər onu hər hansı mənadan məhrum edəcək. Ancaq bu barədə daha sonra.

Əmlakın ötürülməsinin bu üsulunun üstünlükləri kimi, dəyişiklik etmək ehtiyacının olmamasını göstərmək olar təsis sənədləri, çünki təşkilatın əmlakına töhfə onun nizamnamə kapitalına təsir etmir. Və sənədlərə dəyişiklik etmək lazım olmadığından, bu dəyişiklikləri vergi idarəsində qeydiyyata almaq lazım deyil. Bu da öz növbəsində maliyyə xərcləri və əmək xərclərinin olmaması deməkdir.

Bu seçimin başqa bir üstünlüyü ondan ibarətdir ki, töhfənin istənilən dəyərində müstəqil qiymətləndirici cəlb etmək lazım deyil. Nəhayət, qanunvericilər ümumiyyətlə depozitlərin dəyərini deyil, həm də onların tezliyini məhdudlaşdırmırlar. Təşkilatın nizamnaməsinə belə töhfələrin verilməsinin mümkünlüyü barədə şərti daxil etmək kifayətdir (8 fevral 1998-ci il tarixli 14-FZ nömrəli Federal Qanunun 27-ci maddəsi). Konkret töhfələr, onların dəyəri və tezliyi qərarla müəyyən edilir ümumi yığıncaq iştirakçılar. Eyni zamanda, qanun təkcə paylara nisbətdə deyil, töhfələr verməyə də icazə verir nizamnamə kapitalı cəmiyyət, həm də təşkilatın nizamnaməsində nəzərdə tutulmuşsa, hər hansı digər variantlarda - töhfəni alan şəxs.

Bütün bunlar edir bu alət rahat yoləsas və törəmə şirkət arasında əmlakın "köçürülməsi".

Mülkiyyətə töhfənin vergiyə cəlb edilməsi

Mülkiyyətə qoyulan töhfələrin vergiyə cəlb edilməsi ilə bağlı vəziyyət daha az çəhrayıdır. Gəlir vergisi nöqteyi-nəzərindən bir şirkətin əmlakına töhfə əmlakın pulsuz təhvil verilməsidir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 248-ci maddəsi), çünki alıcının əmlakı, işlərini təhvil vermək üçün qarşı öhdəliyi yoxdur. və ya “donora” xidmətlər.

Bu o deməkdir ki, alınan əmlakın dəyəri "alıcının" vergi bazasına daxil edilməlidir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 8-ci bəndi). Bununla belə, əmlakın əsas və törəmə təşkilatlar arasında ötürüldüyü hallar üçün istisna edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 11-ci yarımbəndinə əsasən, gəlir vergisi üçün vergi bazası müəyyən edilərkən, alınan əmlak şəklində gəlir. rus təşkilatı pulsuz:
- qəbul edən tərəfin nizamnamə (pay) kapitalı (fondu) təhvil verən təşkilatın töhfəsinin (payının) 50 faizindən çoxunu təşkil etdikdə təşkilatdan;
- köçürən tərəfin nizamnamə (pay) kapitalı (fondu) qəbul edən təşkilatın töhfəsinin (payının) 50 faizindən çoxunu təşkil etdikdə təşkilatdan;
-dən fərdi qəbul edən tərəfin nizamnamə (pay) kapitalı (fondu) bu fiziki şəxsin töhfəsinin (payının) 50 faizindən çoxundan ibarət olduqda.
Nəzərə alın: bu güzəşt yalnız əmanət alındıqdan sonra bir il ərzində əmlakın üçüncü şəxslərə verilməməsi şərti ilə etibarlıdır.

Beləliklə əldə edilmiş əmlak üçün təşkilat əmlakın bazar dəyərinə əsasən amortizasiya hesablaya bilər. Bazar dəyəri kimi təsdiq edilə bilər ekspert qiymətləndirməsi, və digər sənədlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 257-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndinin 8-ci bəndi). Məsələn, ümumi yığıncağın qərarı və qəbul və təhvil aktı. Yəni amortizasiya baxımından bu üsul nizamnamə kapitalına töhfə verməkdən daha sərfəli ola bilər, çünki bu, köçürülmüş əsas vəsaitlərin dəyərini daha geniş diapazonda müəyyən etməyə imkan verir.

Köçürən tərəf üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 16-cı bəndi əsasında xərclərdəki töhfənin dəyəri nəzərə alınmır, çünki bu əmlak gəlir vergisi məqsədləri üçün bağışlanır.

Bununla belə, vergilərlə bağlı vəziyyət ƏDV tərəfindən xeyli “xorlanır”. Fakt budur ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində bir şirkətin əmlakına töhfələr üzrə ƏDV-nin hesablanmasını birbaşa tənzimləyən bir norma yoxdur. Buna görə də iki variant mümkündür.

Variant 1. Mənfəət vergisi vəziyyətində olduğu kimi, töhfəni əvəzsiz köçürmə kimi tanıyın. Bu, avtomatik olaraq ƏDV-nin tutulması öhdəliyinə səbəb olur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinin 1-ci yarımbəndi). Eyni zamanda, qəbul edən tərəfin tutmaq hüququ olmayacaq, çünki bu halda vergi yoxdur və qanunvericilər əmlaka töhfələr üçün xüsusi qayda müəyyən etməyiblər (Cinayət Məcəlləsinə töhfələrdən fərqli olaraq) (maddə). 1, RF Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsi, 168-ci maddəsi).

Seçim 2. Bu əməliyyatı investisiya kimi qəbul edin və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 39-cu maddəsinin 4-cü bəndinin 4-cü yarımbəndi əsasında ƏDV ilə vergi tutmayın. Ancaq bu vəziyyətdə ƏDV-nin bərpası ilə bağlı sual yaranır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndi) və verginin bərpası dərhal bu seçimi cəlbedicilikdən məhrum edir.

Beləliklə, əmlaka töhfəni əmlakın bir təşkilatdan digərinə köçürülməsi yolu kimi yalnız verilmiş əmlak ƏDV-yə cəlb edilmədikdə (məsələn, torpaq sahələri, qiymətli kağızlar və s.) və ya təhvil verən tərəf olduqda məna kəsb edir. bu verginin ödəyicisi deyil. Digər hallarda, ƏDV-nin tutulması zərurəti bu üsulu sərfəli edir.

MMC-nin təsisçiləri müəssisənin fonduna hər hansı vəsait qoymaq hüququna malikdirlər. Şirkət bu şəkildə maliyyələşdirilir. Üstəlik, bütün iştirakçıların səhmlərinin yenidən bölüşdürülməsində dəyişikliklər etmək həmişə lazım deyil. Hər şey düzgün aparılırsa, o zaman etmək imkanı var, elanlar bunu etməyə imkan verir.

Bu məqalədə

Əsas məqamlar

Mövcud qanunvericilik nizamnamə kapitalını artırmadan MMC-nin əmlakına töhfə verməyi qadağan etmir. Əgər əvvəllər bu imkan yalnız şirkətlər üçün mövcud idisə məhdud Məsuliyyətli, sonra 2016-cı ildən səhmdar cəmiyyətləri üçün mümkün olmuşdur.

İlk baxışdan şirkətin əmlakına nə üçün töhfə vermək və eyni zamanda nizamnamə kapitalının özünü və bütövlükdə payını artırmamaq həmişə aydın olmur. Və bunun bir neçə səbəbi var:

• dövriyyə kapitalını artırmaq;
• müəssisə aktivləri daha çox iş görür;
• bir qədər yaxşılaşdırmaq üçün balans göstəriciləri;
• zəruri əmlakı əldə etmək üçün.

Cəmiyyətin nizamnaməsinə töhfə verməklə bağlı dəyişiklik edilmədikdə, bir qayda olaraq, pul forması nəzərdə tutulur. Baxmayaraq ki, nizamnamə kapitalına və əmlaka töhfə vermək qadağandır. Misal üçün:

• daşınar və ya daşınmaz əmlak;
• qiymətli kağızlar və ya qeyri-maddi aktivlər;
• başqa təşkilatın səhmləri və ya nizamnamə kapitalındakı payı.

Bu cür hərəkətlərin bütün prosesi və proseduru birbaşa şirkətin təsisçiləri tərəfindən tənzimlənir.

Təmənnasız töhfə kimi daxil olan vəsaitlər təkcə cari ehtiyaclara deyil, həm də əgər varsa, keçmiş dövrün itkilərinin ödənilməsinə xərclənə bilər.

Qanuni olaraq necə əmanət etmək olar

Müəssisənin balansında töhfəni düzgün əks etdirmək çox vacibdir. Xüsusilə iştirakçılardan biri hüquqi şəxs olduqda.

Belə bir töhfənin təmənnasız hədiyyə kateqoriyasına aid edilə bilməyəcəyini başa düşmək lazımdır. Bu onunla bağlıdır ki, ianə prosesi müəyyən məbləğlə məhdudlaşır və töhfə, bir qayda olaraq, bu məbləği bir neçə dəfə üstələyir.

Ancaq əldə etmək üçün vermə prosesi üçün hüquqi qüvvə və cinayət hesab edilmədikdə, bu töhfə aşağıdakılar baxımından nəzərə alınmalıdır:

• ümumi icra;
• investisiya müqaviləsi.

Həm birinci, həm də ikinci halda, əmlakın təhvil verilməsi pulsuz bir köçürmə olacaqdır. Buna görə də töhfə tərəflərin hər birinin gəlirinə və ya xərclərinə aid edilə bilməz.

Əmlakın pulsuz köçürülməsini necə etmək olar

Düzgün qeydlərdən istifadə edərək, nizamnamə kapitalını artırmadan MMC-nin əmlakına töhfə vermək mümkündür. Həm alan, həm də verən tərəf müəyyən qaydalara əməl etməlidir. Köçürmənin qanuniliyini pozmamaq üçün təşkilatın xərcləri üçün müəyyən təlimat və qaydalara riayət etmək lazımdır.

Verən tərəfə gəldikdə, köçürmə onların hesablarında aşağıdakı yazılışlarda əks etdirilməlidir:

• nağd şəkildə töhfə verərkən - debet sətirində digər xərclər barədə qeyd etmək lazımdır; kredit xəttində isə uzunmüddətli kreditləri və ya cari hesabları seçin. Töhfəni pul baxımından göstərmək vacibdir;
• hər hansı əmlakı depozitə qoyarkən - debet xətti oxşar olacaq və kredit xətti əsas vəsaitlərdə göstərilə bilər; töhfənin nağdsız ekvivalentdə göstərilməsi vacibdir;
• əsas vəsaitlər depozitə qoyularkən - debetdə əsas vəsaitlərin xaric edilməsi, kreditdə isə onların fəaliyyəti göstərilməlidir.

Qəbul edən tərəfin elanlarına gəldikdə, müəyyən töhfənin vergiyə cəlb edilməsi burada rol oynayacaqdır:

• maliyyə töhfəsi aldıqda - onlar debetdə təsisçilərlə hesablaşmalarda və kreditdə əlavə kapitalda qeydlər göstərirlər;
• inventar maddələri aldıqdan sonra - eyni şəkildə göstərə və ya əsas vəsaitləri və ya nizamnamə kapitalını seçə bilərsiniz;
• əsas vəsaitləri aldıqdan sonra - oxşar əksetmə üsulundan istifadə edə bilərsiniz.

Müəssisə mütəxəssisləri bilməlidirlər ki, iştirakçılardan əmlak şəklində töhfə alarkən, qəbul edən tərəf əlavə dəyər vergisini tuta bilməyəcək.

Vergi hesabatında göstərin

Nə vaxt balans iqtisadi tərəfdaşlıq təsisçilərdən birindən əvəzsiz töhfə alır, onda vergi ödənişləri bir qədər azalacaq. Ancaq bu, şirkətin xalis aktivlərini artırmaq üçün edildiyi təqdirdə edilir. Digər hallarda, əmlakın və ya pulun alınması vergi hesabatına təsir edəcəkdir. Həmçinin ümumi yığıncağın protokolunu yaratmaq və təşkilatın təsisçilərinin paylarını dəyişdirmək lazım olacaq.

Əmlakı təhvil verən tərəf bu halda gəlir vergisi ödəməli olmayacaq, çünki köçürmə pulsuzdur. Bu müddəaları Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsində tapa bilərsiniz.

ƏDV-yə gəlincə, bu halda məsələyə iki tərəfdən baxmaq olar:

• nağd pul ekvivalentinin köçürülməsi zamanı əlavə dəyər vergisi hesablanacaq, çünki belə bir vəziyyət əməliyyat kimi qəbul ediləcək;
• investisiya əməliyyatında vergitutma obyekti yoxdur, ona görə də vergi hesablanmayacaq.

Əgər onun balansına töhfə qəbul edən tərəfdən danışırıqsa, onda ƏDV də hesablanmamalıdır. Bu, şirkətin vergitutma obyektləri ilə gəlir əldə etməməsi ilə əlaqədardır. Qanun qəbul edən tərəfin riayət etməli olduğu digər düzəlişləri nəzərdə tutmur.

Cəmiyyətin təsisçilərinin vəsaiti hesabına yaradılmış əmlakı bazar dəyəri ilə qiymətləndirilməlidir. Bu, əmlakın köhnəlməsini nəzərə almaq üçün edilir və cari vaxtda, yəni əmlakın təşkilatın balansına verildiyi zaman qiymətləndirmə işini aparmaq lazımdır. Lakin dəyəri əmlakı təhvil verən tərəfin balans dəyərindən az ola bilməz. Bu halda amortizasiya haqqının tətbiqi qadağandır.

Gələcəkdə əvvəllər alınmış töhfəni satmaq və ya silmək zərurəti yarandıqda, onun həyata keçirilməsi barədə qərar şirkətin məsul şəxsi tərəfindən qəbul edilməli və xərclər vergi xərclərinə daxil edilməlidir. Bu, töhfəni qəbul etdikdən sonra başqa bir təşkilatın mülkiyyətinə keçməsi ilə əlaqədardır. Bu müddəalar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 268-ci maddəsi ilə tənzimlənir. Bunu müvafiq formaları doldurmaqla vergi hesabatında göstərmək lazımdır.

ƏDV-yə gəlincə, o, çıxılmamalıdır. Bu vəziyyət onu köçürən tərəfin bərpa etməsinin qeyri-mümkün olması ilə bağlıdır. Mövcud qanunvericilikdə bağışlanan əmanətdən əlavə dəyər vergisinin tutulması ilə bağlı başqa düzəlişlər yoxdur.

Alınan töhfəni balansınızda göstərərkən düzgün sıraya riayət etmək çox vacibdir. Alınmış əmlakı mülkiyyətindən asılı olaraq bu və ya digər sətirdə daxil etmək lazımdır. Və bunun üçün vergi ödəmək ehtiyacından asılı olacaq. Sənədləri doldurarkən yoxlamaya təqdim edilmiş nümunələrdən istifadə edə bilərsiniz.

Məhdud məsuliyyətli cəmiyyətin təsisçilərindən hər hansı biri və 2016-cı ilin yayından etibarən ASC-nin hər hansı bir səhmdarı töhfə verə bilər. əlavə vəsait təşkilatın əmlak fonduna. Beləliklə, siz şirkətinizi pulsuz maliyyələşdirə bilərsiniz. Bu əməliyyatı düzgün yerinə yetirsəniz, onu elə bir şəkildə həyata keçirə bilərsiniz ki, o, böyüməsin, yəni iştirakçıların paylarını yenidən bölüşdürməyə və ya səhmlərin dəyərini dəyişdirməyə ehtiyac qalmayacaq.

Belə bir töhfə vermənin mümkünlüyü, onun hüquqi əsaslandırılması, düzgün uçot və vergi nəticələri ilə daha ətraflı tanış olaq.

Qanunlar nə deyir?

Federal qanunvericilik nizamnamə kapitalının miqdarına təsir göstərmədən əmlak aktivlərinə əvəzsiz töhfələr verməyə imkan verir. Əvvəlcə belə bir hüquq yalnız MMC-yə münasibətdə etibarlı idi: Sənətə görə. 8 fevral 1998-ci il tarixli 14-FZ nömrəli "Məhdud məsuliyyətli cəmiyyətlər haqqında" Federal Qanunun 27-si, investorların şirkətin fonduna vəsait qoymaq hüququ məhdudlaşdırılmır.

2016-cı ilin yayın ortalarından etibarən bu imkan qanuni olaraq səhmdar cəmiyyətlərə də şamil edilmişdir: federal qanun 15 iyulda qüvvəyə minmiş 03 iyul 2016-cı il tarixli 339-FZ nömrəli, əvvəllər qüvvədə olan normativ aktda müvafiq dəyişikliklər edilmişdir.

Təsisçidən təmənnasız töhfənin xüsusiyyətləri

Niyə iştirakçılar öz paylarını və nizamnamə kapitalını artırmadan şirkətə vəsait qoymalıdırlar? Bu cür maliyyələşdirmə eyni vaxtda bir neçə problemi həll etmək üçün nəzərdə tutulmuşdur:

• təşkilatın xalis aktivlərini artırmaq;
• əlavə etmək dövriyyə kapitalıəlavə;
• zəruri maddi və ya digər əmlak əldə etmək;
• balansda hesabat göstəricilərini təkmilləşdirmək.

Nizamnamədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, kapital nağd şəkildə qoyulur. Qanun qanunvericilik sənədlərində hər hansı formada töhfə vermək üçün icazənin müəyyən edilməsini qadağan etmir, məsələn:

• daşınar əmlak;
• əşyalar;
• daşınmaz əmlak obyektləri;
• başqa təşkilatın nizamnamə kapitalında iştirak;
• hər hansı digər şirkətin səhmləri;
• qiymətli kağızlar;
• qeyri-maddi aktivlər (müstəsna hüquqlar, lisenziyalar, patentlər və s.).

ƏHƏMİYYƏTLİ! Bu cür töhfələrin öhdəliyi yalnız təsisçilərin qərarı ilə tənzimlənir və nizamnamə sənədlərinə daxil edilir.

Köçürülmüş əmlakın hüquqi tanınması üçün seçimlər

Təsisçi, xüsusən də o da hüquqi şəxsdirsə, əmlakını təşkilatın fonduna pulsuz keçirsə, bu əməliyyatı mühasibat sənədlərində düzgün əks etdirməlidir. Belə bir hərəkəti ianə proseduru kimi tanımaq mümkün deyil, çünki onun ölçüsü, bir qayda olaraq, təşkilatlar arasında ianə üçün icazə verilən həddi aşır. 1-ci bənddə əsaslandırılmış hüquqi şəxslər arasında ianə qadağası üçün. Art. 575 Mülki Məcəllə RF, pozulmayıb, iştirakçıların MMC-yə töhfəsi aşağıdakı kimi nəzərə alınmalıdır:

• investisiya müqaviləsi;
• ümumi qəbul edilmiş icra.

MƏLUMATLARINIZ ÜÇÜN! Hər iki halda əmlakın töhfəsi əvəzsiz köçürmə hesab olunur, ona görə də bu vəsaitlər nə köçürən tərəfin xərci, nə də qəbul edən tərəfin gəliri deyil.

Mühasibat uçotuna əsasən əmlakın əvəzsiz verilməsi əməliyyatları

Balans hesabatında əmlak aktivlərinin əvəzsiz qaytarılması və qəbulu proseduru PBU 10/99 "Təşkilat xərcləri" nin 11-ci bəndinə, Maliyyə Nazirliyinin Hesablar Planının və Məktubunun tətbiqi üçün təlimatlara uyğun olaraq həyata keçirilir. Rusiyanın 29 yanvar 2008-ci il tarixli, No 07-05-06 / 18.

Yan yazıların göndərilməsi:

• töhfə nağd pul şəklində həyata keçirilirsə: debet 91-2 “Digər xərclər”, kredit 50 və ya 51 “Uzunmüddətli kreditlər” və ya 51 “Hesablaşma hesabları”, əməliyyatın məzmunu nağd depozitin əks olunduğunu göstərir;
• əmlaka materiallar, mallar və s. verilirsə: debet 91-2 “Digər xərclər”, kredit 10 “Əsas vəsaitlər”, 40 “Nizamnamə kapitalı” və ya 41 “Nizamnamə kapitalı”, əməliyyatın məzmunu qeyri-pul töhfələrinin köçürülməsi;
• hər hansı əmlak köçürülərsə: debet 01 “Əsas vəsaitlər” (satılma), 02 “Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi” və ya 91-2 “Sair xərclər”, kredit 01 “Əsas vəsaitlər” (əməliyyat), 01 “Əsas vəsaitlərin silinməsi”, qeydə alınmış əməliyyat ona hesablanmış əsas vəsaitin ilkin dəyərinin silinməsi və ya qeyri-pul töhfəsinin köçürülməsidir.

Partiya elanlarının qəbulu(əlavə dəyər vergisinin tutulmamasından asılı olaraq):

• əmlakın qəbulu satış kimi qəbul edilmişdirsə: debet 91-2 “Digər xərclər”, kredit 68 “Vergilər və ödənişlər üzrə hesablamalar”, qeyri-pul formasında töhfə verilərkən ƏDV-nin hesablanması üzrə əməliyyat əks etdirilir;
• əmanət investisiya əməliyyatı hesab edilmişdirsə: debet 91-2 “Digər xərclər”, kredit 68 “Vergilər və ödənişlər üzrə hesablamalar”, çıxılmaya qəbul edilmiş ƏDV-nin bərpası əks etdirilir;
• töhfə nağd şəkildə verilmişdirsə: debet 75 "Təsisçilər ilə hesablaşmalar", kredit 83 " Əlavə kapital”, törəmə müəssisənin əmlakına pul töhfəsinin əks etdirilməsi üzrə əməliyyat; debet 50 və ya 51, kredit 75, iştirakçıdan vəsaitlərin əmlakına töhfə olaraq qəbz;
• mal və ya material hazırlayarkən: debet 75 “Təsisçilər ilə hesablaşmalar”, kredit 83 “Əlavə kapital”, qeyri-pul töhfəsi; debet 10 “Əsas vəsaitlər” və ya 41 “Nizamnamə kapitalı” - iştirakçıdan qeyri-pul töhfəsinin alınması;
• əsas vəsait alındıqda: debet 75 “Təsisçilər ilə hesablaşmalar”, kredit 83 “Əlavə kapital”, qeyri-pul töhfəsi; debet 08-4 "İnvestisiya Əsas vəsaitlər, əsas vəsaitin alınması”, kredit 75 “Təsisçilər ilə hesablaşmalar” – əmlak töhfəsi kimi əsas vəsaitin təsisçisindən qəbz.

QEYD!Əgər töhfə nağd şəkildə deyil, əmlak şəklində verilibsə, onu alan tərəf bu töhfəni çıxa bilməyəcək.

Təmənnasız töhfənin vergi uçotunda əks olunması

Təsisçilərin əvəzsiz töhfələr verməsi nəticəsində vergi yükü xalis aktivlərin artırılması naminə edilirsə, müəyyən qədər azalır. Bütün digər hallarda töhfə qəbul edən tərəfin vergi uçotuna təsir göstərir (təsisçilərin səhmlərinin tərkibini dəyişir).

Vergi verən tərəf üçün vergi nəticələri

gəlir vergisi nəzərə alınmayacaq, çünki vergitutma nöqteyi-nəzərindən ötürülən əmlak mənfəət deyil və buna görə də onun köçürülməsi ilə bağlı xərclər və xərclər tanınmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 16-cı bəndi). ).

iki şəkildə nəzərdən keçirilə bilər:

• vəsait köçürüldükdə və ya prosedur satış kimi qəbul edildikdə, əməliyyatın obyekti mövcud olduğundan ƏDV tutulmalıdır (Maliyyə Nazirliyinin 15 iyul 2013-cü il tarixli 03-07-14 / 27452 nömrəli məktubu);
• köçürmə investisiya əməliyyatı hesab edilərsə, vergitutma obyekti olmadığı üçün ƏDV-nin tutulmasına ehtiyac yoxdur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndi, 4-cü bəndin 3-cü bəndi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 39-cu maddəsi).

Ev sahibi üçün vergi təsirləri

gəlir vergisi hesablama üçün də qəbul edilmir, çünki qanuna görə təşkilat heç bir vergi tutulan gəlir əldə etməyib. Əlavə Şərtlər, qəbul edən tərəfin riayət etməsi məcburidir (məsələn, kapitalda iştirakın ölçüsü, alınan əmlakın sərəncamının xüsusiyyətləri və s.), qanun irəli sürmür.

Nüanslar yalnız bu cür töhfələr kimi alınan əsas vəsaitlərin köhnəlməsi ilə əlaqədar yarana bilər. Alınan əmlak töhfə verildiyi anda bazar dəyəri ilə qiymətləndirilməli, lakin köçürən tərəfin balans dəyərindən aşağı olmamalıdır və sonra amortizasiya edilməlidir (buna Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 28.04.2019-cu il tarixli məktubları ilə icazə verilir. 09 No 03-03-06 / 1/283 və 05.12.08-ci il tarixli No 03 -03-06/1/674). Amortizasiya haqqı qadağandır.

Sonradan alınan əmlakın silinməsi və ya satılması tələb olunarsa, onların dəyəri vergi xərclərinə daxil edilməlidir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 268-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndi), çünki köçürmə anından töhfə verilir. onu qəbul etmiş təşkilatın əmlakı.

əlavə dəyər vergisi töhfəni köçürən tərəf tərəfindən bərpa edilə bilmədiyi üçün çıxılma üçün qəbul edilməyəcək. Rusiya Federasiyasının vergi qanunvericiliyində əvəzsiz əmanətlər halında ƏDV-nin tutulması üçün xüsusi müddəalar yoxdur.

Yeni analitik bölmə hazırlayıb.

Çox vaxt biznesin əmlak təhlükəsizliyini və Şirkətlər Qrupunda əmlakdan səmərəli istifadəni təmin etmək üçün aktivlərin yenidən bölüşdürülməsi tələb olunur. Holdinq strukturunda əmlakın təhvil verilməsinin iqtisadi mənası onun üçüncü şəxslərə verilməsindən və ya başqa formada verilməsindən obyektiv şəkildə fərqlənir, çünki əslində biz aktivləri bir “öz cibindən” digərinə keçiririk. Müvafiq olaraq, bu əməliyyatların vergiyə cəlb edilməsinin özünəməxsus xüsusiyyətləri var: vergi qanunvericiliyi holdinq strukturları daxilində aktivlərin vergidən azad edilməsini nəzərdə tutur.

Bu normaların tətbiqi praktikası artıq demək olar ki, oturuşmuşdur. Daha az və daha az hallarda vergi orqanları Şirkətlər Qrupu daxilində əmlakın təhvil verilməsini hüquqi şəxslər arasında qadağan olunmuş hədiyyə adlandıraraq gəlir vergisi alırlar. Buna baxmayaraq, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə edilmiş dəyişiklikləri nəzərə alaraq, bütün aktivlərin köçürülməsi prosedurunun müvəffəqiyyətinə təsir edən bəzi fundamental nüanslar var.

Yada salaq ki, əlaqəli şirkətlər arasında aktivlərin vergisiz köçürülməsi fərqlidir və məsələn, nizamnamə kapitalına töhfə, bölünmə şəklində yenidən təşkili və s. kimi üsulları əhatə edir.

Bu gün biz bu üsullardan birinə diqqət yetirəcəyik - təşkilatın nizamnamə kapitalını artırmadan əmlaka töhfələr iştirakçı (səhmdar) onun maliyyə və/yaxud əmlak vəziyyətini yaxşılaşdırmaq üçün öz şirkətinə müəyyən üstünlükləri (pul vəsaitləri, digər hüquqi şəxslərdəki paylar (paylar), daşınmaz əmlak və s.) köçürdükdə. Eyni zamanda, nizamnamə kapitalı artmır, iştirakçıların səhmlərinin nominal ölçüsü dəyişmir.

Mülkiyyətə töhfələr üçün mülki hüquq əsasları Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 66.1-ci maddəsidir. 27, maddə. “SC haqqında” Qanunun 32.2.

Əgər qəbul edən tərəfin nizamnaməsi standartdırsa və müfəssəl normalar yoxdursa, onda əmlaka töhfə yalnız pulla və yalnız bütün iştirakçılara (səhmdarlara) mütənasib olaraq mümkündür. MMC-də əmlaka töhfə haqqında qərar ən azı 2/3 səs ilə qəbul edilir. Səhmdar cəmiyyətində töhfə vermək İdarə Heyəti tərəfindən təsdiq edilmiş müqavilə əsasında və ya səhmdarların ümumi yığıncağının qərarı ilə mümkündür.

Harada V vergi koduİki həvəsləndirmə mexanizmi var, bu sizə mahiyyət etibarı ilə əvəzsiz əmanətləri vergidən azad etməyə imkan verir:

1. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 11-ci yarımbəndi əsasında əmlakın pulsuz verilməsi.

Öz-özünə iki formada olur:

"anadan" və ya fərdi iştirakçıdan (səhmdardan) əmlakın nizamnamə kapitalı verən tərəfin töhfəsinin 50 faizindən çoxunu təşkil edən təşkilatın xeyrinə verilməsi;

"uşaq hədiyyəsi". Bu, törəmə müəssisədən törəmə müəssisənin nizamnamə kapitalının 50%-dən çoxuna sahib olan əsas şirkətə köçürmədir.

2. Təsərrüfat cəmiyyətinin və ya ortaqlığın əmlakına onun iştirakçısının və ya səhmdarının töhfəsi (Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 3.7-ci bəndi).

Başqa sözlə, Vergi Məcəlləsi bu əsasları, o cümlədən qanunda göründüyü vaxta qədər ayıraraq onlara bəzi tətbiq xüsusiyyətlərini bəxş etmişdir.

1. Sənətin 1-ci bəndinin 11-ci yarımbəndinə əsasən əmlakın pulsuz köçürülməsi. Rusiya Federasiyasının 251 Vergi Məcəlləsi

İlk olaraq, yalnız əmlak köçürülə bilər. Pul mülkiyyətdir.

Yəni, bu qayda əmlak və qeyri-əmlak hüquqlarına (tələb hüququnun verilməsi, korporativ hüquqlar, əqli mülkiyyət hüquqları və s.) şamil edilmir. Bu şərtlərin pozulması əlavə gəlir vergisi, cərimələr və cərimələrin hesablanmasına səbəb olacaqdır.

bəndlərinə uyğun olaraq vergitutmadan azad edilməsi. 11 səh 1 bənd. Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsi borcun bağışlanmasına da aiddir.

İkincisi, əmlakın alındığı tarixdən bir il ərzində (vəsait istisna olmaqla) üçüncü şəxslərə verilməsi mümkün deyil.

Başqa sözlə, əmlakın istifadəsinə əhəmiyyətli məhdudiyyətlər qoyulur: onu satmaq, icarəyə vermək və ya başqa şəkildə sərəncam vermək olmaz. Qanunvericinin məntiqi başa düşüləndir - onun şirkətinin üzvünün bir növ yardımı vergidən azad edilir, çünki o, əmlakı məsələn, icarəyə deyil, özü istifadə etmək üçün təhvil verib.

Nəticədə, bəndlər əsasında aktivlərin köçürülməsi. 11 səh 1 bənd. 251 NK müəyyən hallarda qeyri-mümkün görünür. Bununla belə, bu məhdudiyyətlər alt bəndlərə uyğun olaraq depozitlərə şamil edilmir. 3.7 səh 1 maddə. 251 NK.

2. Mülkiyyətə töhfə. 3.7. Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251.

İmzalanıb 3.7. Sənətin 1-ci bəndi. Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsi, iştirakçıların həm əmlak şəklində, həm də əmlak və ya qeyri-əmlak hüquqları şəklində investisiyalarını vergidən azad etməyə imkan verir. Bu halda iştirakçının payının ölçüsünün əhəmiyyəti yoxdur.

Bu bəndin müddəaları əmlakın artırılmasının faktiki olaraq istənilən üsuluna, o cümlədən şirkətin aktivlərinin əşyaların, pulların, səhmlərin/şirkətlərdəki səhmlərin və ya qiymətli kağızların köçürülməsi şəklində artmasına və ya məsələn, müqavilə əsasında tələb hüquqlarına şamil edilir. tapşırıq müqaviləsi.

! 251-ci maddənin 1-ci bəndinin 3.7-ci yarımbəndi yenidir və Vergi Məcəlləsinə yalnız 2018-ci ildə daxil olmuşdur. O, məşhur "xalis aktivləri artırmaq üçün töhfə" adını alan məşhur 3.4-cü yarımbəndi əvəz etdi. 3.7-ci yarımbənd mülki hüquqa istinad edərək daha qısa məzmuna malikdir - Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə və xüsusi qanunlara imkan verən hər şeyi köçürə bilərsiniz.

Bununla belə, bu vergisiz köçürmə metodunun da məhdudiyyətləri var:

Əmlak, əmlak və ya qeyri-əmlak hüquqları verilə bilər yalnız iştirakçıdan (səhmdardan) müvafiq biznes şirkəti. Yəni, əks istiqamətdə - "qızdan" ana şirkətin xeyrinə köçürmə mümkün deyil.

Daşınmaz əmlaka sərmayə qoyuluşu yalnız ilə əlaqədar mümkündür biznes şirkətləri və ya ortaqlıqlar. Məsələn, in istehsal kooperativi belə bir töhfə vergi nəticələri olmadan edilə bilməz.

3. "Uşaq Hədiyyəsi"

Vergi Məcəlləsi əmlakı yalnız "anadan" deyil, həm də əks istiqamətdə - "qızından" şirkətə - "anaya" vergisiz köçürməyə imkan verir. Azad Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 11-ci yarımbəndinə uyğun olaraq verilir. vacib şərt- “qız”ın nizamnamə kapitalında ana şirkətin payı 50%-dən artıqdır.

Vacibdir!

Fərdi iştirakçıya "uşaq hədiyyəsi" nin vergisiz köçürülməsi işləməyəcək. Belə ödəniş dividendlərə bərabər tutulacaq.

Bir vaxtlar vergi orqanlarının "qız hədiyyəsi" ilə bağlı problemləri var idi: onlar hüquqi şəxslər arasında hədiyyələrin qadağan olunduğunu əsas gətirərək əmlakı əsas təşkilatlara verərkən inadla gəlir vergisi tuturdular.

Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti öz qərarında qeyd edərək, bu məsələyə son qoydu:

“Əsas və törəmə cəmiyyətlər arasında təsərrüfat münasibətləri nəinki yaradılma mərhələsində, həm də fəaliyyətinin istənilən mərhələsində əsas cəmiyyətin törəmə cəmiyyətin əmlakına investisiyalarını cəlb edə bilər. Bundan əlavə, törəmə müəssisə ilə əsas şirkət arasındakı münasibətlərdə iqtisadi məqsədəuyğunluq əmlakın geri verilməsini tələb edə bilər. Eyni zamanda, birbaşa əks müddəanın olmaması iqtisadi nöqteyi-nəzərdən vahid təsərrüfat subyekti olan əsas və törəmə şirkətlər arasında münasibətlərin xüsusiyyətidir.
Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 4 dekabr 2012-ci il tarixli 8989/12 saylı Fərmanı.

Bundan sonra Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi də vergisiz "uşaq hədiyyəsi" imkanını dəstəkləyir.

"Törəmə hədiyyə" bəzi hallarda, törəmə müəssisədən mənfəətin məbləğinin vergisiz olaraq əsas təşkilata köçürülməsi şərtləri yerinə yetirilmədikdə, dividendlərin ödənilməsinə alternativdir, xüsusən:

• 365 gün saxlama müddəti yerinə yetirilməmişdir;
• 50%-dən çox payı olan majoritar iştirakçı ilə yanaşı, xeyrinə “mənfəəti bölüşdürmək” istəməyən minoritar səhmdarlar da var: dividendlər əksər hallarda proporsional şəkildə bölüşdürülür və belə bir tələb qoyulmur. "uşaq hədiyyəsi".

Borcların bağışlanması haqqında

Artıq qeyd etdiyimiz kimi, alt. 3.7. Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsi, təşkilatının bir üzvü tərəfindən borcun bağışlanması ilə əmlaka töhfə vermək imkanını birbaşa nəzərdə tutan 3.4-cü yarımbəndi əvəz etdi.

İndi belə bir dəqiqləşdirmə yoxdur, baxmayaraq ki, ehtimal hələ də aktualdır.

Gəlin görək indi borcları vergisiz bağışlamaq olarmı?

İştirak payı 50% -dən çox olduqda, əminliklə artıq bizə məlum olan alt paraqrafa müraciət edə bilərik. 11 səh 1 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251.

Törəmə müəssisədə iştirak payı 50% -dən azdırsa, biz yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin yeni 3.7-ci yarımbəndini rəhbər tuta bilərik.

Nə Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi, nə də məhkəmələr hələ də öz mövqelərini bildirməyiblər.

Hesab edirik ki, vəziyyətdən çıxış yolu aşağıdakılardan ibarətdir:

Birinci mərhələdə iştirakçı (səhmdar) və ya ümumi yığıncaq, əvvəlki kimi, əmlaka töhfə vermək barədə qərar qəbul edir. Ancaq borcun bağışlanması şəklində deyil, məbləği ondan əvvəl yaranan borcla (məsələn, ödənilməmiş kreditin məbləği) tam bərabər olan vəsait köçürməklə.

Qərar verilir, lakin icra olunmur.

İkinci mərhələdə iştirakçı (səhmdar) - borc verən törəmə müəssisə ilə əks iddiaların (kreditlə nümunəmizdə - krediti ödəmək və pul töhfəsi vermək öhdəlikləri) əvəzləşdirilməsinə dair müqavilə imzalayır.

Nəticədə, törəmə müəssisənin iştirakçı qarşısında öhdəliyi vergidən azad edilir.

Etibarlılıq üçün törəmə cəmiyyətin nizamnaməsinə, etibarsız hala düşmüş 3.4-cü bəndin tətbiqində olduğu kimi, əmlaka töhfələrin təkcə pulla deyil, mümkünlüyü barədə müddəanın daxil edilməsi məqsədəuyğundur.

Bir qaşıq tar. ƏDV

Bəs iştirakçı, məsələn, DOS-da olan bir şirkət, töhfə olaraq pul deyil, əmlak köçürsə nə olar? Bu əməliyyat ƏDV-yə tabedirmi? Bəli və xeyr. O mənada ki, əmlakın təhvil verilməsinin özü ƏDV-yə tabe deyil, köçürən tərəf (əgər varsa ümumi sistem vergitutma) əmlakın qalıq dəyərindən ƏDV-ni tutmalıdır. Bu halda bərpa edilmiş əlavə dəyər vergisi xərclərə daxil edilə bilər.

Lakin qəbul edən tərəf ƏDV-ni çıxa bilməyəcək, çünki bu əmlak üçün pul ödəməyib, çünki əmlaka töhfə bir növ əvəzsiz köçürmədir. Beləliklə, bal çəlləsində məlhəmdə milçək olmadan edə bilməzsiniz ...

Depoziti necə geri qaytarmaq olar

Mülkiyyətə töhfə geri alınmazdır: kreditdən fərqli olaraq, onu geri tələb etmək olmaz.

İnvestisiyadan bir növ gəlir yalnız dividendlər şəklində mümkündür. Eləcə də nizamnamə kapitalına töhfə şəklində investisiyalar üçün.

Bununla belə, nizamnamə kapitalına qoyulan töhfələrdən fərqli olaraq, əmlaka qoyulan töhfələrin məbləği səhmin (səhmlərin) sonradan satışı, cəmiyyətin çıxması və ya ləğvi halında payın (səhmlərin) əldə edilməsi ilə bağlı xərclərin əvəzləşdirilməsi üçün istifadə edilməyəcəkdir. .

Bu ədalətsizlik tezliklə aradan qaldırıla bilər. Dövlət Duması, ana təşkilatın "qızından" əmlaka əvvəllər qoyulmuş töhfələr çərçivəsində pul vəsaitlərinin alınmasının gəlir vergisinə cəlb edilməyəcəyi qanun layihəsini nəzərdən keçirir.

Qanun layihəsi qəbul olunarsa, bəzi hallarda 13% dərəcəsi ilə vergiyə cəlb edilən dividendlərlə yanaşı əmanətlərin “qaytarılmasının” vergidən azad üsulu da olacaq.

"Sualtı qayalar"

Hər hansı vergisiz əməliyyatlar ənənəvi olaraq tənzimləyici orqanların diqqətini cəlb edir. Mülkiyyətə sərmayə qoymaq da istisna deyil.

Vergi orqanları "əlaqəli" təşkilatlar arasında əmlak və (və ya) əmlak/qeyri-əmlak hüquqlarının ötürülməsini, ağlabatan olduqda, iqtisadi cəhətdən əsassız hesab etməyə cəhd edə bilər. biznes məqsədi' ayırmaq çətin olacaq.

Məsələn, yeni üzv səxavətli töhfə verir və dərhal şirkətdən ayrılır. Vergi orqanıçox güman ki, borc verən “investor” şirkətin fəaliyyətində iştirak etmək və bu fəaliyyətdən qazanc əldə etmək niyyətində olmadığını və biznesə girərkən onun yeganə məqsədinin bahalı əmlakın və ya pulun vergidən azad edilməsi olub.

taxCOACH® nümunəsi

Biz pərakəndə satış sektoru üçün taxCOACH Mərkəzinin ekspertlərinin nümunəsindən istifadə edərək, bu alətin necə uğurla işləyə biləcəyini nəzərdən keçirəcəyik. Təsəvvür edin ki, bir şirkətlər qrupu daxilində həyata keçirilən bir iş. Pərakəndə Mağazalar müstəqil hüquqi şəxslərdir (eyni zamanda, hər bir mağazanın ərazisi UTII-dən istifadə etməyə imkan verir).

Bununla belə, hər bir əməliyyat məntəqəsinin qazancı necə olacaq? Siz əmlaka artıq məlum olan töhfədən istifadə edə bilərsiniz! Pərakəndə satış şirkətləri hüquqi şəxs (investisiya mərkəzi kimi təyin edək) yaratmaq və məhsulların satışından əldə edilən razılaşdırılmış vəsaiti əmlaka töhfə kimi etmək. Mənfəət vergisini ödəməyə ehtiyac yoxdur və investisiya mərkəzi iştirakçıların pullarını, məsələn, onları yeni fəaliyyət sahələrinə yatırmaqla sərbəst şəkildə sərəncam verə bilər.

Əməliyyat forması

Həm də formallıqları unutma. Bir qayda olaraq, Federal Vergi Xidməti üçün hüquqi şəxsin səlahiyyətli orqanının əmlakın törəmə və ya əsas şirkətə verilməsi barədə qərarı, habelə əmlakın qəbulu və təhvil verilməsi aktı kifayətdir.

Mülkiyyət hüquqlarının ötürülməsi qeydiyyat tələb edirsə, Rosreestr bəzən müvafiq sənədin tərtib edilməsini tələb edir - əmlakın, əmlakın və qeyri-əmlak hüquqlarının özgəninkiləşdirilməsinə dair müqavilə (müqavilə). investisiya məqsədləri üçün.

Müqavilədə aşağıdakılar qeyd edilməlidir:

köçürülmüş obyekt - əmlak, əmlak və qeyri-əmlak hüquqları. Detallar icazə verməlidir dövlət qeydiyyatı zərurət yarandıqda hüquqların ötürülməsi, habelə aktivin müvafiq qaydada qəbul edən tərəfin balansına daxil edilməsi;

köçürmənin məqsədi - onlar investisiya xarakteri daşımalıdırlar. Bu, əmlakın verilməsi zamanı ƏDV-dən azad olunma hüququnu vurğulamaq üçün lazımdır;

əmlakın verilməsi üçün hüquqi əsaslar: sub. 3.7 və ya alt. 11 səh 1 bənd. 251 NK.

Beləliklə, əmlakın təmənnasız təhvil verilməsinin əsas xüsusiyyətlərini qısaca ümumiləşdiririk:

Cəmi əvəzinə bir daha işarə edək əsas tezislər:

Mülkiyyətə töhfə, törəmə müəssisənin pul vəsaitlərinin və digər əmlakının vergisiz köçürülməsinin operativ üsuludur. Notariusa baş çəkmək və nizamnamə kapitalının artırılması zamanı məcburi olan təsis sənədlərinə dəyişiklik etmək tələb olunmur.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi iki güzəşt mexanizmini nəzərdə tutur - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 3.7-ci yarımbəndi və 11-ci yarımbəndi. Onların hər biri maraqlı imkanlar təqdim edir, lakin məhdudiyyətsiz deyil. Ona görə də biz qanunu diqqətlə oxuyub konkret vəziyyətə uyğun metodu seçirik.

Unutmayın ki, əmlaka töhfə vermək üçün cəmiyyətin nizamnaməsi onun iştirakçıları üçün belə bir fürsəti, o cümlədən nizamnamə kapitalında iştiraka qeyri-mütənasib töhfələr vermək imkanı, habelə hər hansı əmlak, əmlak hüquqları təmin etməlidir. və ya borcun bağışlanması ilə.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 11-ci yarımbəndi də "qızından" nizamnamə kapitalında payı 50% -dən çox olan ana təşkilata geri köçürməyə imkan verir. Biz buna “uşaq hədiyyəsi” deyirdik. Bu, dividendlərin ödənilməsinə alternativ ola bilər, məsələn, 50%-dən çox payı olan majoritar iştirakçı ilə yanaşı, xeyrinə “mənfəəti bölüşdürmək” istəməyən minoritar səhmdarlar olduqda: dividendlər aşağıdakı qaydada bölüşdürülür. əksər hallarda mütənasibdir və belə bir tələb “uşaq hədiyyəsi”nə qoyulmur.

Təhlükəsizlik və investisiya funksiyaları nizamnamə kapitalı üçün əsas funksiyalar deyil müasir şəraitİdarəetmə şirkəti daha çox korporativ nəzarət vasitəsidir. Onunla aparılan əməliyyatlar korporativ mülkiyyət strukturunun dəyişməsinə səbəb ola bilər.

Bir alət kimi nizamnamə kapitalı

Şirkətin nizamnamə kapitalı kreditorların maraqlarına zəmanət verən minimum əmlak məbləğidir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 90-cı maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci bəndinin 1-ci bəndi). Onun formalaşma mənbəyi iştirakçıların vəsaitləridir: MMC üçün bu, iştirakçıların əldə etdikləri səhmlərin dəyəri, SC üçün isə səhmdarlar tərəfindən alınmış səhmlərin nominal dəyəridir. İdarəetmə şirkətinə təhlükəsizlik xüsusiyyətlərini bəxş edərək, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi iştirakçıların (səhmdarların) məhdudlaşdırmasına imkan verən minimum məbləğə (MMC, ALC və QSC üçün - 10.000 rubl, ASC üçün - 100.000 rubl) tələb qoyur. onların alınmış səhmlərin (səhmlərin) dəyərinə görə öhdəliyi.

Nizamnamə kapitalının minimum məbləğinə olan tələb qanunverici tərəfindən nisbətən aşağı səviyyədə müəyyən edilir ki, bu da kreditorların maraqlarını kifayət qədər təmin edə bilməz. Lakin heç kim şirkətin nizamnamə kapitalını artırmasına və bununla da kreditorlar üçün ödəmə qabiliyyətinin dərəcəsini nümayiş etdirməsinə mane olmur.

Kreditorların maraqlarını təmin etmək üçün qanunverici Böyük Britaniya ilə bağlı daha bir tələb irəli sürüb: ikinci və hər bir sonrakı maliyyə ilinin nəticələrinə görə xalis aktivlərin məbləği elan edilmiş nizamnamə kapitalının məbləğindən az ola bilməz. Bu hallarda bu göstərici Böyük Britaniyadan az olarsa, şirkət sonuncunun məbləğini xalis aktivlərin dəyərinə endirməyə borcludur. Bundan sonra nizamnamə kapitalı az olarsa minimum ölçüşirkət ləğv edilməlidir.

Əmlakın nizamnamə kapitalına töhfəsi kimi maliyyələşdirmə metodunun istifadəsi bir sıra əlverişsizliyə səbəb olur. Əsas odur ki, qoyulan əmlak şirkətin mülkiyyətinə keçir və təsisçi ona olan bütün hüquqlarını itirir. Bu əmlakdan şirkətin kreditorlarının tələbləri təmin edilir və təsisçi yalnız almağa ümid edə bilər. xilas dəyəri, sahibkarlıq subyektinin fəaliyyəti dayandırıldıqda kreditorların tələbləri ödənildikdən sonra formalaşır.

Böyük Britaniyada səhmlərin və səhmlərin ödənilməsi

Şirkət yaratarkən MMC-nin nizamnamə kapitalındakı payların ödənilməsi və ASC-nin səhmlərinin ödənilməsi qaydasını nəzərdən keçirin və hüquqi nəticələr belə əməliyyatlar.

Qeyd etmək lazımdır ki, 30 dekabr 2008-ci il tarixli 312-FZ nömrəli Federal Qanunun qüvvəyə minməsi ilə köklü yenidən baxılmışdır. hüquqi tənzimləmə MMC-də, MMC-nin nizamnamə kapitalına töhfə vermək proseduru MMC-nin idarəedici şirkətində payların ödənilməsi ilə əvəz edilmişdir ki, bu da müxtəlif formalı sahibkarlıq subyektlərinin hüquqi tənzimlənməsini daha vahid formaya gətirir.

MMC-nin hər bir təsisçisi cəmiyyətin yaradılması haqqında müqavilədə (qərarda) müəyyən edilmiş müddətdə öz payını tam şəkildə ödəməlidir və cəmiyyətin dövlət qeydiyyatına alındığı gündən bir ildən çox ola bilməz, onun nominal dəyərindən aşağı olmayan qiymətə. . Səhmlərin ödənilməsi üçün oxşar qayda SC Qanununun 34-cü maddəsində nəzərdə tutulmuşdur: təsisçilər, səhmlərin yaradılması haqqında müqavilədə daha qısa müddət nəzərdə tutulmadıqda, ASC yaradıldıqdan sonra bir il ərzində səhmləri ödəməyə borcludurlar. şirkət. MMC-nin dövlət qeydiyyatı zamanı onun nizamnamə kapitalının ən azı yarısı ödənilməlidir. Səhmdar cəmiyyətinin yaradılması zamanı paylanmış səhmlərinin azı 50 faizi cəmiyyətin dövlət qeydiyyatına alındığı gündən üç ay müddətində ödənilməlidir. Cəmiyyətin təsisçisinə məxsus səhm, əgər səhmdar cəmiyyətinin nizamnaməsində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, onun tam ödənilməsi anına qədər səsvermə hüququnu vermir. Bənzər bir müddəa indi MMC Qanununda da mövcuddur: cəmiyyətin təsisçisinin payı, əgər cəmiyyətin nizamnaməsində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, yalnız öz payının ödənilmiş hissəsi daxilində səsvermə hüququnu təmin edir.

Müəyyən edilmiş müddətdə pay və ya pay tam ödənilmədikdə, payın ödənilməmiş hissəsi və yerləşdirmə qiyməti ödənilməmiş məbləğə (ödəniş üçün verilməmiş əmlakın dəyəri) uyğun gələn səhmlərin mülkiyyət hüququ. səhmlər), cəmiyyətə verilir.

Qanunvericilik səhmlərin və səhmlərin nominal dəyərindən yuxarı satışının mümkünlüyünü nəzərdə tutur. Nəticədə, səhmlər üzrə sözdə səhm mükafatı və ya MMC-nin nizamnamə kapitalındakı payın ödənilməsi dəyəri ilə belə bir səhmin nominal dəyəri arasındakı fərq formalaşır. Göstərilən fərq və pay mükafatı şirkətlərin nizamnamə kapitalını artırmır və gəlir vergisi bazası müəyyən edilərkən gəlir kimi nəzərə alınmır. Bu maliyyələşdirmə metodu nizamnamə kapitalına adi töhfə ilə müqayisədə üstünlüyə malikdir, çünki nizamnamə kapitalının aşağı həcmini saxlamağa imkan verir ki, bu da nizamnamə kapitalının məbləği müəyyən edilmiş hallarda mümkün olan risklərin azalmasına səbəb olur. ikinci və hər sonrakı maliyyə ilinin sonu şirkətin xalis aktivlərinin məbləğindən artıq olduqda.

Səhmlərin və payların ödənilməsi pul, qiymətli kağızlar, digər əşyalar, əmlak və ya pul dəyəri olan digər hüquqlarla həyata keçirilə bilər (MMC haqqında Qanunun 15-ci maddəsinin 1-ci bəndi, SC haqqında Qanunun 34-cü maddəsinin 2-ci bəndi). Əgər vəsait qoyularsa, onlar bu məqsədlər üçün xüsusi olaraq yaradılmış əmanət hesabına köçürülür. Digər əmlak pulla qiymətləndirilməlidir, bunun əsasında iştirakçının töhfəsinin məbləği müəyyən edilir. Qeyd etmək lazımdır ki, Maliyyə Bazarları üzrə Federal Xidmətin 22 mart 2007-ci il tarixli 07-OV-03/5724 nömrəli məktubuna uyğun olaraq, Rusiya səhmdar cəmiyyətlərinin səhmlərinin qeyri-rezidentləri tərəfindən ödənilməsi, o cümlədən onlar olduqda. yerləşdirilir, xarici valyutada edilə bilər. Sakinlər üçün belə ödənişə icazə verilmir.

Qeyri-pul formasında səhmlərin ödənişi kimi qoyulan əmlakın pulla qiymətləndirilməsi iştirakçıların ümumi yığıncağının yekdilliklə qəbul edilən qərarı əsasında həyata keçirilir. Səhmdar cəmiyyətləri üçün pulla qiymətləndirmə təsisçilər arasında razılaşma əsasında aparılır. Qeyri-pul fondları ilə səhmlərin ödənilməsi zamanı, federal qanunla başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, belə əmlakın bazar dəyərini müəyyən etmək üçün müstəqil qiymətləndirici cəlb edilməlidir. Cəmiyyətin təsisçiləri və onun direktorlar şurası (müşahidə şurası) tərəfindən əmlakın pulla qiymətləndirilməsinin dəyəri müstəqil qiymətləndiricinin qiymətləndirməsindən yüksək ola bilməz. MMC üçün qiymətləndiricinin cəlb edilməsi yalnız iştirakçının qeyri-pul fondlarında ödənilmiş nizamnamə kapitalındakı payının nominal dəyəri 20.000 rubldan çox olduqda məcburidir.

Daşınmaz əmlak - SC-nin səhmlərinin və MMC-nin səhmlərinin ödənişində

xüsusi sifariş, qanuni daşınmaz əmlakın verilməsi üçün bir sıra məsələlərə, o cümlədən yaradılmış hüquqi şəxsin daşınmaz əmlaka mülkiyyət hüququnun yarandığı anla bağlı məsələlərə səbəb olur.

Xatırladaq ki, Art. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 213-də deyilir ki, kommersiya və qeyri-kommersiya təşkilatları, dövlət və istisna olmaqla bələdiyyə müəssisələri, o cümlədən qurumlar təsisçiləri (iştirakçıları, üzvləri) tərəfindən onlara töhfə (bağış) kimi verilmiş, habelə başqa əsaslarla əldə etdikləri əmlakın sahibləridir. Bu müddəanı rəhbər tutaraq, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Plenumu 25 fevral 1998-ci il tarixli 8 nömrəli qərarında əmlakın nizamnamə (ehtiyat) kapitalına daxil olduğu və hüquqi şəxslərin dövlət qeydiyyatına alındığı andan, onların təsisçiləri (iştirakçıları) onun mülkiyyət hüququnu itirir, bu da şirkətə keçir.

Bununla belə, əmlakın özgəninkiləşdirilməsinin dövlət qeydiyyatına alınmalı olduğu hallarda, qanunla başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, alıcının mülkiyyət hüququ belə qeydiyyata alındığı andan yaranır (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 223-cü maddəsi). Nəzərə alsaq ki, dövlət qeydiyyatı qeydə alınmış hüququn mövcudluğunun yeganə sübutudur (21 iyul 1997-ci il tarixli 122-FZ Federal Qanununun 2-ci maddəsinin 1-ci bəndi), ədalətli sual yaranır: hansı andan etibarən həqiqi mülkiyyət hüququ yaranır. əmlak şirkətə verilmiş hesab olunur? Bu qanunvericilik münaqişəsinin hüquqi həlli yoxdur. Və MMC-nin yaradıldığı vaxta qədər onun nizamnamə kapitalının 50% -nin ödənilməsi qaydasının mövcudluğu (MMC haqqında Qanunun 16-cı maddəsinin 2-ci bəndi), Cinayətin göstərilən payının ödənilməsini qanuni olaraq qeyri-mümkün edir. Kod daşınmaz əmlakla.

Hüquqların ötürülməsi də qeydiyyata alınmalı olan əmlakı olan MMC-nin nizamnamə kapitalındakı payların ödənilməsi prosesində də problemli vəziyyət yaranır (1-ci nümunəyə baxın).

Misal 1

Şou yığcamlaşdırın

Adlı qeyri-sənədli qiymətli kağıza hüquq alıcıya keçir: qiymətli kağızlar üzərində hüquqların depozitar fəaliyyətini həyata keçirən şəxslə uçotu aparıldıqda - alıcının depo hesabına kredit qeydinin aparıldığı andan; qiymətli kağızlara hüquqların reyestr sistemində uçotu aparıldıqda - kredit qeydinin aparıldığı tarixdən. şəxsi hesab alıcı (22 aprel 1996-cı il tarixli 39-FZ nömrəli Federal Qanunun 29-cu maddəsi).

Bundan əlavə, Sənətin 2-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1232-ci maddəsi, intellektual fəaliyyətin nəticələrinə və ya fərdiləşdirmə vasitəsinə müstəsna hüquqların özgəninkiləşdirilməsi, bu hüququn girovu və belə bir nəticədən və ya bu cür vasitələrdən istifadə hüququnun verilməsinin dövlət qeydiyyatı tələbini müəyyən edir. müqavilə əsasında, habelə köçürmə müstəsna hüquq belə bir nəticə və ya müqaviləsiz belə bir vasitə üçün və Sənətin 6-cı bəndi. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1232-ci maddəsi, bu tələbin yerinə yetirilməməsi müvafiq müqavilənin etibarsızlığına səbəb olduğunu müəyyən edir. Razılaşma olmadan müstəsna hüququn ötürülməsinin dövlət qeydiyyatına alınması tələbinə əməl edilmədikdə, belə ötürmə baş tutmamış hesab edilir.

Federal Vergi Xidmətinin 13.12.2005-ci il tarixli ШТ-6-07/1045 nömrəli məktubuna uyğun olaraq, MC-nin qeyri-pul vəsaitləri ilə ödənilməsini təsdiq edən sənədlər səhmdarın (iştirakçının) mülkiyyət hüququnu təsdiq edən sənədin surətləridir. əmlakın, obyektlərin qiymətləndirilməsi haqqında hesabatın və qəbul-qəbul aktının tətbiqi ilə əmlakın verilməsi.

Qeyri-pul depozitləri üzrə məhdudiyyətlər

Nizamnamə kapitalına qeyri-pul töhfəsi kimi mülkiyyət hüququna malik ola bilməyən əmlakın verilməsi mümkün deyil. hüquqi şəxslər. Burada dövriyyədən çıxarılan və dövriyyəsi məhdud olan əmlakı, habelə yalnız publik hüquqi şəxslərin mülkiyyətində ola bilən əmlakı (məsələn, Rusiya Federasiyasının müstəsna mülkiyyətində olan obyektləri) qeyd etmək lazımdır.

Müəyyən fəaliyyət növlərinin subyektləri üçün müəyyən edilmiş idarəetmə şirkətinə qeyri-pul töhfələrinin məbləğində də məhdudiyyətlər var. Məsələn, Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının 14 yanvar 2004-cü il tarixli 109-I nömrəli Təlimatında deyilir ki, yaradılan kredit təşkilatının nizamnamə kapitalının 20%-dən çoxu nağdsız vəsaitlərlə ödənilə bilməz. Bu müddəa səhmlərin və səhmlərin nominal dəyərindən yüksək qiymətə - dəyəri səhmlərin yerləşdirmə qiymətinin (səhmlərin ödəniş qiyməti) 20 faizindən çox olmayan qeyri-pul formasında olan əmlaka da şamil edilir. ), onların ödənişi üçün göndərilə bilər. 109-I nömrəli göstəriş kredit təşkilatının nizamnamə kapitalına qoyula bilən qeyri-pul əmlak növlərinin siyahısını da müəyyən edir.

SC-nin nizamnamə kapitalına daxil edilə bilən qeyri-pul əmlak növlərinə məhdudiyyətlər ASC-nin nizamnaməsi ilə də nəzərdə tutula bilər (SC Qanununun 34-cü maddəsinin 2-ci bəndi).

Nizamnamə kapitalına daxil edilmiş əmlak, əqli fəaliyyətin nəticələri və digər əqli mülkiyyət obyektləri amortizasiya edilir və amortizasiya ayırmaları hesabına gəlir vergisi bazası azalır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 256-cı maddəsi).

Vergi ödəyiciləri əvvəllər sui-istifadəyə əl atırdılar: tam köhnəlmiş əmlaka bazar dəyəri ilə vergi tutulurdu, bunun əsasında köhnəlmə üzrə faktiki xərclər nəzərə alınmadan amortizasiya ayırmaları hesablanırdı, bu isə artıq tam başa çatdırılmışdır. Bununla belə, 06.06.2005-ci il tarixli 58-FZ nömrəli Federal Qanunu ilə təqdim edilmişdir. 3 alt. 2 səh 1 sənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 277-ci maddəsi, mənfəət vergisi məqsədi ilə nizamnamə kapitalına töhfə şəklində alınan əmlakın (əmlak hüquqlarının) qalıq dəyəri ilə qəbul edildiyini müəyyən etdi. Və bu, təhvil verən tərəfin göstərilən əmlaka (əmlak hüquqlarına) mülkiyyət hüququnun təhvil verildiyi tarixə vergi uçotuna əsasən, əgər onlar müəyyən edilərsə, köçürən tərəfin belə bir töhfə ilə bağlı əlavə xərcləri nəzərə alınmaqla müəyyən edilir. nizamnamə kapitalına töhfə kimi. Əgər qəbul edən tərəf qoyulmuş əmlakın (əmlak hüquqlarının) və ya onun hər hansı bir hissəsinin dəyərini sənədləşdirə bilmirsə, o, müvafiq nisbətdə sıfıra bərabər tanınır.

Cinayət Məcəlləsinə əmlakın əlavə edilməsinin hüquqi nəticələri

Əmlakın Cinayət Məcəlləsinə daxil edilməsi təsisçinin ona mülkiyyət hüququnun dayandırılmasına və cəmiyyət üçün müvafiq hüququn yaranmasına səbəb olur. Təsisçilər, qoyulmuş əmlaka mülkiyyət hüquqlarını itirərək, cəmiyyətə münasibətdə öhdəliklər əldə edirlər. Və müəyyən növlər bu hüquqlar mülkiyyət hüququdur. Beləliklə, iştirakçılar cəmiyyətin mənfəətinin və ləğv edildikdən sonra (kreditorların tələbləri ödənildikdən sonra) qalan əmlakın - ləğvetmə dəyərinin bölüşdürülməsində iştirak etmək hüququna malikdirlər. Səhmdar əmlakın SC-nin nizamnamə kapitalına qoyuluşu nəticəsində əldə etdiyi səhmləri sata bilər və MMC-nin iştirakçısına üzvlükdən çıxdıqdan sonra onun payının faktiki dəyəri ödənilməlidir. Beləliklə, əmlakın cəmiyyətin nizamnamə kapitalına töhfəsi pul vəsaitlərinin əvəzsiz köçürülməsi kimi qiymətləndirilə bilməz.

Yaranmış hüquq münasibəti mülkiyyət xarakteri ilə yanaşı, iştirakçılarla cəmiyyət arasında təşkilati qarşılıqlı əlaqə ilə də xarakterizə olunur. Səhmdarlar və iştirakçılar şirkətin işlərinin idarə edilməsində iştirak edirlər. Cəmiyyətdəki bütün əsas qərarlar iştirakçıların və ya səhmdarların ümumi yığıncağı tərəfindən qəbul edilir. Belə məsələlərə nizamnamə kapitalının strukturunda dəyişikliklər, formalaşma daxildir icra orqanları, sıra təyinatı məmurlar, təsdiq böyük sövdələşmələr və digər suallar.

Təşkilatın nizamnamə (pay) kapitalına (fonduna) töhfələr (töhfələr) şəklində əldə edilən pul dəyəri olan əmlak, əmlak və ya qeyri-əmlak hüquqlar şəklində gəlirlər (o cümlədən səhmlərin (səhmlərin) yerləşdirmə qiymətinin nominal dəyərindən (ilkin ölçüsü) artıq olması gəlir vergisi üçün baza müəyyən edilərkən nəzərə alınmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 3-cü yarımbəndi). .

Həmçinin, əmlakın verilməsi, investisiya xarakteri daşıyırsa (o cümlədən şirkətin Cinayət Məcəlləsinə töhfə verməklə) satış kimi tanınmır və müvafiq olaraq ƏDV-yə cəlb edilmir (39-cu maddənin 4-cü yarımbəndi, 3-cü bənd). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi). Bununla belə, Sənətin 3-cü bəndini nəzərə almaq lazımdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i: vergi ödəyicisi tərəfindən mallara (işlərə, xidmətlərə), o cümlədən əsas vəsaitlərə və qeyri-maddi aktivlərə, əmlak hüquqlarına görə tutulmaq üçün qəbul edilmiş vergi məbləğləri əmlakın təhvil verilməsi halında bərpa edilməlidir. qeyri-maddi aktivlər cəmiyyətlərin və ortaqlıqların nizamnamə (pay) kapitalına töhfə kimi mülkiyyət hüquqları və ya kooperativlərin pay fondlarına pay töhfələri. Yuxarıdakı norma yalnız vergi ödəyicisi ƏDV-nin göstərilən məbləğlərini tutduqda (məsələn, sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edə bilər və ümumiyyətlə ƏDV ödəyə bilməz) aktualdır. Sənətin 11-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinə əsasən, qəbul edən tərəf daha sonra Sənətin 3-cü bəndinə uyğun olaraq iştirakçı və ya səhmdar tərəfindən bərpa edilmiş vergi məbləğlərini çıxa bilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i.

ƏDV-dən yayınma sxemləri

Vergi ödəyiciləri çox vaxt ƏDV-dən yayınmaq üçün kapital töhfələrindən istifadə edirlər. Cinayət Məcəlləsinə vəsaitin daxil edilməsi məqsədli deyil və qəbul edən tərəfin əmlak bazasının formalaşdırılması mənbəyi kimi xidmət edir. Köçürən tərəf qəbul edən tərəfdəki payların müqabilində alır və satır, bununla da nizamnamə kapitalına qoyulmuş əmlaka görə və ƏDV ödəmədən ekvivalent kompensasiya alır.

Məhkəmə təcrübəsi

Belə bir sxem arbitraj məhkəməsi tərəfindən nəzərdən keçirilmişdir, onun nəticələri FAS SKO-nun 20 noyabr 2006-cı il tarixli F08-5894 / 2006-2447A saylı A63-4910 / 2006-C4 qərarında verilmişdir. Məhkəmə belə qənaətə gəlib ki, vəsaitlərin nizamnamə kapitalına köçürülməsi investisiya xarakteri daşımayıb və ona görə də ƏDV-dən azad edilə bilməz.

Ümumi sxem, mallar üçün faktiki ödəniş etməmiş bir şəxs tərəfindən büdcədən ƏDV-nin geri qaytarılmasına yönəldilmişdir. Bu halda, vəsait əsas təşkilatdan törəmə müəssisəyə köçürülür və sonuncu, demək olar ki, dərhal bu vəsaitlə əsas şirkətdən aldığı malların haqqını ödəyir. Sxem vəsaitlərin köçürüldüyü başqa bir ara keçiddən istifadə edə bilər. Eyni zamanda, malın pulunu ödəyən tərəfin birbaşa təşkilatla - malların tədarükçüsü ilə əlaqəsi yoxdur. Nəticədə mallar onlara görə heç bir ödəniş etməyən və ƏDV-ni tutmaq hüququ əldə edən tərəfə verilir və ödənilmiş ilkin vəsait əsas təşkilata qaytarılır. Çox vaxt faktiki mallar ana şirkətin anbarından belə çıxmır.

Məhkəmə təcrübəsi

Şou yığcamlaşdırın

Bu baxımdan, 5 aprel 2006-cı il tarixli F08-1281 / 2006-548A saylı A53-22210 / 2005-C6-44 saylı qərarda FAS SKO-nun əməliyyatın artırılması qənaətinə gəldiyi diqqətəlayiqdir. Cinayət Məcəlləsinin nağd şəkildə və sonrakı gün, MC-nin maliyyələşdirən şirkətinin xeyrinə yerinə yetirilən iş üçün bu vəsaitlər hesabına ödənilməsi, eyni təşkilatın hesab-fakturaları ilə bir təşkilatdan hesab-fakturaların ödənilməsidir. Bu səbəbdən, bu vəziyyətdə, ƏDV-nin qaytarılması üçün qanunla müəyyən edilmiş heç bir şərt yoxdur - hesabına ödəniş öz vəsaitlərişirkətlər.

Şirkətin nizamnamə kapitalının artırılması

MMC-nin nizamnamə kapitalı şirkətin əmlakı və ya faktiki və ya potensial iştirakçıların töhfələri hesabına artırıla bilər, SC üçün iki yol var - səhmlərin nominal dəyərinin artırılması və əlavə səhmlərin yerləşdirilməsi. Üstəlik, səhmlərin nominal dəyərinin artırılması yalnız cəmiyyətin əmlakı hesabına mümkündür. Beləliklə, şirkətin maliyyələşdirilməsi məqsədləri üçün nizamnamə kapitalının artırılmasının müvafiq yolları aşağıdakılardır:

• MMC üçün - hazırkı və potensial iştirakçıların töhfələri hesabına;
• SC üçün - hazırkı və potensial səhmdarlar arasında əlavə səhmlərin yerləşdirilməsi yolu ilə (cəmiyyətin əmlakı hesabına əlavə səhmlərin yerləşdirilməsi müxtəlif iştirakçıların pay nisbətinin dəyişməsinə səbəb olmur - SC Qanununun 28-ci maddəsinin 5-ci bəndi).

Hüquq-mühafizə praktikasında ən çox suallar məhz sonuncu hallarda yaranır. Nizamnamə kapitalının artmasının səhmdar strukturunun dəyişməsinə səbəb olduğu hallarda problemlər yaranır. Bu səbəblərə görə Cinayət Məcəlləsinin artırılması ilə bağlı qərar qəbul etmək lazımdır qanuni kvorum.

Səhmdar cəmiyyət üçün nizamnamə kapitalının artırılması üçün aşağıdakı prosedur nəzərdə tutulur - qərar, cəmiyyətin nizamnaməsində və ya qanunda başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, direktorlar şurasının təklifi əsasında səhmdarların ümumi yığıncağı tərəfindən qəbul edilməlidir. direktorlar şurası, əgər bu səlahiyyət cəmiyyətin nizamnaməsi ilə ona verilmişdirsə. MMC-nin idarəetmə şirkətinin iştirakçıların vəsaitləri hesabına artırılması haqqında qərar iştirakçıların ümumi yığıncağında iştirakçıların ümumi sayının ən azı 2/3 səs çoxluğu ilə qəbul edilir. Eyni zamanda, hər bir iştirakçı cəmiyyətin nizamnamə kapitalındakı payının ölçüsünə mütənasib olaraq əlavə töhfələrin ümumi dəyərinin bir hissəsindən çox olmayan əlavə töhfə vermək hüququna malikdir.

İştirakçıların ümumi yığıncağı əlavə töhfələrin verilməsi müddətinin bitdiyi tarixdən bir aydan gec olmayaraq bu prosedurun nəticələrinin təsdiq edilməsi və cəmiyyətin nizamnaməsinə müvafiq dəyişikliklərin edilməsi barədə qərar qəbul etməlidir. Eyni zamanda, əlavə töhfə vermiş hər bir iştirakçının payının nominal dəyəri nizamnamə kapitalının artırılması haqqında qərarla müəyyən edilmiş nisbətə uyğun olaraq artır.

Korporativ nəzarətin itirilməsi

İştirakçılar və ya səhmdarlar hesabına nizamnamə kapitalının artırılması səhmdarlardan (iştirakçılardan) hər hansı biri ona təklif olunan səhmlərin haqqını ödəmədiyi və ya nizamnamə kapitalına vəsait qoymadığı hallarda səhmdar strukturunun dəyişməsinə səbəb olur. MMC-nin payına nisbətdə. MMC iştirakçılarının ümumi yığıncağında nizamnamə kapitalının yalnız 2/3 səsinin və səhmdarların ümumi yığıncağında səhmdarların səslərinin yarısının (məcburi təklif olması şərti ilə) qərarın qəbul edilməsinə ehtiyac. direktorlar şurası) nizamnamə kapitalını artırmaqla majoritar səhmdarlara korporativ nəzarəti genişləndirməyə və minoritar səhmdarların paylarını seyreltməyə imkan verir.

Misal 2

Şou yığcamlaşdırın

Buna misal olaraq “Lokomotiv” QSC-də korporativ münaqişəyə misal göstərmək olar. Klubun səhmlərinin strukturu belədir: səhmlərin 70%-i Rusiya Dəmir Yollarına, 15%-i Valeri Filatova (keçmiş prezident) və Yuri Seminə (keçmiş, indiki, baş məşqçi) məxsusdur. QSC FC Lokomotiv 3 milyard rubl məbləğində əlavə səhmlər yerləşdirməklə nizamnamə kapitalını artırmaq qərarına gəldi. Klubun nizamnamə kapitalının 50.000 rubl olduğunu və minoritar səhmdarların səhmləri ödəmək üçün vəsait qoymayacağını nəzərə alsaq, onların səhmləri cüzi dəyərə qədər azalacaq. Komandanın qeyri-qənaətbəxş nəticələri səbəbindən klubdakı çətin vəziyyət, ZAO FK Lokomotiv rəhbərliyini komandaya rəhbərlik etmək xahişi ilə Yuri Seminə müraciət etməyə vadar etdi. Bu səbəblə ilk əsnasında mübahisə yarandı məhkəmə iclası 25 may 2009-cu ildə hər iki tərəfə uyğun olan barışıq müqaviləsi bağlanaraq xitam verilməsi qərara alınıb. Mübahisə davam etsəydi, o zaman Semin çətin ki, Cinayət Məcəlləsindəki artımı qeyri-qanuni hesab edə bilərdi və onun səhm payı əhəmiyyətli dərəcədə azaldıla bilərdi.

MMC-də iştirakçıların hüquqlarını qorumağın yeganə yolu onu Sənətin 8-ci bəndinə uyğun olaraq nizamnamə səviyyəsində düzəltməkdir. MMC haqqında Qanunun 37-si nizamnamənin dəyişdirilməsi və Cinayət Məcəlləsinin artırılması ilə bağlı qərar qəbul etmək üçün daha çox (2/3-dən çox) səs tələbi tələb edir. SC-lərdə vəziyyət daha mürəkkəbdir: səhmdarların hüquqlarına əlavə səhmlərin yalnız cəmiyyətin nizamnaməsi ilə təsdiq edilmiş elan edilmiş səhmlərin sayı həddində yerləşdirilə biləcəyi qaydası təmin edilir. Nizamnamənin dəyişdirilməsi barədə qərarlar səhmdarların ümumi yığıncağında səslərin yalnız ¾ hissəsi ilə qəbul edilə bilər (SC Qanununun 49-cu maddəsinin 4-cü bəndi). Beləliklə, yalnız 25% üstəgəl 1 səhm paketi nizamnaməyə dəyişikliklərin qarşısını ala bilər.

Mülkiyyətə töhfə

MMC-nin nizamnaməsində iştirakçıların ümumi yığıncağının qərarı əsasında iştirakçıların cəmiyyətin əmlakına töhfələr vermək öhdəliyi nəzərdə tutula bilər, bu qərarın yerinə yetirilməməsi şirkətə iştirakçıdan pul ödəməsini tələb etmək hüququ verir. müvafiq pul məbləği(MMC Qanununun 27-ci maddəsi). Cəmiyyətin əmlakına töhfənin korporativ xarakteristikasının digər tərəfi onun mülki hüquq ixtisasıdır. Korporativ hüquq nöqteyi-nəzərindən, şirkətin əmlakına töhfə, pul vəsaitlərinin əvəzsiz köçürülməsi deyil, çünki o, artır. real dəyər hər bir iştirakçının MMC-dən çıxarkən tələb etmək hüququna malik olduğu pay.

Məhkəmə təcrübəsi

Bu nəticə məhkəmə təcrübəsinin materialları ilə təsdiqlənir: KA-A40 / 13961-05-P saylı işdə FAS MO-nun 23 yanvar 2006-cı il tarixli qərarı; FAS ZSO 4 may 2006-cı il tarixli, F04-5209 / 2005-ci işdə (22104-A27-3); KA-A40 / 875-07 saylı işdə 9 mart 2007-ci il tarixli FAS MO.

Vergi nöqteyi-nəzərindən şirkətin əmlakına töhfə vəsaitin əvəzsiz köçürülməsi hesab edilir. Xatırladaq ki, əmlakın (işlərin, xidmətlərin) və ya əmlak hüquqlarının alınması, alıcının əmlakı (əmlak hüquqlarını) təhvil verənə (onun üçün iş görmək, ona xidmət göstərmək) öhdəliyi ilə əlaqəli olmadıqda, əvəzsiz alınmış sayılır (hissə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 248-ci maddəsinin 2-ci bəndi). Bu halda, şirkətin belə bir öhdəliyi yoxdur, buna görə də Art-a uyğun olaraq alınan əmlak. MMC Qanununun 27-si, qeyri-əməliyyat gəliri kimi uçota alınmalıdır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 8-ci bəndi). Bu qayda üçün bir istisnadır 11 səh 1 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251 ("Pulsuz köçürmə" bölməsinə baxın).

Məhkəmə təcrübəsi

Şirkətin əmlakına töhfənin vergi kvalifikasiyası məhkəmə təcrübəsinin materialları ilə də təsdiqlənir: Moskva vilayətinin Federal Antiinhisar Xidmətinin KA-A40 / 11127-04 saylı işdə 2 dekabr 2004-cü il tarixli qərarı; Doqquzuncu Arbitraj Məhkəməsinin 25 dekabr 2006-cı il tarixli, 9 yanvar 2007-ci il tarixli 09AP-15910/2006-AK saylı işi üzrə.

Mənfi mülki hüquq nəticələri (əqdin ianə kimi qiymətləndirilməsi kommersiya təşkilatları) bu halda baş vermir. İştirakçının töhfə vermək öhdəliyinin və şirkətdən müvafiq tələb hüququnun mövcudluğunu da nəzərə almaq lazımdır.

Əmlakın köçürülməsi Səhmdar Cəmiyyəti onun səhmdarı MMC-yə münasibətdə yuxarıda göstərilən eyni səbəblərə görə mülki hüquq məqsədləri üçün pulsuz olaraq vəsait köçürmür: töhfə cəmiyyətin aktivlərinin artmasına, eləcə də aktivlərinin artmasına səbəb olur. səhmlərin dəyəri, ləğvetmə dəyəri və ödənilən dividendlərin məbləği. Bu cür töhfələrin vergi keyfiyyəti MMC-də olduğu kimi olacaq, yəni onlara pulsuz vəsait köçürməsi kimi baxılacaqdır.

Səhmdar cəmiyyətinin əmlakına töhfələrin hüquqi rejiminin onları MMC-nin əmlakına qoyulan töhfələrdən fərqləndirən vacib xüsusiyyəti, səhmdarların bu töhfələri vermək öhdəliyinin olmamasıdır, yəni ortaq səhmdar cəmiyyəti öz nizamnaməsi ilə səhmdarlar üçün belə bir öhdəlik müəyyən etmək hüququna malik deyil. Bu vəziyyətin səhmdar müqaviləsi ilə həllinin mümkünlüyü məsələsi açıq qalır, lakin bu halda belə öhdəlik bütün səhmdarlara deyil, yalnız belə müqavilənin tərəfləri olan şəxslərə şamil ediləcək (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 32.1-ci maddəsinin 4-cü bəndi). ASC Qanunu).

Pulsuz köçürmə

Sənətin 8-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinə əsasən, pulsuz alınan əmlak (işlər, xidmətlər) və ya mülkiyyət hüquqları şəklində gəlirlər qeyri-əməliyyat gəlirləri kimi təsnif edilir və gəlir vergisi bazası hesablanarkən nəzərə alınır. Alt uyğun olaraq. 11 səh 1 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-i istisna olmaqla, Rusiya təşkilatı tərəfindən pulsuz olaraq alınan əmlak şəklində gəlir:

• töhfəsi (payı) qəbul edən tərəfin nizamnamə (pay) kapitalının (fondunun) 50 faizindən çox olan təşkilatdan;
• nizamnamə (pay) kapitalı (fondu) qəbul edən təşkilatın töhfəsinin (payının) 50 faizindən çoxunu təşkil edən təşkilatdan;
• töhfəsi (payı) qəbul edən tərəfin nizamnamə (pay) kapitalının (fondunun) 50 faizindən çox olan fiziki şəxsdən.

Baxılan mövzuya tətbiq edilir danışırıq holdinq daxilində vəsaitlərin vergisiz köçürülməsi üzrə: əsas təşkilatdan törəmə cəmiyyətə və majoritar iştirakçı və ya səhmdar olan fiziki şəxsdən şirkətə.

Əsas problemlər əmlakın yalnız alındığı tarixdən bir il ərzində (nağd pul istisna olmaqla) üçüncü şəxslərə verilmədikdə vergi məqsədləri üçün gəlir kimi tanınmaması qaydası ilə bağlıdır.

Maliyyə Nazirliyindən Azadinform-a verilən məlumata görə, qəbul edilmiş əmlak icarəyə, etibarnamə ilə idarə, istifadə, girov, habelə mülkiyyət hüququnun keçməsinə səbəb olmayan hər hansı digər hüquq əsasında verildikdə, vergi ödəyicisi yarımbənddə nəzərdə tutulmuş güzəştdən istifadə edə bilməz. 11 səh 1 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251 (9 fevral 2006-cı il tarixli 03-03-04/1/100 nömrəli məktub).

Məhkəmə təcrübəsi

Şou yığcamlaşdırın

Arbitraj təcrübəsi təsdiq edir ki, MMC-nin nizamnamə kapitalında payın və ya payın ödənilməməsi və köçürənin il ərzində üzvlükdən çıxması bəndinə uyğun olaraq vergi güzəştinin tətbiqinə təsir etmir. 11 səh 1 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251 (FAS MO 15.06.2006-cı il tarixli, KA-A41 / 5286-06, işdə No A41-K2-11674 / 05; FAS DO, 12.30.2005-ci il tarixli, F03-A50 / № F03-A50) -2 / 4367). Məhkəmələr belə nəticəyə gəlirlər: ilin sonuna qədər bir şəxsin şirkətin təsisçilərindən çıxarılması dəyişmir hüquqi vəziyyət pulsuz alınmış və mənfəət vergisi üçün baza müəyyən edilərkən gəlir kimi uçota alınmayan göstərilən vəsaitlər.

Üzərinə təsir məsələsində ziddiyyətli təcrübə vergi nəticələri Sənət normaları. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 575 kommersiya təşkilatları arasında ianələrin qadağan edilməsi haqqında.

Məhkəmə təcrübəsi

Şou yığcamlaşdırın

bəndində müəyyən edilmiş vergi güzəştinin tətbiqinə diqqət yetirən praktika mövcuddur. 11 səh 1 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251, köçürmənin mülki hüquq ixtisasından asılı olmayaraq: Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 9 noyabr 2006-cı il tarixli 03-03-04 / 1/736 saylı məktubu; FAS SZO-nun 23 dekabr 2005-ci il tarixli, A56-4986 / 2005-ci il tarixli qərarı. 05.12.2005-ci il tarixli, 18.11.2005-ci il tarixli, KA-A40 / 11321-05 saylı qərarda FAS MO normanın tətbiqi üçün sub. 11 səh 1 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-i, mülki qanunvericiliyin tələblərinə riayət etmək lazımdır.

Fikrimizcə, kommersiya təşkilatları arasında əqdin ianə kimi mülki-hüquqi kvalifikasiyası onun etibarsızlığına səbəb olur. Nəticədə, bu halda Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normalarının tətbiqi məsələsi qaldırılmamalıdır, çünki bu sənəd əməliyyatların etibarsızlığı ilə bağlı mülki hüquq münasibətlərini tənzimləmir.

Məhkəmə təcrübəsi

Şou yığcamlaşdırın

Məhkəmə təcrübəsi, təşkilatların alt təminatlardan istifadə etdiyi halları bilir. 11 səh 1 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-i bir-biri ilə birbaşa əlaqəsi olmayan təşkilatlar arasında holdinq daxilində pul köçürmələri üçün. Baş təşkilatdan vəsait alan şirkət onları dərhal öz “qızına” köçürdü ki, bu da heç bir şəkildə ilkin təşkilatdan asılı deyildi. Bu vəsaitləri birbaşa köçürərkən, Sənətin 8-ci bəndinə uyğun olaraq pulsuz alınan əmlak şəklində gəlirləri nəzərə almaq lazımdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-si və vergi ödəyicisi bundan yayındı. Beləliklə, bu əməliyyatların məqsədi maliyyələşdirmək deyildi törəmə şirkət lakin gəlir vergisindən yayınmada. Bənzər bir sxem OAO NK Yukos tərəfindən istifadə edilmişdir. Bunun necə bitdiyi hamıya məlumdur. Nümunə olaraq, FAS MO-nun 11 dekabr 2006-cı il, 18 dekabr 2006-cı il tarixli, A40-31508 / 06-116-182 saylı işdə KA-A40 / 12056-06 saylı qərarını göstərə bilərik.

Sahibkarlıq subyektlərinin fəaliyyətinin maliyyələşdirilməsinin yuxarıda göstərilən üsullarının təhlili aşağıdakı nəticələrə gəlməyə imkan verir:

1. səhmlərin və ya payların ödənilməsi zamanı əmlakın nizamnamə kapitalına qoyuluşu mənfi vergi nəticələrinə səbəb olmur, lakin nizamnamə kapitalının böyük bir hissəsi digər səbəblərə görə mənfəətsiz ola bilər;
2. MMC-lərin və SC-lərin əmlakına töhfələr, əsas və ya törəmə təşkilatdan və ya fiziki şəxsdən - əksər iştirakçıdan və ya səhmdardan alındığı hallar istisna olmaqla, gəlir vergisi bazası müəyyən edilərkən gəlir kimi əmlakın uçotu şəklində vergi nəticələrinə malikdir;
3. pul vəsaitlərinin təmənnasız köçürülməsi Sənətin normalarına uyğun olaraq həyata keçirilməlidir. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 575-ci maddəsi, kommersiya təşkilatları arasında ianələrin qadağan edilməsi haqqında və subp əlamətləri olduqda uyğundur. 11 səh 1 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsi (ana və ya törəmə təşkilatdan və ya fiziki şəxsdən - əksər iştirakçı və ya səhmdardan pul köçürməsi).

Beləliklə, bu maddədə nəzərdə tutulanlardan şirkətlərin maliyyələşdirilməsinin ən çox üstünlük verilən üsulları, səhmlərin və ya səhmlərin nominal dəyərindən daha yüksək qiymətə (bir səhmin və ya səhmin ödəniş qiyməti ilə nominal qiymət arasındakı fərq) ödəniş kimi əmlakın töhfəsidir. sonuncunun dəyəri gəlir vergisinə cəlb edilmir və Böyük Britaniyanın şişirdilməsinə səbəb olmur) və sub-a uyğun olaraq holdinq daxilində vəsaitlərin köçürülməsi. 11 səh 1 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-i, kommersiya təşkilatları arasında ianələrin qadağan edilməsinə dair Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin normasına uyğun olaraq.