Federal Vergi Xidmətinin transfer qiymətləri şöbəsinə kim nəzarət edir. Transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi üsulları

Nəzarət edilən əməliyyatlar əlaqəli tərəflər arasında, habelə onlara ekvivalent olan əməliyyatlardır (). Vergi orqanları nəzarət edilən əməliyyatlarda istifadə olunan qiymətlərin bazar qiymətlərinə uyğunluğunu yoxlamaq hüququna malikdirlər () və tərəflər qeyri-bazar qiymətləri müəyyən etmişlərsə, əlavə vergilər tutmaq. Vergi ödəyicisinin qanunvericiliyin verdiyi imkanlardan istifadə edərək transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi qaydalarının tətbiqi ilə bağlı riskləri necə azalda biləcəyini nəzərdən keçirək.

Vergi ödəyiciləri üçün bölmədə (bundan sonra Məcəllə) nəzərdə tutulmuş transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi qaydalarının tətbiqi kifayət qədər ağırdır. Axı əlaqəli tərəflər arasında əməliyyatlar aparan şirkətlər nəzarət edilən əməliyyatlar barədə bildiriş təqdim etməli, habelə vergi nəzarəti üçün sənədlər hazırlamalıdırlar. Bu isə həmin şirkətlərdən xeyli əmək və maliyyə resursları tələb edir. Təəccüblü deyil ki, onlardan bəziləri, məsələn, şəxslərin qarşılıqlı asılılığından “qaçmaq” yolu ilə nəzarət edilən əməliyyatların istifadəsindən yayınmağa çalışırlar.

Bunun üçün faktiki olaraq əlaqəli vergi ödəyiciləri olan şirkətlər qrupu qarşılıqlı asılılığın olmaması görüntüsü yaradır (bir-birindən asılı şəxslər anlayışı və qarşılıqlı asılılıq meyarları burada müəyyən edilmişdir). Məsələn, biznes sahiblərinin və rəhbər şəxslərin digər qrup şirkətlərinin idarə edilməsində və mülkiyyətində iştirakından yayınmaqla, onlar rəsmi şəkildə qarşılıqlı asılılıqdan və müvafiq olaraq nəzarət edilən əməliyyat qaydalarının tətbiqindən uzaqlaşmağa çalışırlar.

Ancaq bu cür hərəkətlər əhəmiyyətli risklər daşıyır.

Hansı əməliyyatlara nəzarət edilir?

Hal-hazırda vergi müfəttişlikləri, belə bir əlaqənin formal əlamətləri olmadıqda, şəxslərin real qarşılıqlı asılılığını müəyyən etmək üçün yaxşı yerləşdirilmişdir. Buna misal olaraq müfəttişlərin xeyrinə verilmiş məhkəmə qərarlarını göstərmək olar (post. AS SZO 17.06.2015-ci il tarixli F07-3426 / 15 işdə A56-55281 / 2014, AS MO 10.31.2014-cü il tarixli F05-12000 / 14 işdə № A40- 28598/2013).

Təcrübədə geniş istifadə olunan nəzarət edilən əməliyyatlardan qaçmağın başqa bir yolu belə əməliyyatlar üzrə gəlir məbləği üçün hədd dəyərlərini izləməkdir.

Bir çox hallarda əməliyyatlar yalnız təqvim ili üzrə onların məbləği müəyyən edilmiş dəyərlərdən artıq olduqda nəzarət edilən kimi tanınır. Yuxarıda belə əməliyyatların nəzarət edilən kimi tanındığı təqvim ili üçün əməliyyatların növləri və onlar üzrə gəlirlərin məbləğləri (gəlirlərin tanınması üçün müəyyən edilmiş prosedur nəzərə alınmaqla müəyyən edilir) sadalanır. Məsələn, Rusiya vergi ödəyiciləri arasında əməliyyatlar üçün, bir şəxs (əlaqəli şəxslər) ilə əməliyyatlardan əldə edilən gəlirin məbləği üçün hədd dəyəri ümumiyyətlə ildə 1 milyard rubl təşkil edir. Müvafiq olaraq, təqvim ili ərzində bu cür vergi ödəyiciləri arasında əməliyyatların məbləğinin 1 milyard rubldan çox olmadığına əmin olsanız, əməliyyatların idarəolunmaz olmasını təmin edə bilərsiniz.

Prinsipcə, bu, tamamilə tətbiq edilə bilən bir yanaşmadır, ancaq vergi ödəyicisi əməliyyatları bölməyə başlamadığı müddətcə.

NÜMUNƏ

(əməliyyatların bölünməsi) Təqvim ilində "A" (təchizatçı) və "B" (alıcı) qruplarına daxil olan şirkətlər arasında əməliyyatların 1,800 milyon rubl təşkil edəcəyi planlaşdırılır. Əməliyyatlara nəzarət edilməməsi üçün qarşılıqlı hesablaşmalara "C" qrupunun başqa bir şirkətinin aşağıdakı şərtlərlə daxil edilməsi qərara alındı: - "A" "C"-yə 900 milyon rubl məbləğində mal verir və "C" onu 905 milyon rubla "B"yə satır; - "A" şirkəti "B" şirkətinə 900 milyon rubl məbləğində mal verir. Nəticədə, rəsmi olaraq, "A" və "B" arasında əməliyyatlar 900 milyon rubl təşkil etdi, yəni. 1 milyard rubl məbləğində müəyyən edilmiş hədddən azdır.

Bu qayda vergi orqanlarına yuxarıda göstərilən halda şəxslər arasında aparılan əməliyyatların qiymətlərinin ümumiləşdirilməsi tələbi ilə məhkəməyə müraciət etmək hüququ verir. Belə bir toplamanın mümkünlüyü Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məktubu ilə də göstərilir ().

Onu da qeyd etmək lazımdır ki, Məcəllə əlaqəli tərəflər (və onlara bərabər tutulan) arasında əməliyyatların nəzarət edilən kimi tanınmaması hallarını () müəyyən edir (əməliyyatların bu maddədə nəzərdə tutulmuş şərtlərə cavab verib-verməməsindən asılı olmayaraq). Xüsusilə, əlaqəli tərəflər arasında əməliyyatlar aparılıbsa və onların məbləği Məcəllə ilə müəyyən edilmiş həddi keçibsə, lakin onlar -də göstərilibsə, belə əməliyyatlar nəzarət edilən əməliyyatlar kimi tanınmır və onların nəzarət edilən əməliyyatlar haqqında bildirişə daxil edilməsinə ehtiyac yoxdur. . Onlar həmçinin vergi nəzarəti məqsədləri üçün sənədlərin hazırlanmasını tələb etmirlər.

• Rusiya Federasiyasının bir subyektində qeydiyyata alınmışdır;
• Yoxdur ayrı-ayrı bölmələr Rusiya Federasiyasının digər subyektlərinin ərazilərində, habelə ondan kənarda;
• Rusiya Federasiyasının digər təsis qurumlarının büdcələrinə korporativ gəlir vergisini ödəməyin;
• korporativ mənfəət vergisi hesablanarkən nəzərə alınmış zərərləri (gələcək vergi dövrlərinə köçürülən keçmiş dövrlərin zərərləri də daxil olmaqla) olmaması;
• belə şəxslər tərəfindən edilən əməliyyatları (siyahı xüsusi hallarda məsələn, şirkətlərdən biri azad iqtisadi zonanın rezidentidirsə).

Beləliklə, əgər qrupun iki əlaqəli şirkəti yuxarıda göstərilən meyarlara cavab verirsə, o zaman onlar üzrə əldə olunan gəlirin miqdarından asılı olmayaraq, onlar arasında əməliyyatlara nəzarət edilməyəcək.

Yuxarıda göstərilən şərtlər bir çox vergi ödəyiciləri üçün mümkündür. Beləliklə, digər bölgələrdə ayrı-ayrı bölmələrin olmaması vacibdir. Əgər onlar varsa, o zaman bu bölmələr müstəqil olaraq rəsmiləşdirilsə, nəyin daha sərfəli ola biləcəyi barədə düşünə bilərsiniz hüquqi şəxslər, və sonra şirkət əməliyyatların nəzarətsiz kimi tanınması şərtlərini yerinə yetirəcək.

Nəzarət olunan ticarətlər daha az riskli edilə bilər

Buna baxmayaraq, əməliyyatlarınıza nəzarət edirsinizsə, onda gəlin özümüzə praktikada vergi qiymətlərinə nəzarət ilə bağlı riskləri azaltmağa imkan verən transfer qiymət metodunun seçilməsinə yanaşmalar barədə sual verək.

Bazar şəraitində nəzarət edilən əməliyyatların aparılması. Vergi məcəlləsi məhz bunu tələb edir. Bir qayda olaraq, bazar qiyməti bir sıra qiymətlərdir. Bu intervalda qiyməti təyin etsəniz, əlavə olunmur vergi nəticələri olmayacaq.

Bazar intervalı daxilində vergi ödəyicisinin özü üçün daha sərfəli olan qiyməti seçmək hüququ var. Deməli, zərərlə işləyən şirkət gəlirli şirkətə məhsul satırsa, o zaman xərcləri (zərəri) qrupdakı digər şirkətə köçürmək üçün ən yüksək qiymət daha sərfəli ola bilər. Müvafiq olaraq, bu halda qiyməti intervalın yuxarı sərhəddinə yaxın təyin etmək məqsədəuyğundur. Əgər şirkətlər üçün vəziyyət əksinədirsə, o zaman qiyməti intervalın aşağı sərhədinə yaxın qoymaq daha sərfəlidir.

Bazar qiymətləri diapazonunda qiymət seçərkən, vergi orqanının müəyyən etdiyiniz qiyməti yoxlamaq və onunla razılaşmamaq hüququna malik olduğunu xatırlamalısınız.

Daxili müqayisələr. Məcəllənin müddəalarına uyğun olaraq müqayisəli bazar qiymətləri metodu ( , ) prioritet üsuldur.

Daxili müqayisə edilə bilən əməliyyatlar, yəni nəzarət edilən əməliyyatlarla müqayisə oluna bilən, lakin müstəqil tərəflə şirkət tərəfindən müqayisə edilə bilən ticarət və maliyyə şərtləri.

Əgər vergi ödəyicisinin əlaqəli tərəf olmayan qarşı tərəflərlə əməliyyatları varsa, o zaman bu cür əməliyyatların qiymətləri prioritet kimi vergi məqsədləri üçün istinad nöqtəsi kimi tanınır.

Müvafiq olaraq, digər məlumat mənbələrindən istifadə etməklə vergi orqanı tərəfindən qiymətlərə yenidən baxılması risklərinin azaldılması məqsədilə “əlaqəli olmayan” vergi ödəyiciləri ilə belə müqayisəli əməliyyatların mövcudluğunu idarə etmək mümkündür.

Daxili müqayisəli qiymətlərin istifadəsi də sərfəlidir, çünki bu məlumat mənbəyi verilənlər bazalarının alınması xərclərini tələb etmir.

Bazar qiymətinin müəyyən edilməsi metodunun seçimi. Vergi Məcəlləsi bazar qiymətinin müəyyən edilməsi üçün beş üsul nəzərdə tutur ():

• müqayisəli bazar qiyməti metodu;
• təkrar satış qiyməti üsulu;
• bahalı üsul;
• müqayisəli gəlirlilik metodu;
• mənfəətin bölüşdürülməsi üsulu.

Bu üsullardan iki və ya daha çoxunun kombinasiyası istifadə edilə bilər.

Vergi orqanı tərəfindən qiymətqoyma üsullarının istifadəsinə məhdudiyyətlər qoyulmuşdur: o, istifadə olunan metoda yalnız o halda etiraz edə bilər ki, o, metodun baxılan situasiyada açıq-aydın tətbiq oluna bilmədiyini sübut etsin ki, bu da kifayət qədər çətindir (). Müvafiq olaraq, vergi ödəyicisi, bazar qiymətlərini əsaslandırarkən, vergi orqanını öz yolu ilə apara bilər - ən çox arzu olunan nəticəni verən üsulu seçə bilər.

Xatırladaq ki, Məcəllə metodların müəyyən prioritetini nəzərdə tutur.

Beləliklə, yenidən satış qiyməti metodu, malların təhlil edilən əməliyyatın bir hissəsi kimi alındığı və tərəfləri əlaqəli şəxs kimi tanınmayan şəxslər olan əməliyyat çərçivəsində emal edilmədən yenidən satıldığı bir vəziyyətdə prioritetdir ().

Bütün digər hallarda müqayisəli bazar qiymətləri metodu () prioritetdir. Müqayisə olunan bazar qiymətləri metodunun tətbiqi mümkün olmadıqda və ya onun tətbiqi əməliyyatlarda istifadə olunan qiymətlərin vergitutma məqsədləri üçün bazar qiymətlərinə uyğun və ya uyğun olmadığı barədə əsaslı nəticə çıxarmağa imkan vermədikdə, digər üsulların istifadəsinə yol verilir.

Lakin müqayisə olunan bazar qiymətləri metodu yalnız qiymətlər haqqında kifayət qədər məlumat mənbələri olduqda tətbiq edilir, bu həmişə mümkün olmur. Buna görə də, vergi ödəyicisi qiyməti müəyyən etmək üçün istifadə olunan metodları düzgün əsaslandırmaqla, əməliyyat qiymətinə etiraz etmək risklərini azalda bilər.

Müstəqil qiymətləndirmə. Bazar qiymətini əsaslandırmağın bu üsulu nadir hallarda məqbuldur (). Belə hallardan biri birdəfəlik əməliyyat üçün qiymətləndiricinin cəlb edilməsidir.

Eyni zamanda, birdəfəlik əməliyyat dedikdə, iqtisadi mahiyyəti təşkilatın əsas fəaliyyətindən fərqlənən və birdəfəlik həyata keçirilən əməliyyat başa düşülür. Müvafiq olaraq, birdəfəlik əməliyyat üçün qiymət müstəqil qiymətləndiricinin hesabatına əsasən müəyyən edilə bilər.

NÜMUNƏ

İstehsalat təşkilatı emalatxanalardan birini həyata keçirmək qərarına gəldi. Daşınmaz əmlakın satışı təşkilatın əsas fəaliyyət istiqaməti deyil. Bu halda bazar qiymətini qiymətləndirici cəlb etməklə müəyyən etmək olar.

Kod intervalı təyin edir maraq dərəcəsi bütün növ valyutalar üçün və əgər konkret kredit üzrə faiz dərəcəsi belə interval daxilində olarsa, o zaman borc verənin gəlirləri və borcalanın xərcləri bazar kimi tanınır. Bu vəziyyətdə hesablamağa ehtiyac yoxdur bazar səviyyəsi vergi nəzarəti məqsədləri üçün maraq və sənədlərin hazırlanması.

Eyni zamanda, faiz dərəcəsinin müəyyən edilmiş həddi dəyərlər diapazonunun maksimum (minimumdan az) dəyərindən artıq olan məbləğdə müəyyən edilməsi qadağan edilmir. Ancaq bu vəziyyətdə tətbiq olunacaq ümumi qaydalar bölmə. Bu o deməkdir ki, vergi orqanının vergi məqsədləri üçün əməliyyat qiymətinə etiraz etmək hüququ olacaq.

NÜMUNƏ

A müəssisəsi B müəssisəsinə kredit verib. Razılaşmaya nəzarət edilir. Qaydalara uyğun olaraq hesablanan təhlükəsiz faiz dərəcələri rublla illik 5 ilə 7% arasındadır. Müqavilənin şərtlərində illik 10% dərəcəsi nəzərdə tutulursa, vergi ödəyiciləri bölmənin qaydalarına uyğun olaraq faizlərin bazar səviyyəsinə əsasən gəlirləri (xərclərini) müəyyən etməlidirlər və vergi orqanı bu məbləğə etiraz edə bilər. Əgər müqavilənin şərtlərində illik 6 faiz dərəcəsi nəzərdə tutulursa, onda illik 6 faizə əsaslanan gəlir və xərclərin məbləği gəlir vergisi üçün tanınır və vergi orqanının bu məbləğlərə etiraz etmək hüququ yoxdur.

Müəyyən edilmiş intervalların tətbiqi nəzarət edilən əməliyyatlar haqqında bildirişdə əməliyyat haqqında məlumatların daxil edilməsi öhdəliyini ləğv etmir. Eyni zamanda, yuxarıdakı misalda 6 faiz dərəcəsi tətbiq edilərsə, gəlir vergisi üzrə gəlir və xərclər xüsusi qaydalar əsasında müəyyən edildiyindən vergi nəzarəti məqsədləri üçün sənədlərin hazırlanması zərurəti aradan qaldırılır. Beləliklə, o, qeyd edir ki, "Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin fərdi vergilərin hesablanması və ödənilməsi məsələlərini tənzimləyən ikinci hissəsinin fəsilləri malların (işlərin, xidmətlərin) qiymətinin müəyyən edilməsi üçün digər qaydaları müəyyən edirsə. vergi məqsədləri üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin ikinci hissəsinin qaydaları tətbiq edilir." Məcəllənin ikinci hissəsində qiymətlərin müəyyən edilməsi üçün xüsusi qaydalar müəyyən edildikdə məhz belədir.

Satılan qiymətli kağızların qiymətinin müəyyən edilməsi üsulunun seçilməsi. qiymətli kağızlarla əməliyyatlara görə gəlir vergisi üzrə vergitutma bazasının hesablanmasının xüsusi qaydalarını müəyyən edir. Eyni zamanda, bəzi hallarda yuxarıda müzakirə olunan () üçün nəzərdə tutulmuş qiymət müəyyən edilməsi üsullarının tətbiqinə icazə verilir.

Beləliklə, köçürülə bilən qiymətli kağızlarla əməliyyatlar (o cümlədən nəzarət edilən əməliyyatlar kimi tanınmayan) üzrə maliyyə nəticəsi müəyyən edilərkən vergi ödəyicisi əməliyyatın müəyyən edilmiş üsullarla müəyyən edilmiş təxmin edilən qiymətini vergi məqsədləri üçün qəbul etmək hüququna malikdir. Eyni zamanda, o, aşağıdakı şərtlərdən ən azı birinə əməl etmək şərti ilə vergitutma məqsədləri üçün qiymətli kağızın qiymətinin müəyyən edilməsi qaydalarını tətbiq edə bilməz:

• alıcı qiymətli kağızlar(filiallarla birlikdə) qiymətli kağızların müvafiq emissiyasının 5 faizindən çoxunun sahibi olur;
• qiymətli kağızların sayı qiymətli kağızların müvafiq buraxılışının 1%-dən çox olduqda;
• qiymətli kağızların qiyməti hakimiyyət orqanlarının qərarı ilə müəyyən edilir dövlət hakimiyyəti və ya bədənlər yerli hökümət;
• qiymətli kağızların alıcısı (satıcısı) bu qiymətli kağızların emitentidir, o cümlədən təklif əsasında.

Müvafiq olaraq, yuxarıda müzakirə olunan halda, vergi ödəyicisi onun üçün daha sərfəli olanı seçə bilər - qaydaları tətbiq etmək və ya transfer qiymətləri qaydaları.

Stanislav Jaarbekov, ANO “İRSOT” direktorunun müavini, hüquqşünas, sertifikatlı auditor

Giriş

6. Rusiyada transfer qiymətlərinin yaradılması problemləri

Nəticə

Biblioqrafiya

Giriş

Daha çox həyata keçirmək üçün istifadə edilən bir çox vasitə arasında effektiv sistem istehsalın idarə edilməsi, xüsusi rol istehsaldaxili, şirkətdaxili, sözdə transfer qiymətlərinə aiddir.

Transfer qiymətləri məsələsinin tarixi bu əsrin 50-60-cı illəri ilə bağlıdır, o zaman istehsalın təmərküzləşməsi prosesləri ilə əlaqədar sənayedə iri inhisarçı transmilli korporasiyalar formalaşmağa başlayır. İxtisaslaşmanın inkişafı ilə müşayiət olunan istehsalın konsentrasiyası korporasiyanın bir müəssisəsində istehsal olunan məhsulların eyni korporasiyanın digər müəssisəsinə köçürülməsini nəzərdə tuturdu. Nəticədə belə məhsulların qiymətləndirilməsi üsulları və transfer qiyməti adlanan transfer qiymətinin formalaşma prinsipləri ilə bağlı problemlər yarandı.

Bu mövzunun aktuallığı şirkətin bu fəaliyyət sahəsinin öyrənilməsinə son dərəcə kifayət qədər diqqət yetirilməməsi ilə təsdiqlənir, baxmayaraq ki, bütün təşkilatın fəaliyyətinin effektivliyi transferin koordinasiyasının effektivliyindən asılı olacaq. qiymət sistemi. Başqa bir vacib fakt, transfer qiymət sisteminin özünün yalnız daxili informasiya strukturunun yüksək səviyyədə təşkili olan müəssisələrdə tətbiq edilməsi ilə bağlıdır. Bu xüsusilə üçün doğrudur Rusiya müəssisələri transfer qiymət sisteminin tətbiqi bilavasitə informasiya təminatı vasitələrinin tətbiqi prosesində baş verdiyi yerdə. Nəticə etibarı ilə, məlumat strukturunun problemləri şirkətdaxili transfer qiymət sisteminin mövcudluğuna ən əhəmiyyətli təsir göstərir və növünü birbaşa müəyyən edir. təşkilati strukturu müəssisələr.

mənim məqsədim kurs işi tədqiqatdır nəzəri aspektləri transfer qiymətləri. Əsas yanaşmaları müəyyən etmək və bu sistemin təklif olunan modellərini təsvir etmək, həm sistemin elementlərinin (məsuliyyət mərkəzləri), həm də onlar arasındakı əlaqələrin (transfer qiymətləri) rolunu təhlil etmək nəzərdə tutulur. Həmçinin, ən çox rast gəlinən transfer qiymətləri sistemi ilə bağlı razılaşma zamanı yaranan informasiya strukturunun problemlərinin müəyyən edilməsi və təhlili gözlənilir. Rus praktikası transfer qiymətləri.

1. Transfer qiymətlərinin formalaşmasının konsepsiyaları, məqsədləri və modelləri

Transfer qiyməti transmilli korporasiyalar, müştərək müəssisələr, onların struktur bölmələri arasında mal mübadiləsi zamanı tətbiq edilən qiymət kimi müəyyən edilir. müxtəlif ölkələr. Transfer qiyməti adətən geniş şəkildə açıqlanmır. Tərif açıq şəkildə ifadə etmir (baxmayaraq ki, nəzərdə tutulsa da) transfer qiyməti bazar qiymətindən bir qədər fərqlidir. Belə çıxır ki, əgər fərqlər olmasaydı və bütün əməliyyatlar bazar qiymətləri ilə aparılsaydı, o zaman transfer qiyməti anlayışının özünün tətbiqinə ehtiyac yaranardı.

Transfer qiymətləri holdinqin tərkibinə daxil olan bir müəssisənin məhsulları holdinqin digər müəssisəsi tərəfindən istehlak edildikdə yaranır və ilk növbədə şaquli inteqrasiya olunmuş holdinq strukturları üçün xarakterikdir.

Transfer qiymətləri aşağıdakı vəzifələrin həllinə yönəldilməlidir:

1) əsaslandırılmış iqtisadi qərarlar qəbul etmək üçün müəssisə rəhbərlərinə məlumat vermək;

2) müəssisələrin və bütövlükdə qrupun məqsədlərinin ardıcıllığını təmin etmək;

3) qərarların qəbulu zamanı müəssisələrə muxtariyyət verir;

4) müəssisələrin fəaliyyətinə ədalətli qiymət vermək;

5) mənfəətin bir hissəsini müəssisələr arasında məqsədyönlü şəkildə yenidən bölüşdürmək;

6) vergilərin optimallaşdırılması məqsədlərinə xidmət edir.

Təcrübədə transfer qiymətlərinin heç biri yuxarıda göstərilən bütün məqsədlərə nail olmaq üçün eyni dərəcədə uğurlu ola bilməz. Buna görə də, çox vaxt məqsədlərin toqquşması baş verir, bunun nəticəsində korporativ mərkəzin menecerləri problemlərin həlli üçün kompromis variantları axtarmağa məcbur olurlar. Məsələn, müəssisələrin muxtariyyət vəzifəsi müəssisələrin və qrupun məqsədlərinin ardıcıllığının təmin edilməsi ilə ziddiyyət təşkil edə bilər. Müəssisələrin fəaliyyətinin ədalətli qiymətləndirilməsi mənfəətin yenidən bölüşdürülməsi məqsədinə zidd ola bilər. Mənfəətin yenidən bölüşdürülməsi və vergilərin optimallaşdırılması vəzifələri müəssisələrin muxtariyyətini poza bilər.

Transfer qiymətləri müəssisələrin maliyyə nəticələrinə birbaşa təsir göstərir. Holdinqdə transfer qiymətləri sistemi məsuliyyət mərkəzlərinin növlərini müəyyən edir: müəssisənin məsrəf mərkəzi, gəlir mərkəzi və ya mənfəət mərkəzi olması. Köçürmə qiymətləri qəbul və ya satın alma qərarlarına təsir göstərir - aralıq məhsulu öz daxilində istehsal etmək və ya onu xaricdən almaq. Aralıq məhsul istehsal bölməsi tərəfindən istehlakçı vahidinə ötürülən məhsuldur.

Rusiyada faktiki qiymətlər sözün tam mənasında bazar qiymətləri deyil; onlar tələb və təklifdən tam asılı deyil, təbii inhisarların transfer qiymətlərinin təsirinə məruz qalan qiymət nisbətləri də daxil olmaqla, müxtəlif növ digər səbəblərə cavab verirlər.

İstehlakçılar, istər biznes qurumları, istərsə də ictimaiyyət rüsum artımının özündən çox, bunun nə dərəcədə zəruri olduğu, yeni qiymətləri kimin müəyyən etdiyi və əlavə gəlirlərin hara getməsinin aydın olmamasından hiddətlənir. Bu gün ən çox müzakirə olunan məsələlərdən biri də dövlətin gəlirini təşkil edən təbii inhisar subyektlərinin vergi ödənişləri ilə təşkilatların sərəncamında qalan icarə gəlirləri deyilən nisbətdir. Məhz bu nisbətin optimallığının axtarışı əsasında təbii inhisar subyektlərinin qiymətlərinin tənzimlənməsinə dövlət yanaşması formalaşır.

Eyni zamanda, təbii inhisarların qiymət tənzimlənməsinin iki istiqamətini izləmək olar. Birincisi, onların xərclərini və hər şeydən əvvəl investisiya proqramlarının etibarlılığını izləməkdir. İkincisi, istifadə miqyasının, sözdə transfer qiymətlərinin qiymətləndirilməsidir, bunun nəticəsində mühasibat uçotuna görə, məsələn, neftin qiyməti yekun hesabat, neftin ədalətli bazar qiyməti deyiləndən fərqli olduğu ortaya çıxır.

Transfer qiymət mexanizmi belədir: əsas neft kompleksləri öz törəmə şirkətlərindən nefti transfer qiyməti deyilən qiymətlə alırlar. Neftin 30-40%-nin müəyyən hissəsi ixrac üçün satılır, qalan hissəsi isə tollinq müqavilələri əsasında Rusiyanın neftayırma zavodlarında emal olunur. Eyni zamanda, hazır neft məhsulları həm daxili bazarda, həm də ixrac üçün satılır.

Transfer qiymətinə təsir edən bir sıra amillər var:

1. Səhm rəqabətli bazar. Aralıq məhsul üçün transfer qiymətinin əsas prinsipi bildirir ki, transfer qiyməti məhsulun xarici alıcılara satıla biləcəyi və ya xarici təchizatçılardan alına biləcəyi qiymətə mümkün qədər yaxın olmalıdır, yəni. bazara;

2. İstehsalat bölməsində sərbəst tutumların olması. Müəssisənin sərbəst istehsal gücü varsa, bütövlükdə holdinq üçün məhsulu qrup daxilində almaq daha məqsədəuyğundur, nəticədə holdinqin mənfəəti artacaqdır ( əlavə istehsal boş işləmə qabiliyyəti ilə bağlı sabit xərclərin bir hissəsini ödəyəcək);

3. Menecerlərin ixtisasları. Transfer qiymətləri sistemi yüksək ixtisaslı korporativ mərkəz menecerləri tələb edir. Onlar holdinq üçün optimal nəticə əldə etmək üçün müxtəlif ziddiyyətli məqsədləri tarazlaşdırmaq vəzifəsi ilə üzləşirlər;

4. Müəssisələrin danışıq qabiliyyəti. İki müəssisə arasında transfer qiymətləri onlar arasında münaqişə yaradır. İstehsalçı qiymətlərin mümkün qədər yüksək olmasında, istehlakçı isə əksinə, mümkün olan ən aşağı qiymətlərdə maraqlıdır. Müəssisələrin sövdələşmə qabiliyyəti transfer qiymətlərinin səviyyəsinə əhəmiyyətli təsir göstərə bilər;

5. Şaquli inteqrasiyanın üstünlüklərinin saxlanmasının əhəmiyyəti. Şaquli inteqrasiya holdinqdəki iqtisadi riskləri, xüsusən də tədarükçülərdən və istehlakçılardan asılılıq riskini azaldır, çünki şirkət bütün dəyər yaratma prosesini - xammalın çıxarılmasından tutmuş son istehlakçıya satışına qədər nəzarət edə bilər. Bazarlar yüksək volatillik ilə xarakterizə olunursa, yəni güclü dalğalanmalara (mövsümi, bazar və s.) məruz qalırsa, bu, xüsusilə vacib olur.

2. Transfer qiymətinə təsir edən amillər. Transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi üsulları

Transfer qiymətləri korporasiya rəhbərliyi tərəfindən vahid siyasət əsasında hazırlanır və adi qiymətqoyma üçün xarakterik olmayan konkret tapşırıqları yerinə yetirir.

Transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsinin xüsusi tapşırıqlarına aşağıdakılar daxildir:

mənfəətin əsas və törəmə müəssisələr arasında bölüşdürülməsi və yenidən bölüşdürülməsi;

· qlobal miqyasda ödənilən gömrük və vergi ödənişlərinin minimuma endirilməsi;

· siyasi, iqtisadi və kredit risklərinin minimuma endirilməsi;

TMK-ların müxtəlif xarici bölmələri arasında satış bazarlarının və təsir dairələrinin bölüşdürülməsi;

yeni bazarlarda mövqelər qazanmaq;

mənfəətin köçürülməsinə qadağaların və ya məhdudiyyətlərin tətbiq olunduğu ölkələrdən törəmə şirkətlər tərəfindən alınan mənfəətin köçürülməsi;

· işçilərin əmək haqqının artırılması və ya işçilərin ixtisarı tələbindən qorxaraq ayrı-ayrı törəmə müəssisələrin əldə etdikləri mənfəətin qəsdən azalması.

Transfer qiymət siyasətini təyin edərkən aşağıdakı amillər nəzərə alınır:

ev sahibi ölkənin iqtisadi və siyasi quruluşu (səviyyə Gömrük rüsumları, idxal kvotaları və s.);

Qəbul edən ölkənin qanunvericiliyi (vergi, xarici iqtisadi tənzimləmə, sahibkarlıq fəaliyyəti, pul-kredit sahəsi və s.);

Qəbul edən ölkənin bazarında inflyasiyanın dərəcəsi;

siyasi, iqtisadi və kredit riskləri(məsələn, dövlətin siyasi kursunun, qanunvericiliyin dəyişməsi ehtimalı, milli valyutanın devalvasiyası, ödəniş etməmə riskləri və s.);

qəbul edən ölkənin bazarında qiymətlərin səviyyəsi;

· valyuta bazarının liberallaşdırılması səviyyəsi;

· qəbul edən ölkədən mənfəətin xaricə çıxarılması (köçürülməsi) qaydası;

ev sahibi ölkədə dividendlərin ödənilməsi qaydası və s.

Müəssisələr qlobal miqyasda transfer qiymətləri sahəsində vahid siyasətə riayət etməyə, onu aşağıdakılara uyğunlaşdırmağa çalışırlar:

Milli qanunlardakı fərqlər gömrük tarif siyasəti, müxtəlif ölkələrin vergi tənzimlənməsi;

· qəbul edən ölkələrin bazarlarının şərtləri və tələbləri;

idarəetmə strategiyaları.

Yuxarıda göstərilən amillərin hamısı müəssisənin yuxarı rəhbərliyi tərəfindən hansı ölkədə və hansı törəmə müəssisənin izafi mənfəət əldə etmək imkanını təmin etməsinə qərar verərkən nəzərə alınır, hansı ölkədə maliyyə nəticələrini maksimuma çatdırmaq üçün törəmə müəssisələrin mənfəət əldə etməsini məhdudlaşdırmaq lazımdır. . iqtisadi fəaliyyət təşkilatlar.

Qeyd etmək lazımdır ki, transfer qiymətlərindən istifadə etməklə həyata keçirilən funksiya və tapşırıqlar təşkilat daxilində vahid siyasət əsasında həyata keçirilir.

Köçürmə qiymətləri ilə manipulyasiya mexanizmi də mövcuddur ki, bu da ana şirkətin törəmə müəssisələrə təqdim etdiyi xidmətlər və ya məhsullar üçün bilərəkdən yüksək və ya bilərəkdən aşağı qiymətlərin müəyyən edilməsindən ibarətdir.

Baş şirkətin ixrac etdiyi məhsullara şişirdilmiş qiymətlər təyin edilməklə idxalçı törəmə müəssisənin mənfəəti süni şəkildə azaldılır. Beləliklə, o, ana şirkətin xeyrinə yenidən bölüşdürülür. Mənfəəti əsas şirkətin xeyrinə yenidən bölüşdürmək üçün onlar təkcə malların tədarükü üçün şişirdilmiş qiymətlərdən deyil, həm də inzibati, idarəetmə, texniki, təhsil xidmətləri, həmçinin patentlər, lisenziyalar, nou-hau.

Mənfəətin optimallaşdırılması siyasətini həyata keçirmək üçün TMK-lar qlobal miqyasda ödənilən vergilərin ümumi məbləğini minimuma endirməyə çalışırlar. Bu, yüksək və yüksək olan ölkələr arasında mənfəətin yenidən bölüşdürülməsi ilə əldə edilir aşağı səviyyə vergitutma. Belə ki, TMK-nın öz ölkəsi ilə müqayisədə qəbul edən ölkədə yüksək vergi dərəcələri olduğu halda, transfer qiymətləri şişirdiləcək və mənfəət daha aşağı vergi dərəcələri ilə ölkəyə yenidən bölüşdürüləcəkdir. Beləliklə, yüksək vergitutma olan ölkələrdə vergi tutulan mənfəətin azalmasına və vergi dərəcələrinin aşağı olduğu ölkələrdə TNC vahidinin mənfəətinin artmasına nail olunur. Nəticədə qlobal miqyasda vergi ödənişlərinin həcmi azalır. TMK-nın ana ölkəsi ilə müqayisədə qəbul edən ölkədə aşağı vergi dərəcələri olduğu halda, törəmə müəssisəyə tədarük olunan məhsullar üçün əsas şirkətin transfer qiymətləri aşağı qiymətləndiriləcək, bu, əvvəlki nümunədə olduğu kimi, mənfəəti yenidən bölüşdürməyə imkan verir. daha aşağı vergi dərəcələri olan ölkələrə və qlobal miqyasda vergi ödənişlərini minimuma endirmək.

Transfer qiymətləri həmçinin qəbul edən ölkədə ödənilən gömrük rüsumlarının ümumi məbləğini azaltmaq üçün istifadə olunur. Buna törəmə müəssisənin yerləşdiyi ölkəyə idxal olunan malların dəyərini aşağı salmaqla nail olmaq olar.

Transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsinin digər vəzifəsi ana şirkət üçün siyasi, iqtisadi və kredit risklərini minimuma endirməkdir. Yüksək riskli ölkələrə idxal olunan malların qiymətləri bu risklərin baş verməsi zamanı yarana biləcək itkiləri (məsələn, ödəniş etməmə riski) ödəmək üçün şişirdilir.

Transfer qiymətləri həm də şirkətdaxili rəqabəti məhdudlaşdırmaq və yeni və ya “çətin” bazarlarda mövqelər qazanmaq üçün törəmə şirkətlər arasında bazarların mərkəzləşdirilmiş şəkildə bölünməsi mexanizmidir. TMK-nın müəyyən filialı aşağı və ya hətta dempinq qiymətləri ala bilər ki, bu da artacaq rəqabət üstünlükləri bu şirkət ev sahibi ölkə bazarında. Bu məqsədə çatmaq üçün əsas şirkət ya vəsait ayırır, ya da istehsal xərclərinin strukturunu dəyişir (sabit xərclərin payını aşağı salmaqla).

Transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi metodologiyası haqqında məlumat tamamilə məxfidir.

Təcrübə transfer qiymətlərini müəyyən etmək üçün bir neçə üsul hazırlamışdır:

1) Bazar qiymətlərinə əsaslanan qiymət. Aralıq məhsul üçün mükəmməl rəqabət bazarı mövcuddursa, qərarların qəbul edilməsi və müəssisələrin fəaliyyətinin qiymətləndirilməsi üçün rəqabətli bazar qiymətləri ilə transfer qiymətlərinin təyin edilməsi optimaldır. Müəssisənin maliyyə nəticələri bölmənin holdinqin mənfəətinə real iqtisadi töhfəsini əks etdirir. Müəssisənin fəaliyyəti bazar tərəfindən tənzimlənir və korporativ mərkəz onun maliyyə nəticələrinə təsir göstərmir.

2) Marjinal Xərclərin Qiymətləndirilməsi: Aralıq məhsul üçün bazar mövcud olmadıqda və ya qeyri-kamil olduqda və istehsalçının sərbəst istehsal müəssisələri. Marjinal xərclər adətən qısamüddətli dəyişən xərclər kimi başa düşülür. Bu üsul imkan verir, görə iqtisadi nəzəriyyə, bütövlükdə holdinqin mənfəətini maksimuma çatdırmaq. Bununla belə, eyni zamanda, marjinal xərclərlə məhsul tədarük edən müəssisə sabit xərclərə bərabər olan mənfi maliyyə nəticəsi ilə işləyir. Bu, müəssisə işçilərinin motivasiyasına mənfi təsir göstərir. Buna görə də bu üsul praktikada nadir hallarda istifadə olunur.

3) Tam maya dəyərinin müəyyənləşdirilməsi: əvvəlki üsulla eyni hallarda istifadə olunur, yalnız istisna olmaqla, qiymətə sabit xərcləri kompensasiya etmək üçün əlavə haq daxildir. Sabit xərcləri ödəmək üçün mükafat satılan məhsulların həcmindən asılıdır.

4) Xərc üstəgəl qiymət: qiymətə mənfəət marjası daxil olması fərqi ilə tam maya dəyəri ilə eyni hallarda istifadə olunur, yəni müəssisə əvvəlcədən müəyyən edilmiş gəlirliliklə işləyir. Əlavə ödəniş dəyişən xərclərə və ya tam xərclərə əsaslana bilər. Birinci halda, müavinət əhatə edir sabit xərclər və mənfəət, ikincisi - yalnız mənfəət. Ən yaxşı həll yolu orta sənaye gəlirliliyinə bərabər mükafat təyin etməkdir, bir şərtlə ki, sonuncunu əsaslı şəkildə hesablamaq olar.

5) Marjinal xərc və sabit sabit mükafat əsasında qiymətqoyma: məhsulların istehlakçı müəssisəyə marjinal xərclərlə ötürülməsini və sonuncuya istehsalçı müəssisəyə sabit mükafatın ödənilməsini nəzərdə tutur.

6) Razılaşdırılmış qiymət. Razılaşdırılmış transfer qiymətləri çoxlu bazar qiymətlərinin olduğu və ya daxili və xarici bazarlar üçün satış xərclərinin fərqli olduğu vəziyyətlərdə ən uyğundur. Bu üsul üç şəraitdə istifadə edilə bilər:

İstehsal müəssisəsinin məhsulu yan tərəfə satmaq imkanı var, istehlakçı müəssisə isə yan tərəfdə qeyri-məhdud miqdarda məhsul ala bilər;

Müəssisələr eyni sövdələşmə gücünə malikdirlər;

Xarici bazara və ya qrup daxilində mal satarkən satış xərcləri arasında fərq var.

İlk iki şərt transfer qiymətləri üçün etalonları müəyyən etməyə imkan verir, sonuncu isə müəssisələr üçün bir-biri ilə əməkdaşlıq etməkdən daha sərfəli olması üçün zəruridir. xarici qarşı tərəflər. Şərtlərdən ən azı biri yerinə yetirilmədikdə, menecerlərin transfer qiymətində razılaşmadığı bir vəziyyət yarana bilər. Sonra korporativ mərkəz optimal transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsində iştirak etməli olacaq ki, bu da müəssisələrin muxtariyyətini pozacaq və nəticədə başqalarının qərarlarına görə məsuliyyət daşıya bilməyəcək.

7) İkili qiymətqoyma istehsal müəssisəsi və istehlakçı müəssisə üçün müxtəlif qiymətlərin müəyyən edilməsindən ibarətdir. Məsələn, birincisi məhsulları "tam maya dəyəri üstəgəl əlavə qiymətlərlə" sata bilər, ikincisi məhsulu "marjinal xərclərlə" ala bilər. Bu halda fərq korporativ mərkəzə silinir. Praktikada ikili qiymətqoyma geniş tətbiq edilmir, əsas səbəb bütövlükdə qrupun mənfəətinin müəssisələrin ümumi mənfəətinə bərabər olmamasıdır. İkili qiymətin uzun müddət istifadəsi müəssisələrin rəqabət qabiliyyətinin pisləşməsinə səbəb ola bilər. Bundan başqa, bu üsul konsolidasiyanı çətinləşdirir Maliyyə hesabatları holdinqdə, çünki holdinqdaxili dövriyyələri daim aradan qaldırmaq lazımdır.

3. Transfer qiymətində biznes proseslərinin məsuliyyət mərkəzi

Transfer qiymət sisteminin əsas elementini, məsuliyyət mərkəzini nəzərdən keçirək. Köçürmə qiymətlərinin elementi bir təşkilatın iş bölməsidir - bir şöbə (şöbələr toplusu) və / və ya şirkətin aşağıdakı xüsusiyyətlərə malik bölməsi kimi başa düşülən məsuliyyət mərkəzi:

· Fəaliyyətlərindən əldə edilən mənfəət və zərərlərə görə məsuliyyət. Müvafiq orqan tərəfindən dəstəklənən məsuliyyət şöbələrin gələcək inkişafına, məhsuldarlığının artırılmasına və hər bir konkret vəziyyətdə optimal qərarların qəbul edilməsinə töhfə verir (lakin kifayət deyil). Məsuliyyət o deməkdir ki, bu məsuliyyət mərkəzinin bütün gəlir və zərərləri onun büdcəsində əks olunur. Öz məhsulları (xidmətləri) və ola bilsin ki, onların bazarları. Hər bir məsuliyyət mərkəzi öz məhsulunu istehsal edir (xidmət göstərir), onu ya xarici bazara, ya da müəyyən qiymətə digər məsuliyyət mərkəzlərinə satır.

· Aydın şəkildə müəyyən edilmiş funksiyalar. Məsuliyyət mərkəzi şirkət daxilində müəyyən funksiyalar daşıyan ayrıca birlikdir.

· Bir menecer. Hər bir məsuliyyət mərkəzinin fəaliyyətinə nəzarət edən, qərarlar qəbul edən və ona verilən səlahiyyətlər çərçivəsində məsuliyyət daşıyan öz rəhbəri var.

· Təşkilatla əlaqə. Hər bir məsuliyyət mərkəzi bütövlükdə şirkətin təşkilati bölməsi olduğundan, onun rəhbəri mütəmadi olaraq şirkətin yuxarı rəhbərliyinin nümayəndələrinə əldə edilmiş nəticələr haqqında hesabat verir, həmçinin mühüm qərarlar qəbul edərkən (razılıq alır) ona məlumat verir (razılıq alır). məsələn, 1,5 milyon dollardan çox olan bütün məsələlər üzrə qərarlar.). Öz növbəsində top menecment Korporasiya məsuliyyət mərkəzinin fəaliyyətinin və inkişafının bütün təşkilatın inkişafından geri qalmamasını təmin edir (məsələn, birgə işçi təlimləri keçirilir). Məsuliyyət mərkəzi korporasiyanın təşkilati mədəniyyətini, məqsəd və missiyasını qəbul edir.

Praktikada məsuliyyət mərkəzlərinin aşağıdakı növləri fərqləndirilir:

Mənfəət mərkəzləri (mənfəət mərkəzləri) - həm xərclərinə, həm də gəlirlərinə nəzarət edən bölmə. Bu mərkəzlərin fəaliyyəti onların qazancı əsasında qiymətləndirilir. Məqsəd həm də bazar payını və ya sifarişlərin sayını artırmaq ola bilər. Bu cür məsuliyyət qərarların qəbulunda müvafiq sərbəstlik dərəcəsini tələb edir.

Xərc mərkəzləri - yalnız öz xərclərinə nəzarət edən vahid. Bunlar xarici bazara birbaşa çıxışı olmayan tipik şöbələrdir (məsələn, istehsal şöbəsi) Xərclər mərkəzinin vəzifəsi verilmiş məhsul üçün xərcləri minimuma endirməkdir. Onların fəaliyyəti faktiki xərclərin planlaşdırılanlardan sapma dəyəri ilə qiymətləndirilir.

Xərc mərkəzləri - bunlara xərclər və nəticələr arasında əlaqə yaratmaq çətin olan vahidlər daxildir. Məsələn, mərkəzi ofisdə və ya tədqiqat şöbəsində. Xərc mərkəzləri xərclər büdcəsinin təsdiqi əsasında idarə olunur və nəticələr yalnız orta və ya uzunmüddətli perspektivdə qiymətləndirilə bilər. Xərclər patentlərin və ya innovasiyaların sayı ilə ölçülür.

İnvestisiya mərkəzləri - xərclərə, gəlirlərə və investisiyalara nəzarət edən bölmə. O, kapitalın və borc kapitalının istifadəsinə cavabdehdir, şirkətin aktivlərinin hamısını və ya bir hissəsini idarə etməkdə tam muxtariyyətə malikdir.

Gəlir mərkəzləri - yalnız öz gəlirlərinə nəzarət edən bölmə. O, yalnız gəlirlərə cavabdehdir və xərclərə görə məsuliyyət daşımır. Onların səlahiyyətlərinin dairəsi müəyyən edilmiş məsrəf-gəlir münasibətləri çərçivəsində satış gəlirlərinin məbləğinə təsir edən qərarlarla məhdudlaşır. Gəlir mərkəzinin fəaliyyəti əldə edilmiş dövriyyə və ya mənfəət marjası əsasında qiymətləndirilir. Gəlir mərkəzinin yaradılması dövriyyənin artırılması və şirkətin satışlarının optimallaşdırılması məqsədi daşıyır.

Bir şirkət nə qədər çox məhsul istehsal edərsə, bir o qədər çox məsuliyyət mərkəzləri olar, bütün təşkilatın iqtisadiyyatını idarə etmək bir o qədər çətinləşər. Bununla belə, firmanın mənfəət/xərc mərkəzlərinə bölünməsi və s. daha çox şərti adlandırmaq olar, çünki praktikada onların arasındakı sərhədlər kifayət qədər bulanıq olur. Çox vaxt bir şirkətin mənfəət mərkəzləri və bir və ya iki xərc mərkəzi var.

Məsuliyyət mərkəzlərinin ayrılması imkan verir:

Qərar qəbul etmək üçün lazım olan vaxtı azaldın və buna görə də müştəri ehtiyaclarına cavab sürətini artırın.

Məhsullar və proseslər üçün dəqiq xərc qeydlərini aparın.

Gəlir hesabı. (Hər bir mərkəz nə qədər pul qazandığını bilir).

Şöbələrin fəaliyyətini qiymətləndirin, yəni. bütün biznes bölmələrinin nə qədər səmərəli fəaliyyət göstərməsi.

Məsuliyyət mərkəzlərinin ayrılması tələb edir:

1. Sistem yaradın maliyyə planlaşdırması- şirkətdaxili hesabat formasının təsdiqi, təkmilləşdirilməsi mühasibat uçotu.

2. Psixoloji və peşə təlimləri kadr. Birincisi, insanlar nə etdiklərini və işlərinin bütün firma üçün nə qədər vacib olduğunu başa düşməlidirlər. İkincisi, onlar təşkilatla "böyüməyi və inkişaf etməyi" bacarmalıdırlar.

3. Yeni informasiya sisteminin quraşdırılması. Təşkilatın bütün məlumat idarəetmə sistemini kökündən dəyişdirmək lazımdır: təkcə məlumatın miqdarı deyil, həm də məzmunu və istifadəçiləri əsaslı şəkildə yeni olurlar.

Qeyd etmək vacibdir ki, Məsuliyyət Mərkəzi sistemi mövcud təşkilati struktura əsaslanır, lakin mütləq uyğun gəlmir.

4. Vergi məqsədləri üçün transfer qiymətinə nəzarət

Maddə 40 vergi kodu Rusiya Federasiyası, vergi orqanının vergi məqsədləri üçün əməliyyatın qiymətinə nəzarət etmək qaydasını tənzimləyir. Bu gün bu maddənin normalarının tətbiqi həm vergi ödəyiciləri, həm də hüquq-mühafizə dövlət orqanları tərəfindən bir çox suallar doğurur. Məqalədə transfer qiymətləri üzərində nəzarətə yanaşmaların təkmilləşdirilməsi üçün ən çox ehtimal olunan perspektivlər vurğulanır.

2008-2010-cu illər üçün Vergi Siyasətinin Əsas İstiqamətləri ilə müəyyən edilmiş konseptual yanaşmaya uyğun olaraq, Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi Vergi Məcəlləsinə dəyişiklikləri nəzərdə tutan qanun layihəsi hazırladı və Rusiya Federasiyası Hökumətinə təqdim etdi. yaxşılaşır hüquqi tənzimləmə verginin düzgün hesablanmasına və ödənilməsinin tamlığına vergi nəzarəti sahəsində ictimai əlaqələr.

Bu qanun layihəsi sövdələşmədə pay, ümumi nəzarət və ya digər münasibətlərlə əlaqəli olmayan müstəqil şəxslərin tətbiq edəcəyi qiymətdən kənara çıxan qiymətdən istifadə edilməsinə əsaslanan vergilərin minimuma endirilməsi üsullarının qarşısının alınmasına yönəlib. təsir etməyə imkan verir iqtisadi nəticələr və/və ya əməliyyatların şərtləri və nəticələri.

Qanun layihəsinin əsas məqsədi transfert qiymətlərinin tətbiqi zamanı vergi ödənişlərinin düzgün hesablanmasına və tamlığına vergi nəzarətinin təkmilləşdirilməsi və səmərəliliyinin artırılması, aidiyyəti şəxslərin siyahısının dəqiqləşdirilməsi və nəzarət edilən qiymətlərin müəyyən edilməsində istifadə olunan qiymətlərin uyğunluğunun müəyyən edilməsi üçün əsasların təkmilləşdirilməsidir. vergi məqsədləri üçün tənzimlənən və ya bazar qiymətləri ilə əməliyyatlar.

Hüquqi tənzimləmə predmetinin müstəqilliyini, əhəmiyyətini və həcmini nəzərə alaraq, Sənətin tanınması təklif edilir. Vergi Məcəlləsinin 20 və 40-cı maddələri və eyni zamanda 1-ci hissə müvafiq hüquqi münasibətləri tənzimləyən və vergi məqsədləri üçün müəyyən edən bölmə ilə tamamlanır. ümumi müddəalarəlaqəli tərəflər və nəzarət edilən əməliyyatlar, habelə nəzarət edilən əməliyyatlarda tətbiq edilən qiymətlərin tənzimlənən və ya bazar qiymətlərinə uyğunluğunun tanınması haqqında. Bu bölmə aşağıdakıları müəyyən edən altı fəsildən ibarət olmalıdır:

1) qarşılıqlı asılı şəxslər, habelə bir təşkilatın digər təşkilatda və ya bir şəxsin təşkilatda iştirak payının müəyyən edilməsi qaydası;

2) qiymətlər haqqında ümumi müddəalar, habelə nəzarət edilən əməliyyatın qiymətinin tənzimlənən və ya bazar qiymətlərinə uyğunluğunun müəyyən edilməsində istifadə olunan məlumat mənbələrinin siyahısı;

3) nəzarət edilən əməliyyatın qiymətinin bazar qiymətlərinə uyğun olub-olmadığını müəyyən etmək üçün istifadə olunan üsullar;

4) nəzarət edilən əməliyyatların siyahısı, habelə qiymətlərin əsaslandırılması və vergi ödəyicisi tərəfindən nəzarət edilən əməliyyatlar haqqında vergi orqanlarına bəyan edilməsi qaydası;

5) tənzimlənən və ya bazar qiymətləri əsasında nəzarət edilən əməliyyatların nəticələrinin qiymətləndirilməsi əsasında vergilərin tutulması qaydası;

6) vergi orqanları ilə vergi ödəyiciləri arasında bağlanan qiymət müqavilələrinə dair ümumi müddəaları.

Qanun layihəsi Vergi Məcəlləsinə səlahiyyətlər baxımından dəyişiklikləri nəzərdə tutur vergi orqanları qiymət amilini nəzərə almaqla və nəzarət edilən əməliyyatların tam siyahısına qədər vergilərin hesablanması və ödənilməsinin tamlığına nəzarəti həyata keçirmək:

1) tərəflərdən birinin Rusiya Federasiyasının təsis qurumunda qeydiyyata alınmış vergi ödəyicisi olduğu və azaldılmış korporativ gəlir vergisi dərəcəsinin müəyyən edildiyi əməliyyatlar;

2) predmeti dünya birja ticarətinin malları olan və aşağıdakıların tərkib hissəsi olan bəzi xarici ticarət əməliyyatları əmtəə qrupları: neft və neft məhsulları, qara metallar, əlvan metallar, qiymətli metallar, qiymətli daşlar (Rusiya İqtisadi İnkişaf Nazirliyi tərəfindən təsdiq edilmiş belə malların siyahısına uyğun olaraq);

3) vergitutması azaldılmış yurisdiksiyaların və xarici dövlətlərin (xarici dövlətlərin yurisdiksiyasında olan ərazilərin) rezidentləri ilə əməliyyatlar; Rusiya Federasiyası bu dövlətlərdə (bu ərazilərdə) qeydiyyatda olan vergi ödəyiciləri və / və ya vergi və rüsumların ödənilməsi haqqında məlumat (Rusiya Maliyyə Nazirliyi tərəfindən təsdiq edilmiş xarici dövlətlərin və ərazilərin siyahısına uyğun olaraq).

Qanun layihəsində, Vergi Məcəlləsində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, əqd tərəflərinin tətbiq etdiyi qiymət vergitutma məqsədləri üçün qəbul edilən mövcud prinsip saxlanılmaqla bazar qiymətinin müəyyənləşdirilməsinə aydınlıq gətirilir. Əksi sübut olunana qədər bu qiymət bazar qiymətinə uyğun hesab olunur.

Vergitutma məqsədləri üçün bazar qiymətinin eyni (onlar olmadıqda isə bircinsli) mallar (işlər, xidmətlər) ilə müqayisəli iqtisadi şəraitdə aparılan əməliyyatlar üçün Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş qiymətlər intervalında olan qiymət kimi tanınması təklif edilir. bir-birindən asılı olmayan şəxslər tərəfindən (kommersiya) şərtlər. Bazar qiymətlərinin diapazonunu müəyyən edərkən, əməliyyat qiymətinin bazar qiymətlərinə uyğunluğunu müəyyən etmək üçün istifadə olunan metodun özəlliyi nəzərə alınır. Belə interval formalaşdırarkən konkret nəzarət edilən əməliyyatda tətbiq edilən qiymət nəzərə alınmamalıdır.

Əməliyyat qiymətinin bazar qiymətlərinə uyğunluğunun müəyyən edilməsi üsullarının seçilməsi və istifadəsi vergi qanunvericiliyinin tətbiqi praktikasında və vergilərin minimuma endirilməsini nəzərdə tutan transfer qiymətinə qarşı mübarizədə ən çətin məqamlardan biridir. Vergi orqanlarının əlavə vergi hesablanması barədə qərar qəbul edərkən istifadə etdiyi bazar qiymətlərinin dəyərlərinin əməliyyat qiymətləri toplusundan seçildiyi qaydaların aydınlaşdırılması tələb olunur. Faktiki əməliyyat qiyməti bazar qiyməti intervalının iki mərkəzi kvartilini təşkil edən hesablaşma intervalına uyğun gəlmədikdə vergi orqanı belə bir qərar qəbul etmək hüququna malikdir. Beləliklə, bu intervalı qiymətləndirərkən nədənsə nəzərə alınan təsadüfi ekstremal nöqtələri istisna etmək təklif olunur.

Təklif olunan layihə vergi nəzarətinin səmərəliliyini artıracaq, həm vergi ödəyicilərinin, həm də vergi orqanlarının qanunvericiliyin icrası üçün xərclərini optimallaşdıracaq.

Qanun layihəsində əqd qiymətinin bazar qiymətlərinə uyğunluğunun müəyyən edilməsi üsullarının siyahısı emal məhsulunun (təkrar məhsulun) satış qiyməti metodu, müqayisəli gəlirlilik metodu və mənfəətin bölüşdürülməsi üsulu ilə tamamlanır; əlavə olaraq, bazar qiymətinin müəyyən edilməsi üçün hazırda istifadə olunan metodların məzmunu göstərilir.

Vergitutma məqsədləri üçün nəzarət edilən əməliyyatın faktiki halları və şərtləri nəzərə alınmaqla, əməliyyat qiymətinin bazar qiymətlərinə uyğunluğunu ən əsaslı şəkildə müəyyən edəcək istənilən üsuldan (bəzi istisnalar istisna olmaqla) istifadə edilə bilər. Eyni zamanda, müqayisəli bazar qiymətləri metodu prioritet kimi tanınır. Qanun layihəsində nəzərdə tutulmuş əqd qiymətlərinin bazar qiymətlərinə uyğunluğunun müəyyən edilməsi üsullarının tərkibi, təsviri və istifadə qaydası ümumilikdə beynəlxalq qaydalara uyğundur.

Bundan əlavə, Rusiya Maliyyə Nazirliyi tərəfindən işlənib hazırlanması və təsdiqlənməsini nəzərdə tutur təlimatlar vergitutma məqsədləri üçün əqd qiymətinin bazar qiymətlərinə uyğunluğunun müəyyən edilməsi qaydası haqqında.

Qanun layihəsi əqd qiymətinin bazar qiymətlərinə uyğunluğunu müəyyən etmək üçün istifadə olunan məlumat mənbələrinin siyahısını genişləndirir, xüsusən:

1) dünya birjalarının birja qiymətləri və kotirovkaları haqqında məlumat - dünya birja ticarətinin predmeti olan mallar üçün;

2) gömrük statistikası xarici ticarət Rusiya Federal Gömrük Xidməti tərəfindən nəşr olunan Rusiya Federasiyası;

3) Rusiya Federasiyasının, Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının və bələdiyyələrin qanunvericiliyinə uyğun olaraq səlahiyyətli dövlət orqanlarının və yerli özünüidarəetmə orqanlarının rəsmi məlumat mənbələrində olan qiymətlər (qiymət dəyişmələrinin hədləri) və birja kotirovkaları haqqında məlumatlar. hüquqi aktlar;

4) dərc edilmiş və/və ya ictimaiyyətə açıq olan nəşrlərdə olan qiymətlər (qiymət dəyişkənliyi hədləri), başa çatdırılmış əməliyyatlar üzrə mübadilə kotirovkaları haqqında məlumatlar və informasiya sistemləri;

5) qiymətləndirmə obyektlərinin bazar dəyəri haqqında qanunvericiliyə uyğun olaraq müəyyən edilmiş məlumatlar; qiymətləndirmə fəaliyyəti Rusiya federasiyasında.

Qanun layihəsi vergi ödəyicilərinin vergi orqanlarına təqdim etdikləri və nəzarət edilən əməliyyatlarda istifadə olunan qiymətlərin bazar qiymətlərinə uyğunluğunu əsaslandıran sənədlərin və məlumatların siyahısını müəyyən edir. Belə siyahıda göstərilən məlumatlar istifadə olunan məlumatlara uyğundur beynəlxalq təcrübə.

Vergi ödəyicisi eyni növdə bir neçə əməliyyat apararsa, sənədlər onların hər biri haqqında deyil, eyni növdə olan bütün əməliyyatlar haqqında məlumatların olması şərtilə hazırlanmış hesab edilməlidir. Harada əsas vəzifə Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş üsul əsasında bazar qiymətinin müəyyən edilməsi üçün təklif olunan alqoritmə uyğun olaraq əməliyyat qiymətinin əsaslandırılmasıdır. Əməliyyatın bazar qiymətinin əsaslandırılması üçün göstərilən alqoritm həm vergi ödəyiciləri, həm də vergi orqanları tərəfindən faktiki olaraq istifadə olunacaq.

Əlavə vergilərin tutulduğu hallarda aidiyyəti şəxslərlə aparılan əməliyyatların faktiki qiymətlərinin bazar xarakterini təsdiq edən sənədləri təqdim etmiş vergi ödəyicilərinin vergi hüquqpozmalarına görə Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş məsuliyyətə cəlb edilməsi məqsədəuyğun deyil.

Qanun layihəsində vergi ödəyicisinin təqvim ili ərzində bir şəxs (taraf olan bir neçə şəxs) ilə bağlanmış bütün nəzarət edilən əməliyyatlar üzrə gəlir və ya xərclərin məbləği vergi dövründə aparılan nəzarət edilən əməliyyatlar haqqında məlumatı vergi orqanlarına təqdim etmək vəzifəsi təqdim edilir. nəzarət edilən əməliyyata) 100 milyon rubldan çoxdur. Güman edilir ki, bu cür məlumatlar əlavələrdə göstərilməlidir vergi bəyannamələri korporativ gəlir vergisi, gəlir vergisi şəxslər, habelə xüsusi müraciət edərkən vergi orqanlarına təqdim edilməli olan vergi bəyannamələrinə vergi rejimləri.

Təsvir edilən prosedur vergiləri minimuma endirmək, habelə maliyyə intizamını yaxşılaşdırmaq üçün transfer qiymətlərinin tətbiqinə nəzarətin predmeti olan hadisələr və əməliyyatlar haqqında məlumatların rəsmiləşdirilməsini asanlaşdıracaq.

Qanun layihəsi vergi ödəyiciləri ilə vergi orqanları arasında vergitutma məqsədləri üçün qiymətlərin müəyyən edilməsinə dair ilkin razılaşmaların bağlanmasının mümkünlüyünü nəzərdə tutur. Qiymət razılaşmaları institutu beynəlxalq təcrübədə geniş istifadə olunur və əlaqəli tərəflərə nəzarət edilən əməliyyatları etməzdən əvvəl vergi orqanları ilə əməliyyat qiymətlərinin bazar qiymətlərinə uyğunluğunun müəyyən edilməsi üsullarını müəyyən edən müqavilələr imzalamağa imkan verir. Belə bir müqavilənin şərtlərinin yerinə yetirilməsi və nəzarət edilən əməliyyatda onun nəzərdə tutduğu qiymətin tətbiqi vergi orqanları tərəfindən bu əməliyyatın nəticələrinin əlavə qiymətləndirilməsinə və ona görə vergilərin əlavə hesablanmasına səbəb olmamalıdır.

Bu cür müqavilələrin ödənişli əsaslarla hazırlanması və bağlanması üzrə beynəlxalq təcrübəni nəzərə alaraq, qiymət sazişinin bağlanması haqqında vergi ödəyicisinin müraciətinə baxılması üçün; Milli vergi. Eyni zamanda, qiymət razılaşmalarının tətbiqi yalnız vergi ödəyiciləri, vergi və ədliyyə orqanları Vergi Məcəlləsinin transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi ilə bağlı yeni müddəalarının tətbiqi sahəsində təcrübə topladığı, habelə vergi orqanlarının əməkdaşlarının müvafiq qaydada təlim keçməsi şərtilə zəruridir. ixtisas.

Qanun layihəsində vergi ödəyicisinin məlumatı müəyyən edilmiş müddətdə qanunsuz olaraq təqdim etməməsinə və ya vergi dövründə bir şəxslə (nəzarət edilən əməliyyatın tərəfləri olan bir neçə şəxs) aparılmış nəzarət edilən əməliyyatlar haqqında yalan məlumat verdiyinə görə məsuliyyət müəyyən edilir. Həmçinin vergi ödəyicisi tərəfindən Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş vergitutma məqsədləri üçün qiymətlərin tətbiqi qaydasına əməl edilməməsinə səbəb olan qiymət sazişinin şərtlərinin pozulmasına görə sanksiyaların tətbiqi təklif edilir.

5. Transfer qiymətlərinin müəyyənləşdirilməsinin beynəlxalq üsulları

Rusiya vergi qanunvericiliyi, əməliyyat qiymətinin vergi nəzarətinə məruz qaldığı hallarda vergi məqsədləri üçün hansı qiymətdən istifadə ediləcəyini müəyyən edən qaydaları ehtiva etmir. Vergi ödəyicisi, prinsipcə, malı özünə münasib qiymətə sata bilər. Vergi məcəlləsi onu bazardan və ya başqa qiymətdən istifadə etməyə məcbur etmir. Vergi məqsədləri üçün "yanlış" əməliyyat qiymətinin yenidən hesablanması vergi orqanlarının səlahiyyətindədir.

İqtisadi Əməkdaşlıq və İnkişaf Təşkilatına (OECD) üzv olan ölkələrdə, eləcə də bəzi digər dövlətlərdə fərqli prosedur tətbiq edilir. Orada qanunverici vergi ödəyicilərini vergi nəzarətinə məruz qala bilən əməliyyatlar üçün xüsusi qiymət hesablaması tərtib etməyə məcbur etdi. İlk baxışdan belə görünür ki, bu, vəziyyəti daha da çətinləşdirir. Ancaq təcrübə başqa cür deyir. Bir qayda olaraq, vergi ödəyicisi ilə vergi orqanı arasında nəzarət edilən əməliyyatların qiyməti ilə bağlı bütün fikir ayrılıqları danışıqlar yolu ilə həll edilir. Bu ölkələrin arbitraj məhkəmələri bu məsələ ilə bağlı yalnız ayrı-ayrı mübahisələrə baxır.

Repetitorluq

Mövzunun öyrənilməsinə kömək lazımdır?

Mütəxəssislərimiz sizi maraqlandıran mövzular üzrə məsləhət və ya repetitorluq xidmətləri göstərəcək.
Ərizə təqdim edin konsultasiya əldə etmək imkanını öyrənmək üçün mövzunu indi göstərərək.

Bu günə qədər ən çox həyata keçirmək üçün bir çox əməliyyatlar fəal şəkildə həyata keçirilir müxtəlif mallar eləcə də xidmətlər. Vergi orqanları qiymətlərə nəzarət edir. Onu tənzimləməyin yollarından biri transfer qiymətləridir.

Transfer qiymətləri

Müəyyən edilmiş transfer qiymətinə dair tələblər dövriyyənin həcmindən asılı olmayaraq, böyük dövriyyəyə malik əlaqəli tərəflərlə, habelə xarici əlaqəli tərəflərlə bağlanan müxtəlif əməliyyatlara şamil edilir. Hər bir əməliyyat üzrə transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi haqqında hesabat tərtib edilir və vergi orqanına müvafiq bildirişlər təqdim edilir.

Transfer qiymətləri haqqında qanun

“Transfer qiymətləri haqqında” Qanun “məsləhətləşmə” prinsipinə əsaslanan vergi nəzarəti mexanizmi vasitəsilə fəaliyyət göstərir. Vergi orqanlarının nəzarəti vergi ödəyicisinin vergi öhdəliklərinə aidiyyəti olmayan şəxslərlə müqayisə edilən əməliyyatlar zamanı bağlanmış əməliyyatların bütün maliyyə və kommersiya şərtlərinə riayət olunmaqla hesablanmış səviyyəyə düzəlişlər edilməsini nəzərdə tutur.

Əgər vergi ödəyicisi xidmətlərin və bütün malların ümumi qəbul edilmiş qiymətləri səviyyəsinə uyğun olmayan əməliyyatlar üzrə qiymətlərdən istifadə etdikdə, vergi öhdəliyinin aşağı göstərilməsi olarsa, vergi ödəyicisinə vergi öhdəliklərini müstəqil şəkildə dəyişdirməyə icazə verilir.

Transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi üsulları

Ənənəvi sövdələşmə üsulları ən çox yayılmış hesab olunur: təkrar satış qiyməti metodu və müqayisə olunan bazar qiyməti metodu, həmçinin maya dəyəri metodu.

Gəlirə əsaslanan əməliyyat üsulları yalnız əməliyyatın xüsusiyyətlərinə uyğun olduqda istifadə olunur: mənfəətin bölüşdürülməsi və müqayisə olunan gəlirlilik.

Saytın redaktorları ənənəvi üsulların əməliyyatlara nəzarət və transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsində daha effektiv olduğunu təklif edirlər.
Yandex.Zen-də kanalımıza abunə olun

Malların və xidmətlərin qiyməti müxtəlif yollarla müəyyən edilə bilər. Bu üsullardan biri transfer qiymətləridir (TP). Onun bütün xüsusiyyətlərini nəzərdən keçirək.

Transfer qiymətləri nədir?

Transfer qiymətləri şirkətlərarası qiymətlərə əsaslanan dəyərin müəyyən edilməsidir. Onlar bazardan fərqli ola bilər. Bu metodun əsas üstünlüyü şirkət vergilərinin maksimum azaldılmasıdır. Onun mahiyyəti ondan ibarətdir ki, ümumi mənfəətin minimum vergi yükü olan ölkələrdə yerləşən firmaların xeyrinə transferi olur. Transfer qiymətləri aşağıdakı üstünlüklərə malikdir:

• Şirkətin müxtəlif filialları arasında təsir sahələrinin bölüşdürülməsi.
• Kapitalın çıxarılmasına məhdudiyyət qoyulan ölkələrdən törəmə şirkətlər tərəfindən qazanılan vəsaitlərin çıxarılması.
• İstehsalın maya dəyərini süni şəkildə azaltmaqla bazarın böyük hissəsini ələ keçirmək.

Transfer qiymətləri təkcə iri holdinqlər üçün deyil, həm də kiçik və orta biznes nümayəndələri üçün aktualdır. Vergilərin azaldılması və nəticədə mənfəətin artırılması tamamilə qanuni yollarla əldə edilir. Son məsrəf obyektin subyektiv xassələri əsasında formalaşır.

Transfer qiymətlərinin tənzimlənməsi

İlk transfer qiymətləri haqqında qanunlar ABŞ-da yarım əsrdən çox əvvəl qəbul edilib. 1990-cı illərdə müvafiq beynəlxalq normalar meydana çıxdı. Rusiyada qanunlar yalnız 2012-ci ildə qəbul edilib. Transfer qiymətləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 6.1-ci fəsli, habelə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 20 və 40-cı maddələri ilə tənzimlənir. IN qaydalar olan vəziyyətləri sadalayır vergi xidmətlərişirkət tərəfindən müəyyən edilmiş qiymətləri yoxlamaq hüququna malikdir. Qiymət tənzimlənməsinin məqsədlərini nəzərdən keçirin:

• Şirkətin əldə etdiyi mənfəəti süni şəkildə azaltmaq üçün maneələrin yaradılması.
• Vicdanlı vergi ödəyiciləri olan firmalar üçün maneələrin istisna edilməsi.

Rusiya Federasiyasının qanunları beynəlxalq təcrübəyə əsaslanır. Xüsusilə, işləyir mühüm prinsip: Əlaqəli firmalar tərəfindən tutulan dəyərin müstəqil firmalar tərəfindən tutulacaq qiymətlərlə müqayisəsi.

Hansı halda transfer qiymətinə nəzarət ediləcək?

Aşağıdakı xüsusiyyətlərə görə fərqlənən əməliyyatlar üçün əlavə nəzarət tətbiq edilir:

• Bir-birindən asılı olan tərəflər arasında əməliyyatlar (o cümlədən tərəfdarı cəlb edənlər).
• Rusiya firmaları və digər ölkələrin nümayəndəlikləri arasında əməliyyatlar.
• Birja məhsulları (məsələn, metallar) ilə xarici bazarda aparılan əməliyyatlar. Əlavə yoxlama yalnız şirkətin illik gəliri 60 milyon rubldan çox olduqda həyata keçirilir.
• Qarşı tərəflərdən biri güzəştli vergitutma zonasında yerləşir.
• Qarşı tərəflərdən biri üçün vergi dərəcəsi 0% təşkil edir.
• Əməliyyat çıxaran müəssisənin iştirakı ilə həyata keçirilir Təbii ehtiyatlar və NDPI xəzinəsinə vəsait köçürür.
• Qardaş firmalar arasında əməliyyatlar, əgər onların ana firmadakı payı 25% və ya daha çox olarsa.
• Müəssisə və onun baş direktoru arasında əməliyyatlar.
• Baş direktorun eyni şəxs olduğu müəssisələr arasında əməliyyatlar.

Yoxlamalar üçün başqa əsaslar ola bilər. Ancaq bunların hamısı qanunla təsdiqlənməlidir. Nəzarət yalnız əməliyyat məbləği müəyyən səviyyədən artıq olduqda həyata keçirilir. Bir qayda olaraq, 60-100 milyon rubl təşkil edir.

Hansı hallarda nəzarət olmayacaq?

Əlavə nəzarət həyata keçirilməyən əməliyyatların siyahısı Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 104.4-cü maddəsi ilə müəyyən edilir:

• Rusiya Federasiyasının qanunlarına uyğun gələn birləşdirilmiş qrupun nümayəndələri tərəfindən həyata keçirilən əməliyyatlar.
• ilə şəxslər arasında aparılan əməliyyatlar hüquqi ünvanlar bir bölgə daxilində.
• ölkənin digər subyektlərində və ya başqa dövlətlərdə ayrıca bölmələri olmayan müəssisələr arasında əməliyyatlar.
• Eyni bölgənin büdcəsinə vergi ödəyən tərəflər arasında əməliyyatlar.
• Tərəflərdən birinin itkisi yoxdur əvvəlki dövr ki, vergi yükünü azaldır.
• İştirakçılardan heç biri xüsusi vergi rejiminə keçməyib.

Qaydalar müstəqil firmalar arasında əməliyyatların dəyərinin a priori olduğunu nəzərdə tutur.

Transfer qiymətində əlaqəli tərəflər kimlərdir?

TP əlaqəli tərəflər arasında müəyyən edilmiş qiymətlər əsasında dəyərin hesablanmasını nəzərdə tutur. Bəs qarşılıqlı asılı şəxslər dedikdə nə nəzərdə tutulur? Bunlar təsir edə bilən şirkətlərdir maliyyə göstəriciləri bir-birinə. Belə firmalar vergi orqanları tərəfindən xüsusi nəzarətə məruz qalırlar, çünki onların fiskal yükü azaltmaq və mənfəəti vergidən çıxarmaq imkanı var.

Əlaqədar şəxslər bir-birinin aşağıdakı göstəricilərinə təsir edə bilər:

• Əməliyyatların dəyəri.
• Gəlir və mənfəət marjaları.
• Digər iqtisadi parametrlər.

Şəxslərin münasibətləri aşağıdakı prinsiplərə əsasən müəyyən edilir:

• Fərdi sahibkarların və ya hüquqi şəxslərin şirkətin kapitalında ən azı 25% təşkil edən birbaşa və ya dolayı iştirakı.
• FL arasındakı qohumluq.
• Rəsmi tabeçiliyin olması.

Digər qarşılıqlı əlaqə əlamətləri olduqda, vergi orqanlarının məhkəməyə müraciət etmək və onları müəyyən etmək hüququ vardır. İşarələr şirkətlər tərəfindən könüllü olaraq tanınır.

Transfer qiymətlərinin müəyyənləşdirilməsində iştirakçıların öhdəlikləri

Transfer qiymətləri təyin edən şirkətlər aşağıdakı öhdəliklərə malikdirlər:

• Əlavə nəzarətə məruz qalan əməliyyatlar üzrə Federal Vergi Xidmətinə illik təqdimat. Xəbərdarlıq növbəti dövrün mayın 20-dək göndərilməlidir.
• Vergi orqanlarının tələbi ilə şirkət əməliyyatla bağlı bütün sənədləri təqdim etməlidir.

Şirkət istənilən vaxt qiymətin obyektivliyini yoxlaya bilər.

Transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi üsulları

Müqayisə olunan bazar qiyməti metodu

Müqayisə olunan bazar qiyməti metodu prioritet hesab olunur. Yəni, qanuni məhdudiyyətləri olan hallar istisna olmaqla, bütün hallarda istifadə oluna bilər. Onun mahiyyəti oxşar obyektlərin qiymətləri əsasında dəyəri müəyyən etməkdir. Bu üsul yalnız açıq mənbələrdən eyni məhsulların qiymətləri haqqında məlumat olduqda aktualdır. SRP metodunun istifadə edilməli olduğu vəziyyətləri nəzərdən keçirin:

• Şərtləri müəssisə tərəfindən aparılan daxili əməliyyatların şərtləri ilə eyni olan qarşı tərəflə əməliyyat.
• Kreditin verilməsi.
• Ticarət markasının inkişafı.
• Birja kotirovkaları və ya digər statistik məlumatlar olan məhsullarla əməliyyatlar.

Bütün bu hallarda siz satılan obyektlə müqayisə olunan obyektlərin qiymətləri haqqında məlumat tapa bilərsiniz.

Yenidən satış qiyməti üsulu və maya dəyəri metodu

Yenidən satış qiyməti metodunun və maya dəyəri metodunun tətbiqi prinsipi ondan ibarətdir ki, bu halda müstəqil şəxslərin bazar rentabelliyi diapazonu ilə asılı olan şəxslə əməliyyat nəticəsində əldə edilmiş ümumi gəlirlilik müqayisə edilir. şirkət.

Məsələn, şirkət əlaqəli tərəfdən məhsul alır və sonra onları müstəqil tərəfə satır. Bu vəziyyətdə yenidən satış qiyməti metodu aktualdır. Onun çərçivəsində distribyutor tərəfindən ümumi marjanın (VR) alınması, alış qiymətlərinin obyektivliyi yoxlanılır. Əldə edilən dəyər müstəqil distribyutorların BP-si ilə müqayisə edilməlidir. Əgər əməliyyat daxilində BP bazar intervalındadırsa, alış qiyməti bazar dəyəri kimi tanınır.

Xərc metodu alış qiymətlərinin deyil, satış qiymətlərinin təhlilini nəzərdə tutur. Xərclərin VR-ni müstəqillərin bazar intervalı ilə müqayisə etmək lazımdır.

Bu üsullar nadir hallarda istifadə olunur. Bu onunla bağlıdır ki, bir şirkət üçün müstəqil şəxslərin VR-si haqqında məlumat tapmaq olduqca çətindir. Bundan əlavə, müqayisə edilən əməliyyatlar müqayisə edilə bilən olmalıdır.

Müqayisə olunan gəlirlilik metodu

Müqayisə olunan gəlirlilik metodu olduqca populyardır. Onun çərçivəsində əməliyyat rentabelliyi parametrləri nəzərə alınır. Metodun tətbiqi addımlarını nəzərdən keçirin:

1. Funksional analizin aparılması.
2. Test ediləcək iştirakçının seçilməsi.
3. Maliyyə göstəricisinin seçilməsi.
4. Məlumat mənbəyini axtarın.
5. Performansı müqayisə edilə bilən şirkətləri axtarın.
6. Mənfəətliliyin bazar intervalının müəyyən edilməsi.
7. Test edilmiş iştirakçının gəlirliliyinin bazar intervalı ilə müqayisəsi.

Məsələni nəzərdən keçirək.Şirkət topdan alışla məşğuldur. Yəni, toplu alışda da ixtisaslaşan təşkilatlar tapmaq lazımdır. Daha sonra, haqqında məlumatı ictimaiyyətə açıqlanmayan şirkətlər yaranan siyahıdan çıxarılır. Bundan sonra bazar intervalı müəyyən edilir. Bundan sonra subyektin gəlirliliyi müqayisə olunan təşkilatların gəlirliliyi ilə müqayisə edilir.

ƏHƏMİYYƏTLİ! Metod yuxarıda göstərilən metodların tətbiqi üçün məlumatların tamlığı olmadığı halda aktual olacaqdır.

Mənfəət bölgüsü üsulu

Bu üsul çox nadir hallarda istifadə olunur. Bu, çox mürəkkəb olması ilə əlaqədardır. Onun mahiyyəti əməliyyatın bütün iştirakçılarının mənfəətlərinin yerinə yetirdikləri funksiyalara mütənasib olaraq yenidən bölüşdürülməsindədir. Yayarkən, müqayisə edilə bilən bir əməliyyatda müstəqil iştirakçılar arasında bölüşdürmə xüsusiyyətlərinə diqqət yetirə bilərsiniz.

Məlumat mənbələri

Ticarət mərkəzi məlumatların müəyyən bir siyahısının istifadəsini nəzərdə tutur. Tələb olunan məlumat kimi mənbələrdən götürülə bilər:

• Birja və əmtəə birjalarının qiymətləri haqqında məlumatlar.
• Gömrük statistikası.
• İctimai resurslarda yerləşdirilən məlumatlar.
• İnformasiya və qiymət təşkilatları tərəfindən alınan məlumatlar.
• Müəssisələr tərəfindən artıq həyata keçirilən müqayisə edilə bilən əməliyyatlar haqqında məlumatlar.
• Maliyyə və statistik hesabatlar.
• Müstəqil qiymətləndiricilərdən alınan nəticə.

Şirkət həmçinin adekvat qiymət üçün lazım olan digər məlumatlardan istifadə etmək hüququna malikdir.

DİQQƏT! İstifadə olunan mənbələr yoxlanıla bilən olmalıdır. Bu, ticarət mərkəzinin adekvatlığını yoxlamaq imkanını təmin etmək üçün tələb olunur.

Transfer qiymətlərinin idarə edilməsinin əsas vəzifələri

Ticarət mərkəzi vergi xidməti tərəfindən idarə olunur. İdarəetmə aşağıdakı vəzifələri həll etmək üçün lazımdır:

• Yerli vergi orqanları tərəfindən müəyyən edilmiş qiymətlərin yoxlanılması üzrə işlərin təmin edilməsi.
• Bazarda baş verən proseslərin təhlili və qiymətləndirilməsi.
• Ölkə qanunlarına əməl olunmasına nəzarət.
• Qiymət razılaşmaları ilə bağlı müraciətlərə baxılması.
• Baxılan sahədə qanunvericiliyin təkmilləşdirilməsi üçün təkliflərin formalaşdırılması.
• Müəssisələrin innovasiyalar haqqında məlumatlandırılması.
• Təhlükəsizlik sabit əməliyyat tənzimləyici orqanlar.

Vergi orqanlarının şirkətləri yoxlamaq, tələb etmək hüququ var Tələb olunan sənədlər. Cəzalar audit əsasında verilir.

Tələb olunan sənədlər

Müəssisə, eyni iştirakçı ilə əməliyyatlardan əldə etdiyi gəlirin məbləği 100 milyon rubldan çox olduqda, ticarət mərkəzinə dair sənədləri saxlamalıdır. Sənədlərin forması qanunla müəyyən edilməmişdir, lakin sənədlərdə aşağıdakı məlumatlar olmalıdır:

• Nəzarət olunan əməliyyatlarda iştirakçıların fəaliyyəti.
• Əməliyyatlarda iştirak edənlərin siyahısı.
• Əməliyyatın təfərrüatları: şərtlər, seçilmiş qiymət metodu, ödənişlərin qəbulu şərtləri.
• Əməliyyat iştirakçıları haqqında məlumat: onların funksiyaları, mövcud risklər.
• Qiymət metodunun seçilməsinin izahı.
• Qiymətləndirmədə istifadə olunan məlumat mənbələrinə keçidlər.
• Əməliyyat üçün gəlir və xərclər haqqında məlumatlar.
• Vergi düzəlişləri haqqında məlumatlar.

Sənədlərdə əməliyyatın qiymətinə təsir edə biləcək məlumatlar olmalıdır.

DİQQƏT! Vergi Xidməti şirkətdən köçürmə qiymətləri ilə bağlı sənədləri tələb etmək hüququna malikdir. Sənədlər müraciət edildiyi gündən bir ay müddətində xidmətə təqdim edilməlidir.

Hesabat

Yeni qaydalar şirkəti yalnız əməliyyatdan əldə edilən gəlir 100 milyon rubldan çox olduqda vergi xidmətinə əməliyyatlar haqqında hesabat təqdim etməyə məcbur edir. Ərizələr növbəti ilin mayın 20-dən gec olmayaraq təqdim edilməlidir. Sənəddə aşağıdakı məlumatlar olmalıdır:

• əməliyyatın mövzusu.
• Əməliyyatın iştirakçıları haqqında məlumat.
• Əməliyyatdan əldə edilən gəlir haqqında məlumatlar.

Vergi xidmətlərinin ticarət mərkəzinin düzgünlüyünü yoxlamaq hüququ var. Bu, verginin tam ödənilməsinə nəzarət etmək üçün lazımdır.

DİQQƏT! Transfer qiymətlərinin adekvatlığını sübut etmək yükünü şirkət deyil, vergi orqanları daşıyır. Yəni vergi xidməti müəssisəni ticarət mərkəzinin etibarlılığını sübut etməyə məcbur edə bilməz.

Şirkətin hüquqi məsuliyyəti

Yoxlama çərçivəsində müəyyən edilmiş qiymətlərlə bazar qiymətləri arasında uyğunsuzluq aşkar edildikdə, vergi orqanları həyata keçirilən əməliyyatı nəzərə alaraq cəmiyyəti əlavə vergi ödəməyə məcbur edə bilərlər. Firmaya müəyyən cərimə də tətbiq oluna bilər. 2014-2016-cı illər üçün uyğunsuzluq aşkar edilərsə, cərimə ödənilməmiş vergi məbləğinin 20% -i, 2017-ci il üçün - 40% -ə qədər olacaq. Cərimə təyin etmək üçün müəssisənin qanun pozuntusu sübuta yetirilməlidir. Bunun üçün təşkilatın sənədlərindən və digər mənbələrdən istifadə etmək olar.

Transfer qiymətləri - 1) əlaqəli tərəflər qrupu daxilində əməliyyatlar üzrə qiymətlərin müəyyən edilməsi; 2) belə əməliyyatların vergiyə cəlb edilməsinin xüsusi qaydaları.

"Transfer qiymətləri" termini Ingilis dili- Transfer Qiymətləndirmə.

İngilis dilində "Transfer Qiymətləndirmə Qaydaları" termini Transfer Qiymətləndirmə qaydalarıdır.

İngilis Funds Transfer Pricing-dən "Transfer qiymətləri", FTP - malların satışı, əlaqəli tərəflərə iş və ya xidmətlər.

Səhmdarların (iştirakçıların) vahid tərkibi olan şirkətlər qrupları qrup daxilində əməliyyatlar üçün qiymətləri bazar əsasında deyil, rəhbərlik tərəfindən müəyyən edilmiş mexanizm əsasında təyin edə bilər. Məsələn, vətəndaş İvanova məxsus A şirkəti eyni İvanova məxsus B şirkətinə mal satırsa, İvanov üçün hansı qiymətə (vergi istisna olmaqla) heç bir fərq yoxdur, çünki sonda maliyyə vəziyyəti həm A, həm də B şirkətlərinin məbləğləri dəyişməyəcək.

Daxili (transfer) qiymətlər müəyyən edilərkən müxtəlif mexanizmlər tətbiq oluna bilər. Ən çox yayılmış üsul "xərclər üstəgəl"dir - bunun mahiyyəti ondan ibarətdir ki, qiymət malın (işin, xidmətlərin) satıcısının onun dəyərini (xərclərini), habelə müəssisənin rəhbərliyi tərəfindən müəyyən edilmiş mənfəəti ödəməsi əsasında müəyyən edilir. şirkətlər qrupu.

Misal

A şirkətinin bir məhsul vahidinin istehsalı üçün dəyəri 200 min rubl təşkil edir. Rəhbərlik müəyyən etmişdir ki, transfer qiyməti vahid dəyəri üstəgəl 10% kimi müəyyən edilir. Köçürmə qiyməti əlavə xərc əsasında 220.000 rubl təşkil edir.

Bəzən transfer qiyməti elə təyin edilir ki, yalnız xərcləri (xərcləri) ödəsin. Bu, adətən, rəhbərliyin satıcı şirkətinin xərclərinin həddən artıq çox göstərildiyinə inandığı və məqsədin xərcləri azaltmaq olduğu bir vəziyyətdə edilir.

Transfer qiymətləri çoxmillətli holdinqlər tərəfindən gəlir vergisini minimuma endirmək üçün istifadə olunur. Beləliklə, Transfer qiymətlərinin köməyi ilə bir qrup şəxsin ümumi mənfəətini daha az vergi olan ştatlarda yerləşən şəxslərin xeyrinə yenidən bölüşdürmək olar.

Misal

Rusiya zavodunda malların dəyəri (istehsal və satış xərclərinin cəmi) 100 rubl təşkil edir. Xarici bazarlarda bu məhsulun bazar dəyəri 200 rubl təşkil edir. Bu halda, bir mal vahidinin satışından əldə edilən mənfəət 100 rubl olmalıdır və vergi tutulmalıdır. Satıcı malı əvvəlcə ofşor yurisdiksiyada nəzarət etdiyi şirkətinə 101 rubla satırsa və həmin təşkilat onu alıcıya 200 rubla satırsa, Rusiyada vergi tutulan mənfəət cəmi 1 rubl olacaq və bu gəlir ondan olacaq. vergi ödəniləcək. 99 rubl ofşor mənfəətdən minimum vergi xaricdə ödəniləcək.

Belə sadə qarşısını almaq üçün təsirli yoldur vergilərin minimuma endirilməsi, dövlətlər transfer əməliyyatlarının vergiyə cəlb edilməsi üçün xüsusi qaydalar tətbiq edirlər. Beləliklə, bu xüsusi qaydalar nəzərdə tutur ki, tərəflər bir-birindən asılı olduqda, vergi məqsədləri üçün bazar qiyməti (tərəflərin müqavilədə müəyyən etdiyi qiymət deyil) tətbiq edilməlidir. Bizim nümunəmizdə transfer qiymətlərinin tənzimlənməsi üçün xüsusi qaydaların tətbiqi səbəb olacaqdır Rusiyada müqaviləyə əsasən 101 rubl olmasına baxmayaraq, 200 rubl satış qiyməti vergiyə cəlb ediləcək.

Transfer qiymətləri məsələlərini ətraflı şəkildə tənzimləyən xüsusi qanunvericiliyi qəbul edən ilk ölkə ABŞ (1960-cı illərin ortaları) olmuşdur. Transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsinin vergi tənzimlənməsi sahəsində əsas məsləhət və metodoloji beynəlxalq sənəd İqtisadi Əməkdaşlıq və İnkişaf Təşkilatının (OECD) 1995-ci il tarixli “Transmilli korporasiyalar və vergi orqanları üçün transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi haqqında” Təlimatıdır (Transfer qiymətlərinin müəyyənləşdirilməsi üzrə təlimatlar transmilli müəssisələr və vergi idarələri üçün). ).

Rusiyada köçürmə əməliyyatları üçün vergitutma qaydaları Bölmə V.1 ilə tənzimlənir. Rusiya Vergi Məcəlləsinin "ƏLAQƏLİ TƏRƏFLƏR. QİYMƏTLƏR VƏ VERGİ HAQQINDA ÜMUMİ MÜDDƏALAR. ƏLAQƏLİ TƏRƏFLƏR ARASINDA ƏMƏLİYYATLARLA BAĞLI VERGİ NƏZARƏTİ. QİYMƏTLƏRİN BÜYÜKLƏMƏSİ HAQQINDA MÜQAVİLƏ" (Federal Qanunun 12-12-ci Fərmanı ilə daxil edilmişdir). 2012-ci il yanvarın 1-dək bu məsələ Rusiya Vergi Məcəlləsinin 40-cı maddəsi ilə tənzimlənirdi (Rusiya Vergi Məcəlləsinin 20-ci maddəsi hansı şəxslərin bir-birindən asılı olduğunu müəyyən edir). Qeyd etmək lazımdır ki, bir neçə istisna olmaqla, Rusiyada yalnız böyük şirkət qrupları xüsusi transfer qiymətləri qaydalarına tabedir.

Maraqlıdır ki, Rusiya Vergi Məcəlləsinin mətnində “transfer qiymətləri” termininə rast gəlinmir. Ancaq bu termin mütəxəssislər arasında fəal şəkildə istifadə olunur və rəsmi sənədlərdə olur.

Bundan əlavə, əlaqəli tərəflərlə aparılan əməliyyatların vergi yoxlamalarını həyata keçirən Rusiya Federal Vergi Xidmətinin şöbəsi "Transfer qiymətləri və beynəlxalq əməkdaşlıq şöbəsi" adlanır (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 29 iyul 2013-cü il tarixli N əmri). ММВ-7-13 / [email protected]"Federal Vergi Xidmətinin Transfer qiymətləri və beynəlxalq əməkdaşlıq şöbəsi haqqında Əsasnamənin təsdiq edilməsi haqqında").

Şərh

Transfer qiymətləri məsələsi ən mürəkkəb məsələlərdəndir. Məsələ burasındadır ki, vergi məqsədləri üçün qiymətin necə olması məsələsi xeyli sayda tərəfi maraqlandırır. Əgər əməliyyat beynəlxalq xarakter daşıyırsa, onda vergitutma üçün qiymət məsələsi əməliyyatda iştirak edən bütün dövlətlərin vergi bazasına təsir göstərir. Üstəlik, onların marağı, bir qayda olaraq, əksinədir. Beləliklə, bir ölkədə vergitutma qiymətinin artması digər ölkədə vergitutma bazasının azalmasına səbəb olur.

Düzəlişlərin nəticəsi şirkətlər qrupunun ikiqat vergitutmasına səbəb ola bilər. Beləliklə, elə bir vəziyyət yarana bilər ki, bir ölkədə gəlirləri bazar səviyyəsinə çatdırmaq lazımdır, digər ölkədə isə xərclərin simmetrik tənzimlənməsi qəbuledilməz olacaqdır.

Eyni zamanda, yuxarıda qeyd edildiyi kimi, transfer qiymətləri məqbul imkanlar daxilində vergitutma bazasının bir hissəsini daha əlverişli vergitutma olan ölkələrə yenidən bölüşdürməyə imkan verir. Bəzən köçürmənin predmeti vergi bazasının özü deyil (yuxarıdakı nümunədə olduğu kimi), ölkələrdən birində dəymiş itkilərdir. Deməli, əgər bir ölkədə zərər, digər ölkədə isə mənfəət varsa, o zaman zərərin mənfəətin olduğu ölkəyə köçürülməsi faydalı olardı. Bu vəziyyətdə şirkətlər qrupu azalacaq ümumi vergi mənfəətlə. Zərər gələcək dövrlərə köçürülə bilsə belə (Rusiya Federasiyasında bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsinə əsasən mümkündür), dərhal köçürülmənin faydası zərərin tanınma müddətində olacaqdır.

BMT-nin transfer qiymətləri ilə bağlı problemlərin mahiyyətinin izahı praktiki bələdçi inkişaf etməkdə olan ölkələr üçün transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi haqqında (İnkişaf etməkdə olan ölkələr üçün transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi üzrə praktiki təlimat) aşağıdakı nümunəni verir (girişin 1.4.8-ci bəndi):

Misal

Fərz edək ki, M şirkəti (ana şirkət) A ölkəsində avtomobil oturacaqları istehsal edir, oturacaqları B ölkəsindəki D törəmə müəssisəsinə satır. D şirkəti sonra avtomobil oturacaqlarını öz ölkəsində (B) müstəqil alıcılara satır. Bu halda, D şirkətinin vergiyə cəlb olunan gəliri, M şirkətindən onların alınması xərcləri çıxılmaqla, yerlərin satışından əldə edilən gəlir kimi müəyyən ediləcəkdir.

Əgər avtomobil oturacaqlarının istehsal olunduğu A ölkəsində oturacaqların satıldığı B ölkəsindən əhəmiyyətli dərəcədə aşağı gəlir vergisi varsa, o zaman M şirkətinin A ölkəsində D a şirkətindən ödəniş almaqla mümkün qədər çox qazanc göstərməyə çalışması mümkündür. Oturacaqlar üçün yüksək qiymət Əgər vəziyyət əksinə olarsa və A ölkəsində gəlir vergisi dərəcəsi B ölkəsindən əhəmiyyətli dərəcədə yüksək olarsa, o zaman şirkətlər qrupu təsis etməyə cəhd edə bilər. aşağı qiymət M və D şirkətləri arasında avtomobil oturacaqları, bütün mənfəəti D şirkətində (B ölkəsi) cəmləşdirir.

Ümumi məlumat, beynəlxalq sənədlər

Vergilərin optimallaşdırılması üçün köçürmə qiymətlərinin ilk tətbiqlərindən biri 1897-ci ildə, Vesti qardaşları bütün şirkətləri arasında müqavilə münasibətləri sistemini elə bir şəkildə qurduqları zaman, mənfəətin çox hissəsini dəniz yurisdiksiyalarına buraxdıqları zaman qeydə alınıb (Şakson Nikolas. Dünyanı qarət edən insanlar.Müasir offşor zonalar haqqında həqiqət və uydurma / İngilis dilindən tərcümə edən A. A. Kalinina (Moskva: Eksmo, 2012. S. 48).

İlk dəfə olaraq transfer qiymətləri qaydaları qanunvericiliyə 1915-ci ildə Böyük Britaniyada və 1917-ci ildə ABŞ-da daxil edilmişdir (3.1.1-ci bənd. İnkişaf etməkdə olan Ölkələr üçün Transfer Qiymətləndirmə üzrə Praktiki Təlimatlar BMT). Lakin bu mövzu uzun müddətdir ki, aktual deyil. 1960-cı illərdə transfer qiymətlərinə maraq kəskin şəkildə artdı. Bu onunla əlaqədardır ki, bu müddət ərzində transmilli şirkətlər dünyanın müxtəlif ölkələrində öz iştiraklarını kəskin şəkildə artırıblar.

Beynəlxalq təcrübədə dövlətlər 1970-ci illərdən transfer qiymətlərinin müəyyənləşdirilməsinin vergi məsələlərini tənzimləməyə başladılar. 1979-cu ildə və daha sonra 1984-cü ildə İƏİT transmilli müəssisələr və vergi idarələri üçün OECD-nin Transfer qiymətləri haqqında Təlimatlarını nəşr etdi. Bu təlimatlar 1995-ci ildə yenilənib və o vaxtdan bəri müntəzəm olaraq yenilənir.

Avropa Komissiyası transfer qiymətləri məsələlərini Davranış Kodeksinə (“Aİ Şurasının davranış qaydaları”) daxil etmişdir. Avropa Komissiyası 2011-ci il mayın 17-də Aİ Şurası tərəfindən qəbul edilmiş aşağı əlavə dəyərli qrupdaxili xidmətlərə dair təlimatlar hazırlayıb. BMT 1988-ci ildə “Beynəlxalq Gəlir Vergisi və İnkişaf etməkdə olan Ölkələr” adlı hesabatı dərc edib. BMT-nin Ticarət və İnkişaf Konfransı (UNCTAD) 1999-cu ildə Transfer Qiymətləndirmə ilə bağlı hesabat dərc etmişdir.

ABŞ-ın öz qaydaları var - ABŞ Transfer Qiymətləndirmə Qaydaları (26 USC 482).

Transfer qiymətləri məsələsi adətən . Beləliklə, Sənətdə. İƏİT Model Konvensiyasının 9-cu maddəsinə vergi ödəyicisi malları (işləri, xidmətləri) bazar dəyərindən aşağı satarsa, əlavə vergilərin tutulmasına imkan verən müddəa daxildir:

"Əgər
a) Razılığa gələn Dövlətin müəssisəsi Razılığa gələn digər Dövlətin müəssisəsinin idarə edilməsində, nəzarətində və ya kapitalında birbaşa və ya dolayısı ilə iştirak edir; və ya

b) eyni şəxslər Razılığa gələn Dövlətin müəssisəsinin və Razılığa gələn digər Dövlətin müəssisəsinin idarə edilməsində, nəzarətində və ya kapitalında birbaşa və ya dolayısı ilə iştirak edirlər;

və hər hansı bir halda iki müəssisə arasında, onların kommersiya və ya maliyyə münasibətlərində iki müstəqil müəssisə arasında baş verə biləcək şərtlərdən fərqli şərtlər yaradılır və ya qurulur, sonra müəssisələrdən birinə daxil ola biləcək hər hansı mənfəət, lakin bu şərtlərin mövcudluğu ona hesablanmayıbsa, bu müəssisənin mənfəətinə daxil edilə və müvafiq olaraq vergiyə cəlb oluna bilər.

O, həmçinin simmetrik düzəlişlər qaydasını nəzərdə tutur (əgər bir dövlət faktiki qiymətlə bazar qiyməti arasındakı fərqi vergiyə cəlb edirsə, o zaman digəri xərclərdə bu fərqi tanıyır):

“Razılığa gələn Dövlət həmin Dövlətin müəssisələrinin mənfəətinə və müvafiq olaraq vergiləri daxil etdikdə, Razılığa gələn digər Dövlətin müəssisəsinin həmin Dövlətdə vergiyə cəlb olunduğu mənfəət və bu yolla daxil edilən mənfəət, ilk adı çəkilən Dövlətin müəssisəsinə hesablanmış, əgər iki müəssisə arasındakı münasibətlər müstəqil müəssisələr arasında olduğu kimi idisə, o zaman həmin digər Dövlət həmin mənfəətdən tutulan vergiyə müvafiq düzəlişlər etməlidir. Belə düzəliş müəyyən edilərkən lazımi qaydada bu Konvensiyanın digər müddəalarına cavabdeh olacaqlar və Razılığa gələn Dövlətlərin səlahiyyətli orqanları, lazım gələrsə, onlar bir-biri ilə məsləhətləşəcəklər”.

Eyni zamanda, bu maddə prinsipi müəyyən edir, lakin transfer qiymətlərinin tənzimlənməsinin təfərrüatlarını müəyyən etmir. Hər bir ölkə şəxslərin bir-birindən asılı olduqlarının tanınması üçün kəmiyyət meyarlarını, bazar qiymətlərinin müəyyən edilməsi prosedurunu tənzimləyən öz qaydalarını təqdim edir.

İƏİT-də transfer qiymətləri ilə bağlı vəziyyətə nəzarət edən komitə - Fiskal Məsələlər Komitəsi var.

Transfer qiymətlərinin tələlərindən çıxmaq üçün çoxlu sayda həm vergi, həm də iqtisadi amillər nəzərə alınmalıdır.

Transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi üsulları

Bazar qiymət diapazonunu müəyyən etmək üçün xüsusi üsullardan istifadə olunur. Bu üsulların heç biri hər vəziyyət üçün uyğun hesab edilmir. Vergi ödəyicisi öz vəziyyətinə ən uyğun olan üsulu seçməlidir. Transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi üsulları təhlil edilən əməliyyatdan əldə edilən mənfəət, qiymət və ya rentabellik məlumatlarının oxşar əməliyyatla müqayisəsinə əsaslanır. Bu məlumat daxili ola bilər - vergi ödəyicisinin özünün müstəqil kontragentlərlə apardığı əməliyyatlar yolu ilə əldə edilən və ya xarici - əməliyyatlar yolu ilə əldə edilə bilər. müstəqil müəssisələr eyni bazarda və ya eyni sənayedə.

İki qrupa bölünən beş əsas üsul var:

Əməliyyat təhlilinə əsaslanan üsullar:

Tarixi istinad

1 yanvar 2012-ci il tarixindən etibarən V.1 bölməsinin qaydaları nəzarət edilən əməliyyatlara tətbiq edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi “Bir-birindən asılı olan şəxslər. QİYMƏTLƏR VƏ VERGİ TUTULMASI HAQQINDA ÜMUMİ MÜDDƏALAR. ƏLAQƏLİ TƏRƏFLƏR ARASINDA ƏMƏLİYYATLARLA BAĞLI VERGİ NƏZARƏTİ. QİYMƏTLƏRDƏN MÜQAVİLƏ" (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.1 - 105.25-ci maddələri). Bu bölmə 18 iyul 2011-ci il tarixli 227-FZ nömrəli "Bəzi qanunlara dəyişikliklər edilməsi haqqında" Federal Qanunla təqdim edilmişdir. qanunvericilik aktları Rusiya Federasiyası vergitutma məqsədləri üçün qiymətlərin müəyyən edilməsi prinsiplərinin təkmilləşdirilməsi ilə əlaqədar"

İqtisadi Əməkdaşlıq və İnkişaf Təşkilatı (OECD) tərəfindən hazırlanmış və əlaqəli tərəflər arasında əməliyyatların vergi nəticələrinin müəyyən edilməsinə dair təlimat verən sənəd.

Nepesov K.A. Transfer qiymətlərinin vergi aspektləri: müqayisəli təhlil Rusiya təcrübəsi və xarici ölkələr. M.: Volters Kluver, 2007. 304 s.