Transfer vergisi. Transfer qiymətləri nədir? Hüquqi şəxslər arasında qarşılıqlı asılılıq

Qiymət gəlir vergisi bazasının müəyyən edilməsi üçün əsasdır. Müstəqil bazar iştirakçıları (qarşı tərəflər) bir-birindən müəyyən məsafədə (bir-birinin ardınca) yerləşir və bazarın təsiri altında formalaşmış qiymətlərlə bir-biri ilə əməliyyatlar aparırlar. Qol boyu prinsipinin mahiyyəti budur.

Belə iştirakçıların gəlirləri üçün vergi bazası əsasında formalaşır bazar qiymətləri. Müstəqil qarşı tərəflərdən fərqli olaraq, əlaqəli bazar iştirakçıları (bir-birindən asılı olan şirkətlər) “əl-ələ verirlər”, yəni. əqdlərin bağlanması şərtlərini müəyyən etmək, o cümlədən gəlirlər üzrə vergitutma bazasının minimuma endirilməsi (köçürmə qiymətləri) baxımından şirkətlər qrupu üçün əlverişli olan qiymətlərin müəyyən edilməsi bacarığına malik olmalıdırlar.

Bir-biri ilə sövdələşmələr bağlayarkən, bir-birindən asılı olan şirkətlər müstəqil bazar iştirakçılarının heç vaxt razılaşa bilməyəcəyi xüsusi (qeyri-adi) qiymətləri və əməliyyatların digər şərtlərini müəyyən edirlər. Transfer qiymətləri (TP) qrup daxilində gəlirlərin (və ya itkilərin) yenidən bölüşdürülməsi və vergitutma bazasının minimuma endirilməsi məqsədilə, o cümlədən aşağı vergi yurisdiksiyalarında nəzarət edilən qrup üzvlərinin iştirakı ilə əlaqəli şirkətlər arasında əməliyyatlarda qiymətlərin müəyyən edilməsidir.

Vergi orqanları üçün transfer qiymətinin obyektiv formalaşmış bazar (sərbəst) qiymətinə uyğun olub-olmadığını müəyyən etmək vacibdir. Köçürmə əməliyyatlarının bazar şərtləri ilə bağlanmadığı sübut olunarsa, bazar qiymətləri əsasında əlavə vergilər tutulur.

Rusiya Federasiyasının vergi qanunvericiliyində "köçürmə qiyməti" kimi anlayışlar yoxdur. transfer qiymətləri” və ya transfer qiymətləri tətbiq olunsa da, bu terminlər praktikada geniş istifadə olunur. Beləliklə, Federal Vergi Xidmətinin saytında deyilir ki, transfer qiymətləri bir qrup şəxsin ümumi mənfəətini daha az vergi olan ştatlarda yerləşən şəxslərin xeyrinə yenidən bölüşdürməklə ödənilən vergiləri minimuma endirmək üçün ən sadə və ən ümumi sxemdir.

Rusiya transfer qiymətləri qaydaları

Rusiya Federal Vergi Xidmətinin əlaqəli tərəflər arasında aparılan əməliyyatlarda qiymətlərə nəzarət etmək səlahiyyətlərini nəzərdə tutan Rusiya transfer qiymətləri qaydaları, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə V bölmə ilə əlavə edildikdə, 2012-ci il yanvarın 1-dən qüvvəyə minmişdir. 1 “Əlaqədar şəxslər. Qiymətlər və vergitutma haqqında ümumi müddəalar. Əlaqədar şəxslər arasında aparılan əməliyyatlarla bağlı vergi nəzarəti.

Qiymət Müqaviləsi" ( federal qanun 18 iyul 2011-ci il tarixli N 227-FZ). O vaxtdan bəri bu bölmə daim təkmilləşdirilir, ona görə də 2018-ci il yanvarın 1-dən beynəlxalq şirkətlər qrupları və onlara dair sənədlərlə bağlı yeni qaydalar - "üç səviyyəli transfer qiymətləri" adlanan formalaşdırmanın şərtləri və qaydaları ilə tamamlandı. sənədlər".

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin müəyyən edilmiş hissəsində təsbit edilmiş əsas prinsiplər və qaydalar borc götürülmüşdür. beynəlxalq hüquq transfer qiymətləri məsələlərini tənzimləyən, xüsusən də yuxarıda göstərilənlərə əsaslanan Transmilli Şirkətlər və Vergi Orqanları üçün OECD Təlimatları qol uzunluğu prinsipi.

Federal Vergi Xidməti tərəfindən köçürmə qiymətlərinə vergi nəzarəti yalnız nəzarət edilən əməliyyatlara və onlara bərabər tutulan əməliyyatlara münasibətdə icazə verilir. Köçürmə qiymətlərinin bazar qiymətlərinə uyğunluğunu yoxlamaq vergi nəzarətinin müstəqil bir növüdür və yerində və stolüstü yoxlamanın predmeti ola bilməz (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 105.17-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi qaydaları tələb edir ki, əlaqəli tərəflər tərəfindən nəzarət edilən əməliyyatlarda tətbiq olunan qiymətlər müstəqil tərəflərin müqayisə olunan əməliyyatlara münasibətdə tətbiq etdiyi qiymətlər səviyyəsinə uyğun olsun.

Sənətin 2-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.5-də, əməliyyatlar eyni kommersiya və (və ya) əməliyyatda aparıldığı təqdirdə təhlil edilən əməliyyatla müqayisə edilə bilən hesab olunur. maliyyə şərtləri təhlil edilən əməliyyatla.

Transfer qiymətlərinin bazar qiymətlərinə uyğunluğunun sınaqdan keçirilməsi aşağıdakı kimi qurulur. Nəzarət edilən əməliyyat onun predmeti, funksiyaları və əməliyyat tərəflərinin qəbul etdiyi risklər baxımından təhlil edilir. Sonra nəzarət edilən əməliyyatın müəyyən edilmiş xüsusiyyətləri nəzərə alınmaqla bazar qiymətinin əsaslandırılması üsulu müəyyən edilir. Bazar qiymətinin hesablanmasının seçilmiş metodundan istifadə etməklə, əməliyyatdan əldə olunan gəlir bazar qiymətləri əsasında müəyyən edilir və tərəflərin bu əməliyyatdan faktiki gəlirləri ilə müqayisə edilir.

Köçürmə qiymətlərinin bazar qiymətləri ilə müqayisəsinin nəticələrinə əsasən, Federal Vergi Xidməti aşağıdakı vergilərin hesablanması və ödənilməsinin tamlığını yoxlayır:

1. korporativ gəlir vergisinin nəzarət edilən xarici şirkətlərin mənfəətinə münasibətdə hesablanmış hissəsi istisna olmaqla, hüquqi şəxslərin mənfəət vergisi;
2. Fərdi sahibkarlara və fərdi gəlir vergisi üzrə hesabat verməyə borclu olan digər şəxslərə ödənilən fərdi gəlir vergisi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 227;
3. MET (faydalı qazıntılar vergisi);
4. ƏDV, əməliyyatın tərəflərindən biri ƏDV ödəyicisi olmayan təşkilat və ya fərdi sahibkar olduqda.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin "Gəlir Vergisi" 25-ci fəslinə uyğun olaraq yuxarıda göstərilən vergilərin məbləğləri aşağı göstərildikdə və ya itki məbləği çox göstərildikdə Federal Vergi Xidməti müvafiq vergiyə düzəlişlər edir. əsaslar (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 105.3-cü maddəsinin 5-ci bəndi).

Transfer qiymətlərinin hesablanması üsulları

Köçürmə qiymətlərinə vergi nəzarəti həyata keçirərkən Federal Vergi Xidməti aşağıdakı üsulları tətbiq etməyə borcludur:

1. müqayisəli bazar qiymətləri metodu (malların, işlərin, xidmətlərin satışında prioritetdir);
2. təkrar satış qiyməti üsulu (mallar emal edilmədən başqa şəxsə verildikdə prioritet sayılır);
3. maya dəyəri metodu (ilk iki üsuldan istifadə etmək mümkün olmadıqda istifadə edilən satıcının xərclərinin bazar ümumi mənfəət marjası ilə müqayisədə);
4. müqayisəli gəlirlilik metodu (əməliyyat tərəfinin əməliyyat rentabelliyi müqayisə olunan əməliyyatlarda əməliyyat rentabelliyinin bazar səviyyəsi ilə müqayisə edilir, əvvəlki üsullardan istifadə etmək mümkün olmadıqda istifadə olunur);
5. mənfəətin bölüşdürülməsi üsulu (sövdələşmə iştirakçılarının əldə etdikləri mənfəət müstəqil tərəflər arasında bölüşdürüldükcə yenidən bölüşdürülür, o, əsasən, əməliyyatın tərəfinin gəlirliyə təsir edən qeyri-maddi aktivlərə malik olduğu və başqa məqsədlərdən istifadə etmək mümkün olmadığı hallarda istifadə olunur. üsulları).

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi transfer qiymətlərinin hesablanması üçün iki və ya daha çox metodun birləşməsindən istifadə etməyə imkan verir.

Sadalanan üsullar birdəfəlik əqddə tətbiq edilən malın (işin, xidmətlərin) qiymətinin bazar qiymətinə uyğun olub-olmadığını müəyyən etməyə imkan vermirsə, belə əməliyyatda tətbiq edilən qiymətin uyğunluğu bazar qiymətindən asılı olaraq müəyyən edilə bilər. Rusiya Federasiyasının və ya xarici dövlətlərin qiymətləndirmə fəaliyyəti haqqında qanunlarına uyğun olaraq müstəqil qiymətləndirmə ilə müəyyən edilmiş əməliyyat predmetinin dəyəri.

Birdəfəlik əməliyyata əsasən, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi iqtisadi mahiyyəti təşkilatın əsas fəaliyyətindən fərqli olan və birdəfəlik həyata keçirilən əməliyyatı başa düşür.

TRANSFER QİYMƏTLƏRİ - NƏZARƏT OLUNAN ƏMƏLİYYATLARLA İŞLƏMƏK

Nəzarət olunan əməliyyatlar üzrə bildirişlər və sənədlər vergi risklərinin qiymətləndirilməsinə imkan verir. Sənədlərin hazırlanması və vergi orqanına təqdim edilməsi şirkətin mövqeyinə etiraz edildikdə cərimələrdən azaddır. vergi orqanları.

Əsas anlayışlar Rusiya transfer qiymətləri qaydaları nəzarət edilən əməliyyatlar Və qarşılıqlı asılı şəxslər.

Əlaqədar şəxslər

Vergitutma məqsədləri üçün, bu şəxslər arasındakı münasibətlərin xüsusiyyətləri onlar arasındakı əməliyyatların nəticələrinə təsir edə bilərsə və müvafiq olaraq, onların fəaliyyətinin iqtisadi nəticələrinə, o cümlədən vergi öhdəliklərinin məbləğinə təsir göstərə bilərsə, bir-birindən asılı olan şəxslər tanınır.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.1-ci maddəsində şəxslərin (həm hüquqi, həm də fiziki şəxslərin) qarşılıqlı asılılığı halları sadalanır. Qarşılıqlı asılılığın formal əlamətləri 11. Onlar kapitalda birbaşa və ya dolayı iştirak dərəcəsinə, idarəetmə orqanlarını (direktorlar, şuralar və s.) təyin etmək səlahiyyətinə, vəzifəli tabeçiliyə (rəhbər - işçi), ailə münasibətlərinə əsaslanır. Şəxslərin qarşılıqlı asılılıq əlamətlərinin tam siyahısı nümunələrlə “Transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi məqsədləri üçün qarşılıqlı asılılıq meyarları” cədvəlində verilmişdir:

Transfer qiymətlərinin təyin edilməsi üçün qarşılıqlı asılılıq meyarları (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.1-ci maddəsi)

Qanun, yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş siyahı ilə əməliyyatın tərəflərini bir-birindən asılı şəxslər kimi tanımaq imkanını tükəndirmir. Üzərində təsir əlamətləri varsa iqtisadi fəaliyyət Məhkəmə bir-birindən asılı olan və rəsmi iştirak (nəzarət) əlamətləri olmayan şəxsləri tanıya bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 105.1-ci maddəsinin 7-ci bəndi). Bundan əlavə, Sənətin 6-cı bəndi əsasında. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.1-də, əməliyyatın iştirakçıları özlərini müstəqil olaraq bir-birindən asılı olaraq tanıya bilərlər.

Nəzarət edilən əməliyyatlar hansılardır?

Nəzarət edilən əməliyyatlar- bunlar Maddə ilə müəyyən edilmiş bu əməliyyatların parametrləri (məbləğ limitləri daxil olmaqla) nəzərə alınmaqla əlaqəli tərəflər arasında əməliyyatlardır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.14-cü maddəsi, habelə bir-birindən asılı olmayan, lakin nəzarət edilən əməliyyatlara bərabər tutulan şəxslər arasında əməliyyatlar (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 105.14-cü maddəsinin 1-ci bəndi). Bundan əlavə, nəzarət edilən əməliyyat məhkəmədə tanınır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.14-cü maddəsinin 10-cu bəndi).

Nəzarət edilən əməliyyatlara bərabər tutulan əməliyyatlar:

• Vasitəçilərin iştirak etdiyi əməliyyatlar
  iki əlaqəli tərəf arasında malların (işlərin, xidmətlərin) təkrar satışının təşkili istisna olmaqla, əməliyyatlar zəncirində əməliyyatlarda əlavə funksiyaları yerinə yetirməyən (bir-birindən asılı olmayan üçüncü şəxslər). Eyni zamanda, əməliyyatlar zəncirində vasitəçilər heç bir risk daşımır və heç bir aktivdən istifadə etmirlər, yəni. formal sənəd dövriyyəsinin təşkilinə xidmət edir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində bu cür əməliyyatların idarə olunan kimi tanınması üçün bir təqvim ili üçün gəlirin miqdarına məhdudiyyətlər müəyyən edilmir, yəni. nəzarət edilən əməliyyat məbləğindən asılı olmayaraq bu növ hər hansı əməliyyatdır.
• Dünya birja ticarətinin mallarında xarici ticarət əməliyyatları.
  Bu qrupa TNVED kodları olan mallar daxildir, kodların siyahısı Rusiya Sənaye və Ticarət Nazirliyinin 30 oktyabr 2012-ci il tarixli 1598 nömrəli "Xarici malların mal nomenklaturasına uyğun olaraq malların kodlarının siyahısının təsdiq edilməsi haqqında" əmri ilə təsdiq edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.14-cü maddəsinə uyğun olaraq əməliyyatlar nəzarət edilən kimi tanınan iqtisadi fəaliyyət." Bu cür əməliyyatların nəzarət edilən kimi tanınması üçün bir şəxslə bir təqvim ili üçün gəlir məbləğinin həddi 60 milyon rubl təşkil edir.
• Offşor zonada qeydiyyata alınmış şəxslərlə əməliyyatlar.
  Dəniz zonası olan dövlətlərin və ərazilərin siyahısı Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 13 noyabr 2007-ci il tarixli 108n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir. Bu cür əməliyyatlar üçün bir şəxslə gəlir limiti də 60 milyon rubl təşkil edir. təqvim ili üçün. 1 yanvar 2018-ci il tarixindən N 108n əmrinin yeni variantı qüvvədədir - Çinin ərazilərindən biri ofşor şirkətlər siyahısından çıxarılıb - "Honq Konq Xüsusi İnzibati Bölgəsi (Honq Konq)".

TRANSFER QİYMƏTLƏRİ - NƏZARƏT OLUNAN ƏMƏLİYYATLARLA İŞLƏMƏK

Nəzarət olunan əməliyyatlar üzrə bildirişlər və sənədlər vergi risklərinin qiymətləndirilməsinə imkan verir. Vergi orqanları tərəfindən şirkətin mövqeyinə etiraz edildikdə, sənədlərin hazırlanması və vergi orqanına təqdim edilməsi cərimələrdən azad edir.

Rusiya ilə əlaqəli tərəflər arasında nəzarət edilən əməliyyatların halları:

• bir təqvim ili üçün əlaqəli tərəflər arasında əməliyyatlardan əldə edilən gəlirin məbləği 1 milyard rubldan çoxdur.
• əməliyyatın tərəflərindən biri MET vergi ödəyicisidir, əməliyyatın predmeti əməliyyatın bu tərəfi tərəfindən MET vergisinə cəlb edilən hasil edilmiş faydalı qazıntıdır, təqvim ili üçün bu tərəflər arasında aparılan əməliyyatlardan əldə olunan gəlirin məbləği 60 milyondan artıqdır. rubl.
• əməliyyatın tərəflərindən biri aşağıdakı xüsusi şərtlərdən birini tətbiq edən vergi ödəyicisidir vergi rejimləri: ESHN və ya UTII, təqvim ili üçün ümumi gəlir limiti 100 milyon rubl təşkil edir.
• əməliyyatın tərəflərindən biri: ya korporativ mənfəət vergisi öhdəliklərindən azaddır (məsələn, sadələşdirilmiş vergi sistemində olan təşkilat), ya da Skolkovo layihəsinin iştirakçısı kimi gəlir vergisi üçün vergi bazasına 0% dərəcəsi tətbiq edir; və ya xüsusi rezidentdir iqtisadi zona(XİZ) və ya azad iqtisadi zonanın (XİZ) iştirakçısı və ya regional iştirakçısı investisiya layihəsi(RIP) və ya yeni dəniz karbohidrogen yatağında karbohidrogenlərin hasilatı ilə bağlı fəaliyyətlə məşğul olan vergi ödəyicisi və ya ƏDV azadlığını tətbiq edən Skolkovo layihəsi üzrə tədqiqat korporativ mərkəzidir. Təqvim ili üçün bu tərəflər arasında əməliyyatlardan əldə edilən gəlirin məbləği 60 milyon rubldan çox olduqda, bu cür əməliyyatlar nəzarət edilən kimi tanınır. 1 yanvar 2018-ci il tarixindən etibarən əməliyyatın nəzarət edilən kimi tanınması üçün vergi dövrü ərzində əməliyyatın tərəflərindən ən azı birinin Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 286.1-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş korporativ gəlir vergisi üzrə investisiya vergisi tutulmasının tətbiqi üçün başqa əsas yaranmışdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, bu əsasda məbləğ limiti də 60 milyon rubl təşkil edir.

Tərəflərindən biri Rusiya Federasiyasının vergi rezidenti olmayan əlaqəli tərəflər arasındakı əməliyyatlar, bu əməliyyatlardan əldə edilən gəlirin məbləğindən asılı olmayaraq nəzarət edilən əməliyyatlar kimi tanınır. Məsələn, Rusiya törəmə müəssisəsinin xarici ana şirkətlə əməliyyatı bu əməliyyatın məbləğindən, o cümlədən təmənnasız əməliyyatlardan asılı olmayaraq vergi nəzarətinə məruz qalır.

Nəzarət olunan əməliyyatlar qaydalarına istisnalar

Paraqraflara uyğun olaraq əməliyyatlar yuxarıda sadalanan meyarlara cavab versə belə. 1-3 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.14-cü maddəsinə əsasən, onlar aşağıdakı hallarda nəzarət edilən kimi tanınmır:

1. Əqdin tərəfləri faizlə müəyyən edilmiş dərəcə ilə MET vergisinə cəlb olunan mədən mineralı olan əməliyyatlar istisna olmaqla, eyni konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun (CTG) üzvləridir.
2. Aşağıdakı şərtlərin eyni vaxtda yerinə yetirildiyi əməliyyatlar - əməliyyat iştirakçıları Rusiya Federasiyasının bir subyektində qeydiyyata alınırlar, lakin onlar yoxdur ayrı-ayrı bölmələr Rusiya Federasiyasının digər təsis qurumlarında və ya Rusiya Federasiyasının hüdudlarından kənarda, Rusiya Federasiyasının digər təsis qurumlarının büdcələrinə gəlir vergisi ödəmir, zərərləri (gələcək vergi dövrlərinə köçürülən əvvəlki dövrlərin itkiləri daxil olmaqla) yoxdur. korporativ gəlir vergisinin hesablanması, tanınması üçün başqa hallar olmadıqda, bu əməliyyatlara nəzarət edilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.14-cü maddəsinin 2-ci bəndinin 2-7-ci yarımbəndlərinə baxın).
3. Vergi ödəyiciləri arasında eyni yataqla bağlı yeni dəniz karbohidrogen yatağında karbohidrogenlərin hasilatı ilə bağlı fəaliyyətin həyata keçirilməsi zamanı aparılan əməliyyatlar.
4. Yeddi qədər müddətə banklararası kreditlər (depozitlər). təqvim günləri(daxil olmaqla).
5. Rusiya Federasiyasının xarici dövlətlərlə hərbi-texniki əməkdaşlığı sahəsində əməliyyatlar "Rusiya Federasiyasının xarici dövlətlərlə hərbi-texniki əməkdaşlığı haqqında" 19 iyul 1998-ci il tarixli 114-FZ Qanununa uyğun olaraq həyata keçirilir.
6. Zəmanətlərin (zəmanətlərin) verilməsi üzrə əməliyyatlar, belə bir əməliyyatın bütün tərəfləri rus təşkilatları bunlar bank deyil.
7. Əlaqədar şəxslər arasında faizsiz kreditlərin verilməsi üzrə əməliyyatlar, Rusiya Federasiyasının olduğu bütün tərəflərin və benefisiarların qeydiyyat yeri və ya yaşayış yeri.

Nəzarət edilən əməliyyat haqqında bildiriş və transfer qiymətləri sənədləri

Təqvim ili ərzində aparılan nəzarət edilən əməliyyatlara görə vergi ödəyicisi bu əməliyyatların baş verdiyi təqvim ilindən sonrakı ilin mayın 20-dən gec olmayaraq nəzarət edilən əməliyyatlar haqqında bildirişi vergi orqanlarına təqdim etməlidir. Nəzarət edilən əməliyyat haqqında bildiriş, əməliyyatın tərəfinin gəlir və ya xərclər almasından asılı olmayaraq əməliyyatın hər iki tərəfi tərəfindən təqdim edilməlidir (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 24.04.2015-ci il tarixli N ED- məktubunun 3-cü bəndinə baxın. 4-13 / [email protected]).

Nəzarət edilən əməliyyatlar haqqında bildiriş forması və onun doldurulması qaydası Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 27 iyul 2012-ci il tarixli N ММВ-7-13 / əmri ilə təsdiq edilmişdir. [email protected]

2018-ci ildə 20 may bazar gününə təsadüf edir, buna görə də 2017-ci ildə edilən nəzarət edilən əməliyyatlar barədə bildirişlərin verilməsi üçün son gün 21 may 2018-ci ildir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 105.16-cı maddəsinin 2-ci bəndi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 6.1-ci maddəsinin 7-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.)

Vergi orqanı əməliyyat haqqında bildirişlə yanaşı vergi ödəyicisindən nəzarət edilən əməliyyatlar üzrə sənədləri tələb etmək hüququna malikdir. Bu cür sənədlərin formaları ixtiyaridir, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində yalnız onun məzmununa dair tələblər, o cümlədən vergi ödəyicisinin bu əməliyyatla bağlı fəaliyyəti haqqında məlumatın verilməsi, əməliyyat iştirakçılarının funksiyalarının təhlili, əsaslandırma daxildir. bazar qiymətlərinin hesablanması metodu, qiymətlərin hesablanması üçün məlumat mənbələrinin təsviri və digər məlumatlar (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.15-ci maddəsi).

Əgər vergi ödəyicisi beynəlxalq şirkətlər qrupunda iştirak edirsə və müəyyən şərtlərə cavab verirsə, sənədləşməyə yuxarıda sadalanan nəzarət edilən əməliyyatlar haqqında məlumatlardan əlavə, beynəlxalq şirkətlər qrupu haqqında əlavə məlumatlar daxil edilir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.5-ci maddəsində beynəlxalq şirkətlər qrupunun üzvləri arasında nəzarət edilən bir əməliyyatda qiymətə təsir edən əhəmiyyətli razılaşmaların surətləri, rəqiblər haqqında məlumatlar, bunun əsasında müəyyən edilmiş qiymətlərin təsviri kimi məlumatlar daxildir. əməliyyatın bazar qiyməti, əməliyyatların şərtlərinin müqayisəliliyini təmin edən düzəlişlərin təsviri və s. haqqında nəticə çıxarılmışdır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 105.15-ci maddəsi).

Beynəlxalq şirkətlər qrupları üçün üç səviyyəli sənədlərin təqdim edilməsinin ətraflı proseduru (qlobal sənədlər, milli sənədlər, ölkə hesabatı) Rusiya Vergi Məcəlləsinin 14.4-1-ci fəslində müəyyən edilmişdir.

Vergi ödəyicisinin beynəlxalq şirkətlər qrupunun üzvü kimi transfer qiymətləri üzrə hesabatların hazırlanması ilə bağlı əlavə öhdəliyinin olduğu şərtlər:

• ilin sonunda gəlir məbləği 50 milyard rubldan. qrupun ana şirkəti Rusiya vergi rezidentidirsə;
• qrupun əsas şirkəti xarici dövlətin vergi rezidentidirsə, ölkə hesabatının verilməsi üçün xarici dövlət tərəfindən müəyyən edilmiş məbləğdə ilin sonunda gəlir.

Təşkilat nəzarət edilən əməliyyatlar haqqında hesabat verməsə, çox həssaslıqla üzləşəcək vergi nəticələri. Eyni zamanda, bildirişin təqdim edilməməsi və ya bildirişdə yanlış məlumatlara görə cərimə kiçikdir - 5000 rubl (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 129.4-cü maddəsi). Beynəlxalq şirkətlər qruplarının üzvləri üçün ölkə hesabatının (və ya etibarsız hesabatın) təqdim edilməməsinə görə məsuliyyət, milli, qlobal sənədlərin hər bir səbəbi üçün 100.000 rubl təşkil edir.

Vergi orqanı qeyri-bazar qiymətlərinin tətbiqi nəticəsində vergi ödəyicisinin büdcəyə vergiləri az ödədiyini müəyyən etdikdə, ödənilməmiş məbləğin 40 faizi miqdarında cərimə edilir (Vergi Məcəlləsinin 129.3-cü maddəsinin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyası). Bu halda, vergi ödəyicisi nəzarət edilən əməliyyatlar üçün tətbiq edilən qiymətlərin bazar səviyyəsini əsaslandıran sənədləri Federal Vergi Xidmətinə təqdim etmək şərti ilə cərimədən azad edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 129-cu maddəsinin 2-ci bəndi).

Siz onu şirkətin saytından yükləyə bilərsiniz. Bu, müxtəlif transfer qiymətləri məsələlərinə dair məlumatları ehtiva edir müxtəlif ölkələr sülh, eləcə də bu sahədə dəqiq bir siyasətin işlənib hazırlanması və daim nəzərdən keçirilməsi zərurətinin izahı.

Adətən, həyat dövrü qlobal transfer qiymət siyasəti əsas faktların ilkin ətraflı təhlilini və iqtisadi göstəricilər, qlobal qrup vergi planlaşdırmasının məqsədlərinə uyğun olaraq təklif olunan siyasətin qiymətləndirilməsi və inkişafı, ətraflı plan icra və davamlı monitorinq və müdafiə strategiyasının qəbulu, nəzərə alsaq ki, gec-tez kimsə, haradasa nəticəyə etiraz etmək istəyəcək. Bəlkə də ən çox çətin tapşırıq Bu proses boyu bir-birini istisna edən məqsədlər arasında balansın saxlanmasına ehtiyac var: çoxmillətli korporasiyanın fəaliyyət göstərdiyi yurisdiksiyalarda qüvvədə olan çoxsaylı qayda və qaydalara çox yüksək səviyyədə riayət etmək bacarığı və rəqabətli şəkildə idarə etmək ehtiyacı qlobal miqyasda ödənilən vergilərin səviyyəsi. Hazırkı əlverişsiz şəraitdə sadəcə olaraq heç bir “təkrarsığorta” strategiyası mövcud deyil: vergi ödəyiciləri transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi siyasətinə və prosedurlarına ilkin yanaşmalarının nə qədər mühafizəkar olmasından asılı olmayaraq, onların problemlərinin olacağını güman edərək davam etməlidir.

Bu günə qədər dünyanın əksər ölkələri - beynəlxalq ticarətin əsas iştirakçıları transfer qiymətləri ilə bağlı məsələlərin sənədləşdirilməsi üçün müfəssəl tələblər hazırlayıblar. Lakin hələ konkret tələbləri həyata keçirməmiş ölkələr də vergi ödəyicilərindən yerli vergi hesablamaları ilə bağlı öz mövqelərini izah edə və əsaslandıra bilmələrini və kommersiya qiymətlərinin müəyyən edilməsi prinsiplərinə uyğunluğunu nümayiş etdirmələrini gözləyirlər. Son zamanların mövcud tendensiyalarından biri də belə bir qeyri-sabit ərazidə əminliyə aparan yeganə məntiqi yolun hakimiyyətlə erkən danışıqlardan keçdiyini anlamaqdan irəli gəlir. Bir vaxtlar ən mürəkkəb təşkilati struktura malik ən böyük vergi ödəyicilərinin müstəsna ehtiyatı kimi qəbul edilən vergi orqanlarının rəyləri və avans qiymət razılaşmaları getdikcə daha çox gündəlik müdafiə vasitəsi kimi qəbul edilir.

Planlaşdırma prosesi həm də müəssisə haqqında məlumat toplamaq və əvvəllər kölgədə qalmış vergi və kommersiya imkanlarını müəyyən etmək üçün əla vasitə ola bilər. Transfer qiymət siyasətinin hazırlanmasına maliyyə, vergi və istehsalat üzrə mütəxəssislər cəlb olunur ki, bu da müxtəlif elm sahələrinin nümayəndələrinin daxil olduğu qrupa fikir mübadiləsi aparmaq və biznes prioritetlərini qiymətləndirmək üçün praktiki imkan yaradır. Bundan əlavə, icra çoxmillətli şirkət daxilində müxtəlif xidmətlərin qarşılıqlı əlaqəsini tələb edəcək bir sahədir, çünki müvəffəqiyyət son nəticədə qəbul edilmiş siyasət və prosedurların əsas prinsiplərə tam uyğun olmasını təmin etmək qabiliyyəti ilə müəyyən ediləcəkdir. istehsal fəaliyyəti, habelə əməliyyatlarda iştirak edən müəssisələrin uçot sənədlərində və hesabatlarında nəticələrin etibarlı əks olunması.

Qiymət siyasətini işləyib hazırlamaq, düzəltmək və sonra göz ardı etmək olmaz. Siyasətin hər hansı dəyərə malik olması üçün o, getdikcə dinamik və dəyişkən biznes mühitinə cavab verməli və ən azı hər dəfə qrupun əməliyyatları yenidən qurulduqda və ya yeni sövdələşmə növü nəzərdən keçirildikdə daima nəzərdən keçirilməlidir. Təhlilin məqsədləri ilə tanış olan ixtisaslı kadrlar tərəfindən yerinə yetirilərsə və lazımi siyasət dəyişiklikləri dərhal edilirsə, bu vəzifə çətin olmamalıdır. Transfer qiymət siyasətinin yenilənməsi bütövlükdə standart biznes strategiyasının nəzərdən keçirilməsi prosesinin bir hissəsi olmalıdır. Siyasətin lazım gəldikdə mütəmadi olaraq yenilənməsi şirkət tərəfindən aparılan bütün şirkətlərarası əməliyyatları əhatə etməyə kömək edir, biznes nəticələrinin əldə olunmasını və xoşagəlməz sürprizlərin olmamasını təmin edir.

Transfer qiymətləri yalnız vergidən daha çox şeydir

Vergi mübahisələri ilə bağlı risklərin erkən qiymətləndirilməsi ilə yanaşı, hərtərəfli əvvəlcədən planlaşdırma transfer qiymətləri həm də transmilli şirkətə vergitutma ilə bağlı olmayan nəticələrə diqqət yetirməyə imkan verir. Məsələn, şirkətin restrukturizasiyasına, təchizat zəncirinə, resursların bölüşdürülməsinə, idarəetmənin kompensasiya sxemlərinə və potensial üçüncü tərəf öhdəliyinin idarə olunmasına təsiri də nəzərə alınmalıdır.

İdarəetmə uçotu və kimi sahələrdə transfer qiymət siyasətinin həyata keçirilməsinin nəticələri təşkilati davranış, getdikcə daha çox nəzəri müzakirələrin mövzusu olmuş və qalır; məsələn, yerli şirkətin əməliyyat mənfəətindən asılı olaraq mükafat alan menecerlərin hərəkətlərinə əhəmiyyətli təsir imkanını istisna etmək olmaz. Qrupun transfer qiymətləri siyasətində hiss oluna biləcək təsiri nəzərə almayan dəyişiklik fərdi işçilər, rəhbərliyin arzuladığı davranış təkmilləşdirmələrinə səbəb olmaya bilər.

Bundan əlavə, şirkətin hüquq şöbəsinin səlahiyyətlərinə aid olan hüquqi məsələlər də nəzərə alınmalıdır. Xərclərin bölüşdürülməsi ilə bağlı əqli mülkiyyətin qorunması, əməliyyatların mərkəzləşdirilməsindən (məsələn, vəsaitlərin birləşdirilməsi) yaranan maliyyə idarəetməsi məsələləri, o cümlədən logistikanın müəyyən sahələri və mərkəzləşdirilmiş sxemlərdə ehtiyatların uçotu kimi məsələlər diqqətlə nəzərdən keçirilməsini tələb edir. . Bəzi hallarda, vergi planlayıcısının konkret funksiyaları, riskləri və aktivləri bir yurisdiksiyaya ötürmək istəyi ilə vəkilin başqa yurisdiksiyanın ədliyyə orqanlarına müraciət etmə ehtiyacı arasında ziddiyyət yarana bilər.

Nəhayət, transfer qiymət siyasəti şirkətə həm risklərin idarə edilməsi baxımından, həm də baxımından fayda verməlidir biznes perspektivləri. Buna görə də, transmilli korporasiyada daxili dəstək üçün zəmin yaratmadan vergi qanunlarının tələblərinə əməl olunmasına nail olmaq və effektiv qanunlar qəbul etmək mümkün deyil. idarəetmə qərarları. Şirkətlər qrupu daxilində əməliyyatlar maddi və qeyri-maddi əmlakın təhvil verilməsi, xidmətlərin göstərilməsi, şirkətlərarası maliyyələşdirmə, icarə müqavilələrinin bağlanması və ya hətta, məsələn, xidmətlər və ya emissiya müqabilində əmlakın verilməsi formasında həyata keçirilir. şirkətə qeyri-maddi töhfə üçün səhmlərin (səhm kapitalı). Qeyd etmək lazımdır ki, əməliyyatın özü həmişə faktura ilə deyil, vəziyyətin mahiyyəti ilə müəyyən edilir. Məsələn, idarəetmə xidmətləri əsas şirkətin rəhbərindən törəmə müəssisənin rəhbərinə telefon zəngi vasitəsilə həyata keçirilə bilər. Bu misalda, xidmət təminatçısının əmək xərcləri, rabitə xərcləri, qaimə məsrəfləri və s. baxımından maliyyələşdirməli olduğu bir xidmət təqdim edilmişdir və xidmətin özünün alıcıya dəyəri alınan məsləhətlər baxımından ifadə edilir. Nəticədə, bu mərhələdə göstərilən xidmət üçün heç bir ödəniş alınmasa da, transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi məqsədilə əməliyyat baş vermişdir. Standart transfer qiymətləri qaydalarına əsasən, hər dəfə şirkətlərarası əməliyyat baş verdikdə, əlaqəli tərəflər köçürülmüş əmlakın və ya göstərilən xidmətlərin dəyərinə uyğun olaraq bir-birinə müvafiq kompensasiya ödəməlidir. Demək olar ki, bütün hallarda müvafiq kompensasiyanın müəyyən edilməsi üçün əsas kommersiya qiymətlərinin müəyyən edilməsi prinsipidir.

Kommersiya qiymətlərinin qurulması prinsipi

danışır sadə sözlərlə, qarşılıqlı əlaqə prinsipi tələb edir ki, hər hansı şirkətlərarası əməliyyat üçün kompensasiya, əgər əməliyyat əlaqəsi olmayan tərəflər arasında baş verərsə (bütün digər amillərin sabit qaldığını nəzərə alaraq) tətbiq edilə bilən səviyyədə olmalıdır. Bu prinsipi formalaşdırmaq olduqca sadə olsa da, əslində kommersiya kompensasiyasının nə olduğunu müəyyən etmək o qədər də asan deyil. arasında əsas amillər kommersiya əsasında kompensasiyanın müəyyən edilməsinə təsir edən, biz təhlil edilən əməliyyatın növünü və əməliyyatın iqtisadi şərtlərini adlandıra bilərik. Bu amillər kompensasiya məbləğindən əlavə ödəniş formasına da təsir edə bilər. Məsələn, müəyyən bir məbləğ müəyyən müddət ərzində birdəfəlik və ya bir sıra royalti ödənişləri kimi strukturlaşdırıla bilər.

Maddi əmlakın satışı. Tərif

Maddi əmlak dedikdə müəssisənin bütün real aktivləri başa düşülür. Əlaqədar tərəflər arasında adətən inventar satışı kimi tanınan köçürmələrin əksəriyyəti xammalın, bitməmiş istehsalın və hazır məhsulların satışını əhatə edir. Lakin nəzərə almaq lazımdır ki, maddi əmlakın satışı dedikdə müəssisələrin gündəlik fəaliyyətlərində istifadə etdikləri bütün maşın və avadanlıqlar, habelə istehsal etdikləri mallar nəzərdə tutula bilər.

Maşın və avadanlıqların satışı

Əsas şirkətlər tez-tez istehsalla məşğul olan filiallarını maşın və avadanlıqlarla təmin edirlər. Məsələn, bu, mövcud törəmə müəssisəni dəstəkləmək üçün və ya sıfırdan yeni obyekt tikmək vəziyyətində bütün məhsul xətlərinin yeni şirkətə satışı kimi edilə bilər. Avadanlıq əsas şirkət tərəfindən istehsal olunan əlaqəli olmayan şirkətdən alına bilər və ya bu, ana şirkət (və ya digər istehsal filialı) tərəfindən artıq tələb olunmayan köhnə avadanlıq ola bilər. Ümumiyyətlə, vergi qaydalarına əsasən, bu avadanlığı təhvil verən təşkilat (yeni və ya istifadə edilmiş, istehsal edilmiş və ya alınmış olmasından asılı olmayaraq) onun əvəzini kommersiya əsasında ödəməlidir. Əksər hallarda, təhvil verilərkən avadanlığın ədalətli bazar dəyəri hesab olunur.

Maşın və avadanlığın təhvil verilməsinə vergitutma qaydalarının tətbiqi əsasən yuxarıda göstərildiyi kimi olsa da, bəzi hallarda alternativ yanaşma tətbiq oluna bilər. Belə hallar adətən fəaliyyətin ümumi yenidən qurulması ilə əlaqədar və ya ola bilsin ki, əvvəllər hüquqi şəxs kimi qeydiyyatdan keçməmiş şəxs (və ya şirkətin xarici filialı) yeni təşkilati-hüquqi formaya keçirildikdə yaranır.

Bir sıra ölkələrdə aktivlərin ədalətli bazar dəyəri ilə birbaşa satışından başqa cür yarana bilən hesablanmış vergi ödənişlərinin gələcəkdə köçürülməsini nəzərdə tutan qanun və ya müqavilələr mövcuddur. Nəzərə alınmalı digər amil, bütövlükdə müəssisənin, yəni maşın və avadanlıq kimi aktivlərin transferindən fərqli olaraq, aktivlər, əlaqəli öhdəliklər və qudvil və ya qeyri-maddi aktivlər toplusunun köçürülməsi nəticəsində yarana biləcək vergi nəticələridir. addım-addım.

İnventar satışı

İnventar satışı ümumiyyətlə üç kateqoriyaya bölünür: xammalın satışı, bitməmiş istehsalın satışı və hazır məhsulun satışı. Bu kateqoriyaların hər birində olan əşyalar satıcı tərəfindən hazırlana və ya üçüncü şəxslərdən alına bilər.

Normal vergitutma qaydalarına əsasən, filiallar arasında inventar satışı zamanı kommersiya qiymətləri tətbiq edilməlidir. İdeal olaraq, kommersiya əsaslı kompensasiya birbaşa "müqayisəli" məhsulların qiymətlərinə istinad etməklə müəyyən edilir. Müqayisə edilə bilən məhsul, əhəmiyyətli dərəcədə oxşar iqtisadi şəraitdə (yəni, əməliyyatlara təsir edən oxşar bazar şərtləri və yerinə yetirilən funksiyaların, qəbul edilən və yaranan risklərin) bir əlaqəsi olmayan tərəf tərəfindən digər əlaqəli olmayan tərəfə satılan çox oxşar (eyni deyilsə) məhsuldur. qeyri-maddi aktivlər ticarət əməliyyatının aidiyyatı olmayan tərəflərinin funksiyaları, riskləri və aktivləri ilə eynidir).

Misal

Tutaq ki, Amerika şirkəti Widgets Inc. (WI) İngiltərədəki törəmə şirkəti Widgets Ltd vasitəsilə Avropada mallar istehsal edir və satır. (WL). WL bir məhsul, Snerfos, WI tərəfindən istehsal olunan yarımkeçirici çiplərdən, WI tərəfindən digər ölkələrdən müqavilə əsasında alınan tranzistorlardan və WL tərəfindən yerli olaraq üçüncü tərəfdən satın alınan qablaşdırma materiallarından istifadə edərək istehsal edir. Bundan əlavə, WI WI-nin mülkiyyəti olan bir sınaq qurğusu təqdim edir. Bu vəziyyətdə, WI tərəfindən WL-yə maddi aktivlərin üç şirkətdaxili satışından danışırıq:

1. Test obyektinin satışı.
2. Yarımkeçirici çiplərin satışı.
3. Əlaqəsi olmayan şəxslərdən alınmış tranzistorların satışı.

Hər bir halda satış qiyməti müəyyən edilməli, satılan malların hesab-fakturası tərtib edilməli və ödəniş WL tərəfindən hesab-fakturalara qarşı həyata keçirilməlidir.

Ehtiyatların təhvil verilməsində müqayisəliliyin müəyyən edilməsi kontekstində mühüm aspekt əlaqədar müəssisələr və müstəqil müəssisələr arasında dövriyyə kapitalına investisiyanın səviyyəsidir ki, bu da ödəniş şərtlərindən və inventarların çatdırılma müddətindən asılıdır. Kommersiya əməliyyatlarında nəzarət olunmayan müəssisə bu cür tələb olunan kapitaldan bazar gəliri alacağını gözləyir. Müvafiq olaraq, müxtəlif səviyyələrdə investisiyaların mənfəətə təsiri dövriyyə kapitalı transfer qiymətlərinin tənzimlənməsini tələb edir.

Qeyri-maddi əmlakın köçürülməsi. Tərif

Uzun müddət ərzində korporasiyanın qazancı bazar gözləntilərini üstələyirsə, buna iqtisadçıların “giriş maneəsi” dedikləri səbəb olur. Giriş maneələri şirkətin bazara uğurla daxil olmasına mane olan və ya əngəl törədən, başqa sözlə, bazarda bir növ inhisar nəzarəti quran amillərdir.

Bəzən giriş maneələri baryerin sahibi və ya yaradıcısı üçün mütləq monopoliya yaradır. Məsələn, Aluminium Company of America (ALCOA) dünyanın boksit mənbəyinə ( mühüm element alüminium istehsalında) və ABŞ məhkəmələri şirkəti bəzi ehtiyatlardan imtina etməyə məcbur edənə qədər, ALCOA alüminium istehsalında mütləq monopoliyaya sahib idi. Digər bir misal, Darvon adı ilə satılan dərmanın patentinə sahib olan Eli Lilly əczaçılıq şirkətidir. Patent o qədər təsirli idi ki, müddəti bitməmiş heç bir rəqib Darvonla rəqabət apara biləcək dərman hazırlaya bilmədi.

Şirkətlərarası qiymət kontekstində girişə maneələr “qeyri-maddi” aktivlər hesab edilir. Qeyri-maddi aktivlərə misal olaraq işgüzar nüfuz firmalar (xodməramlı), patentlər, brendlər və ticarət nişanları, əqli mülkiyyət, lisenziyalar, nəşriyyat hüquqları, xidmət imkanları və s. Ümumiyyətlə, qeyri-maddi aktivlər qeyri-fiziki xarakter daşıyır, uzunmüddətli perspektivdə iqtisadi səmərə verə bilir, ayrıca müəyyən edilə bilər və qanuni hüquqla qorunur.

Öz əmtəə sahələrində tam və ya demək olar ki, tam inhisar yaradan qeyri-maddi aktivlər bəzən “üstün maddi aktivlər” adlanır. İndi transfer qiymətləri sahəsində bu cür aktivlərə böyük maraq var. ABŞ-da 1986-cı il Vergi İslahatları Aktı və ondan sonrakı Ağ Kitabın qəbul edildiyi günlərdən bəri ABŞ-da “üstün maddi olmayan aktivlər” üçün müvafiq şirkətlərarası royalti dərəcələri məsələsi xeyli mübahisə mövzusudur. ( Ətraflı Təsviri ABŞ-ın cari qaydaları üçün ABŞ fəslinə baxın.) İnhisar yaratmayan qeyri-maddi aktiv (yəni aktivin aid olduğu məhsulun yüksək rəqabətli bazarlarda satıldığı vəziyyətlər) bəzən ənənəvi və ya standart aktiv kimi istinad edilir.

Qeyri-maddi aktivlərin növləri

Transfer qiymətləri dünyasında qeyri-maddi aktivlər ümumiyyətlə iki ümumi kateqoriyaya bölünür. Birinci kateqoriyaya istehsalçının istehsal fəaliyyəti və ya elmi-tədqiqat işlərinin aparılması zamanı yaradılmış istehsal qeyri-maddi aktivləri daxildir. İkinci kateqoriyaya aid olan marketinq qeyri-maddi aktivlər marketinq, paylama və satışdan sonrakı xidmət prosesində yaradılır.

Qeyri-maddi aktivlərin köçürülməsi yolları

Əlaqədar tərəflər arasında qeyri-maddi aktivlərin köçürülməsi dörd yolla həyata keçirilə bilər:

1. Geri qaytarılmalı əsaslarla birbaşa satış.
2. Təmənnasız olaraq birbaşa köçürmə (ianə).
3. qonorar müqabilində lisenziya (satış faizinə, vahidə düşən məbləğə və s. əsasında birdəfəlik və ya təkrar ödəniş).
4. Pulsuz lisenziya.

Bir qayda olaraq, ianə heç bir ölkənin vergi orqanları tərəfindən qəbul edilmir, yalnız "vergi cənnətləri"nə məxsus olan və idarə olunan əmlakın məhdud kontekstində və ya xüsusi vergi güzəştləri ilə biznesin yenidən təşkili istisna olmaqla. Bu istisnalar kitabda daha ətraflı müzakirə edilmir. Qeyri-maddi aktivlərin lisenziya əsasında təhvil verilməsi kifayət qədər adi bir hadisədir və bu kitabda müzakirə edilən əsas köçürmə üsuludur.

Qeyri-maddi aktivlərin satışı adətən maddi əmlakın satışı kimi qəbul edilir, yəni kommersiya qiymət prinsipinə əsasən satış qiyməti bu əmlakın satış zamanı ədalətli bazar dəyərinə bərabər olmalıdır. Bəzi ölkələrin, xüsusən də ABŞ-ın vergi orqanları əməliyyatın kommersiya şərtlərinin qiymətləndirilməsinin müəyyən tələblərə cavab verməsini tələb edir. ABŞ vergi qanunu qeyri-maddi aktivin transferinin aktivin yaratdığı və ya gətirəcəyi gözlənilən mənfəətlə mütənasib olmasını tələb edir. Bu, özlüyündə köçürülmüş qeyri-maddi aktivin mənfəət yaratma potensialını nəzərə almayan ədalətli bazar dəyərinin təxminindən kənar əlavə sübut tələb edə bilər.

İstehsal qeyri-maddi aktivlər

Məhsuldar qeyri-maddi aktivlərin əsas növləri patentlər və patentləşdirilməmiş texniki nou-haulardır. Patent verilir dövlət qurumu hüququnu təsdiq edən və ixtiraçıya ixtirasının müəyyən müddət ərzində başqaları tərəfindən istifadə edilməsindən qorunmasına təminat verən sənəd. Bu müddət ölkəyə və daha az dərəcədə məhsula görə dəyişir. Patentlər bazara giriş üçün həm çox təsirli, həm də çox təsirsiz maneələr ola bilər. Çox təsirli maneələr patentin qüvvədə olduğu müddət ərzində sahibi üçün mütləq monopoliya yaradır (məsələn, məhsulun patenti). Effektiv olmayan maneələr, dizayn tərəfindən asanlıqla “açalana” və ya məhsulun yalnız kiçik aspektlərini əhatə edən (məsələn, proses patenti) patentlər tərəfindən yaradılır.

Filiallara patentlər verilərkən, patentin verdiyi inhisar hüququnun dərəcəsini anlamaq vacibdir. Bu, təhvil verənə görə olan kommersiya təzminatının müəyyən edilməsində vacibdir, çünki sahibi üçün daha yüksək səviyyədə hüquqi müdafiəni təmin edən patentlər daha az qorunma təmin edən patentlərdən daha dəyərlidir.

Texniki nou-hau, istehsalçıya müəyyən bir məhsul istehsal etməyə imkan verən toplanmış xüsusi bilikdir. Bəzi sənaye sahələrində texniki nou-hau praktiki olaraq dəyərsizdir, ona görə də əlaqəsi olmayan tərəflər arasında ötürüldükdə royalti dərəcəsi olduqca aşağı olur. Digər sənaye sahələrində texniki nou-hau böyük dəyərə malikdir.

Misal

Consolidated Wafers Ltd. (CWL) yarımkeçiricilərin inkişafı və istehsalı ilə məşğuldur. Şirkətin tədqiqat və inkişaf (R&D) şöbəsi bazardakı hər hansı digər çipdən daha sürətli performans və daha az enerji sərfiyyatı təklif edən yaddaş çipi hazırlayıb. CWL bu çipin istehsalında mütləq monopoliyaya malikdir, o vaxta qədər rəqib çipi tərsinə çevirib bazara dəqiq nüsxəsini çıxarır. O zaman CWL-nin bazarda uğurla rəqabət aparmaq şansı onun yüksək keyfiyyətli çipləri rəqiblərlə müqayisədə daha aşağı qiymətə istehsal etmək qabiliyyəti ilə müəyyən ediləcək (daha yüksək performans). Tipik olaraq, yarımkeçirici sənayesində bu, iki ildən az vaxt apara bilər.

Bu nümunədə qeyd olunan qeyri-maddi istehsal obyektləri məhsulun istifadə müddəti ərzində müxtəlif vaxtlarda fərqli dəyərlərə malikdir. İlkin mərhələdə mikrosxemin bazarda uğuru onun dizaynı ilə bağlı idi. Bu orijinal, lakin patentləşdirilməmiş bir inkişaf idi. Rəqib çipin öz versiyasını bazara çıxardıqdan sonra CWL-nin ən qiymətli istehsal qeyri-maddi aktivi şirkətin məhsulun keyfiyyətini yaxşılaşdırmaq və istehsal xərclərini azaltmaq qabiliyyəti idi ki, bu da hər ikisi sənayeni müəyyən edən amillərdir.

Bu nümunədə qeyri-maddi aktivlərin dəyərini təyin edərkən, orijinal dizayna görə CWL-nin mütləq inhisarda olduğu müddətə diqqət yetirilməlidir. Uzun müddət bazarda şirkətin inhisar mövqeyini saxlayan qeyri-maddi aktivlər daha qısa müddət ərzində inhisarçılığı təmin edən aktivlərdən əhəmiyyətli dərəcədə yüksək dəyərə malikdir. İnhisar nə qədər uzun sürərsə, qeyri-maddi aktivin sahibi öz inhisar mövqeyini kapitallaşdırmaq və onun kifayət qədər rəqabət qabiliyyətli olmayan mövqeyini qoruyacaq texniki nou-hau və ya satıla bilən qeyri-maddi aktivlər (məsələn, əmtəə nişanları) şəklində dəyər yaratmağa bir o qədər çox vaxt lazımdır. patentin müddəti bitdikdən sonra bazarda.

Üstəlik, bu nümunədə yüksək keyfiyyətli, ucuz məhsul istehsal etmək qabiliyyəti uzunmüddətli perspektivdə böyük dəyərə malikdir, əks halda CWL bazarda rəqabət apara bilməzdi. Müasir dünyada bu tip qeyri-maddi aktivlərin çoxlu nümunələri var.

Qeyri-maddi aktivlərin marketinqi

Qeyri-maddi marketinq obyektlərinə əmtəə nişanları və ticarət adları, şirkətin reputasiyası, bacarıqlı satış işçiləri, müştəri xidməti və təlim imkanları daxildir, lakin bunlarla məhdudlaşmır.

Ticarət nişanı unikal təyinatdır hazır məhsul ad, loqo və s. formasında. Biznes adı təşkilatın fəaliyyət göstərdiyi addır. Əmtəə nişanları və ticarət adları çox vaxt eyni şey kimi qəbul edilir, baxmayaraq ki, ticarət nişanı məhsulla əlaqəli qeyri-maddi aktivdir və ticarət adı şirkətlə əlaqəli qeyri-maddi aktivdir.

Məhsulla əlaqəli qeyri-maddi aktiv konkret məhsulla bağlıdır və məhsul bu ad altında ilk dəfə bazara çıxarıldıqda sıfır dəyərinə malikdir. Onun dəyəri məhsulun istifadə müddəti ərzində marketinq (satış) təşkilatı tərəfindən yaradılır. Bu, şirkətdaxili qiymətlər üçün vacibdir, çünki məhsul bazara ilk dəfə daxil olduqda, əmtəə nişanları az və ya heç bir dəyərə malik olmur (baxmayaraq ki, məhsul artıq aktiv şəkildə satılan bazarlarda məhsul yüksək dəyərə malik ola bilər). Şirkətlə əlaqəli qeyri-maddi aktivlər şirkətin bazarda satdığı bütün məhsullara aiddir. Məsələn, Xerox dedikdə Xerox Korporasiyası tərəfindən istehsal edilən və satılan surətçıxarma maşınları nəzərdə tutulur. Əslində, bir çox bazarlarda "surətçıxaran" sözünün özü surətçıxarma maşını ilə sinonimləşib. Bununla belə, brendin gücü o deməkdir ki, bu qeyri-maddi aktiv növü yeni məhsulları, eləcə də mövcud məhsulları ehtiva edir və məhsulun həmin bazarlara təqdim edildiyi anda əksər bazarlarda dəyərə malikdir.

Şirkətin reputasiyası korporasiyanın yığılmış qudvilini təmsil edir və bəzən biznes adının sinonimi kimi istifadə olunur. Nüfuzlu bir şirkətdə adətən təcrübəli satış işçiləri olur. Bu, şirkət, onun müştəriləri və məhsulları ilə tanış olan və məhsulu effektiv şəkildə sata bilən təlim keçmiş satış gücünə malik olmaq deməkdir. Bu, öz növbəsində, satışdan əvvəl və satışdan sonrakı dəstəyi əhatə edir. Satışdan əvvəl xidmət sizə potensial müştəriləri cəlb etməyə, konsepsiyanı təsdiq etməyə, məhsulu effektiv şəkildə nümayiş etdirməyə və buna görə də səhiyyə, sığorta və proqram təminatı istehsalı kimi sahələrdə kritik ola biləcək sövdələşməni bağlamağa imkan verir. Bəzi sənaye sahələrində satışdan sonra müştəri xidməti və məhsul təlimi böyük əhəmiyyət kəsb edir. Əslində bəzi sənaye sahələrində məhz bu qeyri-maddi aktiv şirkətlərin müflis olmasının qarşısını alır.

Misal

Deutsche Soap, AG (DSAG) bir sıra sənaye müştərilərinə istehsal edir və satır yuyucu vasitələr. Şirkətin məhsulları patentləşdirilməyib; İstehsal prosesi çoxdandır və hamıya məlumdur. Şirkət öz məhsullarını mürəkkəb təmizlik problemlərinin həllində şirkətin mütəxəssislərinin texniki yardımına və məsləhətinə arxalanan sənaye müştərilərinə satır. DSAG-ın satış komandası müştərilərə sorğudan sonra 30 dəqiqə ərzində kömək etmək üçün 7/24 hazırdır. Şirkət satış işçilərinə təqdim olunan təlim proqramları və xidmət kitabçası hazırlayıb.

DSAG Fransada bütövlükdə törəmə müəssisə yaratmağa qərar verdi. O, DSAG (Almaniya) tərəfindən istehsal olunan məhsulların satın alınmasına, həmçinin Fransa bazarında satış və müştəri xidmətlərinə cavabdeh olacaq. DSAG törəmə müəssisədə satış işçilərinə təlim keçməyi və onların hər birini texniki təlimatla təmin etməyi planlaşdırır.

Şirkətlərarası qiymət nöqteyi-nəzərindən müştəri xidməti imkanları bu halda qiymətli qeyri-maddi aktivdir. Bu aktivin Fransadakı törəmə müəssisəyə köçürülməsi Alman ana şirkətinə kommersiya ödənişi ilə müşayiət olunmalıdır.

Qarışıq qeyri-maddi aktivlər

Müasir dünyada qeyri-maddi aktivləri istehsal və marketinqə aydın şəkildə bölmək çətindir. Bəzi aktivlər birinci və ya ikinci kateqoriyaya aid edilə bilər. Məsələn, şirkətin reputasiyası onun sənayedə qabaqcıl mövqedə qalaraq həmişə yüksək keyfiyyətli məhsul istehsal etməsi ilə bağlı ola bilər. Aydındır ki, bu yolla əldə edilən reputasiya istehsal qeyri-maddi aktivdir.

Başqa bir misal: fərz edək ki, müəyyən bir şirkət parlaq reklam sayəsində reputasiya qazanıb və buna görə də mövcud və potensial müştərilər onlar korporasiyanı, məsələn, "qızıl tağlar" (McDonald's) və ya "dünyaya mahnı oxumağı öyrədən" şirkət (Coca-Cola) kimi qəbul edirlər. Bu halda şirkətin reputasiyası güclü marketinq qeyri-maddi aktivdir. Belə hallarda, korporasiyanın dəyəri əsasən brendin özü tərəfindən idarə olunur (məsələn, BMW).

Məhsul, hansı haqqında, əgər vəzifə daha mürəkkəb olur sual altında, proqram təminatıdır. Proqram təminatının satıla bilən məhsul və ya lisenziyalı qeyri-maddi aktiv olduğu aydın deyil; lakin, qiymətlərin müəyyən edilməsi ilə bağlı mülahizələrlə yanaşı, vergilərin tutulmasının nəticələri və gəlir mənbələrinin müəyyən edilməsi də nəzərə alınmalıdır. Əksər hallarda proqram təminatının müştərilərə ötürülməsi həm satış əməliyyatı, həm də lisenziya xarakteristikalarına malikdir.

Proqram təminatının qeyri-maddi aktiv olduğu müəyyən edilərsə, o zaman sual yaranır: bu, istehsal, yoxsa marketinq aktividir? Cavab nə olursa olsun, şirkətlərarası qiymətlərin müəyyən edilməsi üçün aşağıdakı sual vacibdir: Bu aktivin dəyərini hansı hüquqi şəxs yaratmışdır? Bu şəxs öz əmlakından istifadəyə görə bu qeyri-maddi aktivin bütün istifadəçilərindən kommersiya əsasında mükafat almalıdır.

Konkret yeni bazarda konkret məhsulun uğurunun istifadə olunan texnologiyadan (məhsuldar qeyri-maddi aktivlərin yaranması ilə nəticələnir) və ya marketinq və təşviq tədbirlərinin (marketinq qeyri-maddi aktivlərinin yaradılması ilə nəticələnən) olmasından asılı olaraq bu məsələ ilə bağlı fikirlər fərqli ola bilər. Bunun bariz nümunəsi Zantac üzərində GlaxoSmithKline ilə bağlı son mübahisədir.

Xidmətlərin göstərilməsi. Tərif

Əlaqədar tərəflərə göstərilən xidmətlər nisbətən ənənəvi xidmətlərdən (məsələn, mühasibat uçotu, qanuni və ya məsləhət xidmətləri vergitutma sahəsində) qeyri-maddi aktivlərin verilməsində hərtərəfli texniki yardım göstərilməsi. Şirkətlərarası qiymətlərin müəyyən edilməsinin mürəkkəb məsələsi xidmətlər üçün müvafiq haqqın tutulmasıdır. Ümumiyyətlə, bütün ölkələrin tələbləri kommersiya əsasında xarici filiala göstərilən istənilən xidmətlərə görə rüsumların yığılmasını nəzərdə tutur. Bir çox ölkələrdə “kommersiya əsası” adətən kiçik mənfəət marjası əlavə olunmaqla xidmətlərin göstərilməsi xərclərinə aiddir. Üstəlik, bir filial vergi bəyannaməsi yalnız ona bilavasitə fayda verən xidmətlərə görə kommersiya əsaslı olaraq haqqdan endirim almaq hüququna malikdir. (Bu halda, filiala birbaşa fayda verən xidmətləri müəyyən etmək çətin ola bilər.)

Xidmət növlərinə nümunələr

Əlaqədar tərəflərə göstərilən xidmətlər beş növdür:

1. Xidmət standart ola bilər (məsələn, mühasibat uçotu və ya hüquqi xidmətlər), qeyri-maddi aktivlərin köçürülməsi olmadan. Bu halda, kommersiya münasibətində (müstəqil tərəflər arasında) müəyyən edilmiş qiymət həmişə xərc üstəgəl düsturuna əsaslanır, burada üstəgəl element xidmətin əlavə dəyərindən və bazarda rəqabətin dərəcəsindən asılı olaraq çox dəyişir. Şirkətdaxili kontekstdə, bir çox ölkələr standart hesab edilən xidmətlər üçün nisbətən kiçik və daimi mükafatla olsa da, xərc-üstəgəl mükafata icazə verir. aşağı səviyyə risk. Bununla belə, ölkələrin azlığı mənfəətin daxil edilməsinə icazə vermir və ya məhdudlaşdırıcı qaydalara malikdir.
2. Xidmət qeyri-maddi aktivin köçürülməsində texniki yardımdan ibarət ola bilər (istehsal və ya marketinq, lakin adətən istehsal). Bir qayda olaraq, kommersiya münasibətlərində bəzi texniki yardım lisenziya müqaviləsi ilə əlaqədar olaraq verilir (olmadan əlavə ödəniş). Bundan artıq xidmət göstərilməli olduqda, kommersiya müqavilələri dəyişkən xərcləri əhatə etməklə, adətən, gündə müəyyən məbləğə (əslində xərc-plyus əsasında hesablanır) əlavə ödəniş üçün xidmətlərin göstərilməsinə dair danışıqlar aparılır.
3. Xidmət texniki xarakterli ola bilər (və istehsal, keyfiyyətə nəzarət və ya texniki marketinqlə bağlı), lakin şirkətlər qrupu daxilində əlaqədar qeyri-maddi aktivlərin köçürülməsi ilə əlaqədar təklif olunmur. Bu vəziyyətdə kommersiya əsasında yalnız göstərilən xidmətlər ödənilir.
4. Bəzi vergi orqanları rəhbər işçilərin əsas bazadan ezamiyyətə göndərilməsi halında bunu sübut etməyə çalışıblar yeni obyekt qeyri-maddi aktivlərin köçürülməsi baş vermişdir. Məsələn, ana şirkətin öz ölkəsindən kənarda yeni istehsal müəssisəsi qurulduqda, şirkət tərəfindən istehsal prosesinin təşkilini və kadr hazırlığını ona həvalə edərək, direktor vəzifəsinə baş istehsalat müdirini göndərməsi qeyri-adi deyil. sonradan onun yerini tutacaq yerli işçi. Belə münasibətlər üç ildən beş ilədək davam edə bilər. Bu halda vergi orqanlarının mövqeyi belə ola bilər: belə bir mütəxəssisin biliyi və təcrübəsi əsas şirkətə məxsus qeyri-maddi aktivdir və buna görə də törəmə müəssisə bu aktivdən istifadəyə görə kompensasiya ödəməlidir. Bununla belə, əlaqəsi olmayan tərəflər arasında işgüzar münasibətlərdə yeni istehsalat müəssisəsi sənayedəki mövcud şirkətlərdən zavod direktoru asanlıqla işə götürə bilər. Bu zaman müəssisənin direktoruna bazar tərəfindən müəyyən edilmiş maaş verilir əmək haqqı, heç bir tərəfə royalti ödənişi olmadan. Ona görə də belə görünür ki, qonorar transmilli qrup kontekstində yersizdir, baxmayaraq ki, mütəxəssisin köçürülməsi xərclərini ödəmək üçün müəyyən xidmət haqqının tələb olunması mümkündür.
5. Xarici filialın fəaliyyətin idarə edilməsində, o cümlədən strategiyanın hazırlanmasında ana şirkətin təcrübəsinə ehtiyacı olduğu halda yuxarıdakı 1-4-cü bəndləri birləşdirmək mümkündür. Bu vəziyyətdə münasibətlərin mahiyyəti belədir: əsas şirkət yerli kadrların heç bir iştirakı olmadan və ya minimal iştirakı ilə xarici filialı idarə edir. Münasibətlərin bu xarakteri istisna etmir ki, əsas şirkətin yerləşdiyi ölkənin vergi orqanları asanlıqla sübut edə bilər ki, xarici filialın icazə verilən mənfəət məbləği minimal olmalıdır, çünki o, əsas şirkətə xidmət göstərir (məsələn, , subpodratçı istehsalçı və ya nümayəndə istehsalçısı kimi fəaliyyət göstərən).

“Səhmdar” xidmətləri problemi

Transfer qiymətinə gəldikdə, ana şirkətin (və ya, deyək ki, qrup daxilində xidmətlərin göstərilməsini əlaqələndirən şirkət) yerinə yetirdiyi iş həmişə prosesdə iştirak edən digər şirkətlərdən ödəniş tələb etmir. Ola bilsin ki, belə işlər törəmə şirkətlərə dəyər vermək üçün deyil, səhmdar kimi çıxış edən əsas şirkətin maraqları naminə həyata keçirilir. Xidmətlər üçün transfer qiymət siyasətini nəzərdən keçirərkən, bu məsələni diqqətlə araşdırmaq və əsas şirkət tərəfindən göstərilən xidmətlərin bir və ya bir neçə alıcıya birbaşa fayda verib-vermədiyini, onların törəmə müəssisələr tərəfindən göstərilən xidmətləri təkrarlayıb-törəmədiyini, onların səhm fəaliyyətini təmsil edib-etmədiyini və müəyyən etmək vacibdir. əgər belədirsə, törəmə müəssisə çəkilmiş xərclərə görə vergi endirimi alacaqmı.

Birbaşa fayda xidmətləri alıcıya fayda verən xidmətlərdir. Məsələn, əgər ana şirkət əlaqəli şirkət üçün ilkin mühasibat sənədləri və hesabatlar hazırlayırsa, bu cür mühasibat xidmətləri birbaşa alıcıya fayda verir, çünki bu, alıcıya maliyyə hesabatlarını hazırlamağa imkan verir. Qrup daxilində xərclərin ödənilməsini təmin etmək məqsədi ilə xidmətin şirkətlər qrupu daxilində göstərilib-göstərilməməsi, bu işin gətirilməsindən asılıdır. əlaqəli şəxs kommersiya mövqeyini möhkəmləndirmiş iqtisadi və ya kommersiya dəyəri. olub olmadığını təhlil edərək bunu müəyyən etmək olar müstəqil müəssisə oxşar hallarda, əgər kənar təşkilat tərəfindən yerinə yetirilibsə və ya bu işi şirkət daxilində yerinə yetirəcəksə, bu iş üçün ödəniş etmək. Bu şərtlərdən heç biri yerinə yetirilmədikdə, iş qrup daxilində göstərilən xidmət sayılmır.

Dublikat xidmətlər əvvəlcə şirkət tərəfindən təqdim edilən və filial (bir çox hallarda əsas şirkət) tərəfindən təkrarlanan xidmətlərdir. Nümunə olaraq, törəmə müəssisə tərəfindən aparılan və əsas şirkət tərəfindən yenidən aparılan yerli bazar araşdırması ola bilər (məsələn, törəmə müəssisənin işinin nəticələrinə etibar etmədiyi üçün). Bu hallarda, ana şirkət törəmə müəssisəyə bu xidmət üçün haqq ödəyə bilməz. Bununla belə, törəmə müəssisənin tələbi ilə bu xidmətin öz marketinq tədqiqatının düzgünlüyünü (yəni, baş şirkətin gördüyü iş törəmə müəssisəyə əlavə dəyər yaratmasını) təmin etməli olduğu göstərilə bilsə, vəziyyət dəyişəcək.

Səhmdar xidmətləri səhmdarın sərmayəsinə münasibətdə maraqlarını qorumaq məqsədi ilə göstərilən xidmətlərdir. Onlar ana şirkətin hüquqi formasına, ana şirkətin hesabat tələblərinə və ya kapitalın artırılması xərclərinə aid olan fəaliyyətlərə aiddir. Bu xidmətlər daha geniş mənada olan strateji idarəetmə xidmətləri ilə qarışdırılmamalıdır müxtəlif növlərödənişin kommersiya əsasında həyata keçirilməli olub-olmadığını müəyyən etmək üçün hərtərəfli qiymətləndirmə tələb olunan qrup daxilində fəaliyyətlər. Belə bir qərar, əlaqəli olmayan təşkilatın müqayisə edilə bilən faktlar və şəraitdə bu xidmətləri təmin etmək üçün üçüncü tərəfə ödəməyə hazır olub-olmamasından və ya işi özü görüb-görməməsindən asılı olacaq.

Məsələn, müştəri (əlaqəli tərəf) xidmət təminatçısından autsorsing müqaviləsində keyfiyyətə nəzarət spesifikasiyalarına cavab verməsini tələb edə bilər. Bu məqsədlə ana şirkət öz işçilərini müvafiq törəmə müəssisəyə menecer kimi təyin edə bilər. Bu vəziyyətdə strateji idarəetmə, işin nəticələrinin ana şirkətin tələblərinə cavab verməsi üçün xidmət təminatçısının işçilərinə təlimat verməyi, habelə kənar işlərin monitorinqini əhatə edir. Məqsəd xidməti alanın (yəni əsas şirkətin) maraqlarını qorumaqdır. Bu halda aydın olur ki, baş şirkət aidiyyəti şəxsə xidmət göstərməkdənsə, öz maraqlarını qoruyur. Buna görə də, xarici xidmətlərin alıcısı olan ana şirkətin xidmətləri üçün ödəniş tələb olunmur.

Bəzi hallarda ana şirkət tərəfindən ödənilən xərclər

Fransız şirkəti Beautiful Unique Bathtubs SA (Bubble) bütün Avropada əlaqəli şirkətlərə satmaq üçün Fransada vannalar istehsal edir. Bubble şirkəti vannaların istehsalı ilə bağlı qeyri-maddi aktivlər yaratdı; bütün istehsal prosesi şirkətin Fransa və İsveçdəki fabriklərində həyata keçirilir. Şirkətin istifadə etdiyi unikal texnologiya ondan ibarətdir ki, su hamamın səthinə dəydikdə onun üzərində köpüklər əmələ gəlir. Bu proses gəlirin 5%-i məbləğində royalti müqabilində lisenziya əsasında əlaqəli olmayan Kanada şirkəti tərəfindən lisenziyalaşdırılır və idarə olunur. Kanada şirkətinə 10 iş günü müddətində pulsuz texniki yardım göstərilir.

Fransız ana şirkəti və İsveç filialı İsveçdə vannaların istehsalı üçün lisenziya müqaviləsi bağladılar, bu müqaviləyə əsasən, Fransız şirkəti 5% royalti müqabilində texnologiyanı tətbiq etmək üçün 10 iş günü ərzində texnologiya və konsaltinq xidmətlərini təqdim edir. gəlir. Cari ildə texniki mütəxəssislər Bubble şirkətləri İsveç törəmə şirkətinin istehsal heyətinə kömək etmək üçün 15 iş günü sərf etdilər.

Bundan əlavə, Bubble unikal marketinq yanaşması işləyib hazırlayıb və Böyük Britaniya, İsveç, İrlandiya və İtaliyadakı əlaqəli tərəflərə satış və təşviqat prosesində ondan istifadə etməyə icazə verib. Hər bir satış törəmə şirkəti hər bir ölkədə mövcud olan yerli mədəni xüsusiyyətləri nəzərə alaraq Fransada hazırlanmış marketinq strategiyasını dəyişdirir. Nəhayət, Bubble-ın prezidenti rübdə bir dəfə bütün törəmə şirkətlərə baş çəkərək onların fəaliyyətini nəzərdən keçirir.

Bu nümunədə Fransız şirkəti üç növ xidmət göstərir:

• istehsal texnologiyasından istifadə ilə bağlı İsveçdəki törəmə müəssisəyə texniki yardım;
• bütün marketinq törəmə şirkətlərinə marketinq yardımı;
• şirkət prezidentinin iştirakı ilə rüblük yoxlamalar.

Beş günlük texniki yardım üçün adətən üçüncü tərəflərə göstəriləndən artıq ödəniş İsveçdəki törəmə müəssisədən, ola bilsin ki, əlavə xərc əsasında tutulmalıdır. Marketinq yardımı xərcləri əlavə xərc əsasında marketinqlə əlaqəli şirkətlərə hesablanmalıdır. Bununla belə, bu yanaşmanın aktuallığı barədə nəticə çıxarmazdan əvvəl, Fransada hazırlanmış marketinq strategiyasının törəmə şirkətlər üçün fundamental əhəmiyyət kəsb edib-etmədiyini və buna görə də hər bir ölkəyə lisenziya əsasında qeyri-maddi aktiv kimi ötürüldüyünü (daha sonra dəyişdirilməsi üçün) təhlil etmək lazımdır. . Bu, daha çox françayzəyə bənzəyir, bu halda törəmə müəssisə üçün lisenziyanın dəyərini müəyyən etmək və qonorar toplamaq lazımdır. Eyni zamanda, strategiyanın Fransada həyata keçirilməsinin dəyəri heç bir əhəmiyyət kəsb etmir.

Şirkətin prezidenti tərəfindən rüblük rəylər törəmə müəssisələrə birbaşa fayda vermir və buna görə də səhmdarların xərclərini təmsil etdiyi üçün onlardan hesablanmamalıdır.

Sövdələşmənin maliyyələşdirilməsi

Ümumiyyətlə, əlaqəli tərəflər arasında maliyyələşdirmə müqavilələri, eləcə də əlaqəli tərəflər arasında digər əməliyyatlar kommersiya qiymətinə tabedir. Standart kommersiya şərtlərinin olmasını təmin etmək üçün bir əlaqəli tərəfin (əksər hallarda əsas şirkət) digər tərəfə təqdim etdiyi müxtəlif maliyyələşdirmə formalarını təhlil etmək lazımdır.

Əlaqədar tərəflərin borcları kontekstində bir sıra amillər aktualdır:

• faiz dərəcəsi kredit üzrə (sabit və ya üzən daxil olmaqla);
• kreditin əsas məbləği;
• Valyuta;
• borcalanın kredit qabiliyyəti (kreditlə bağlı hər hansı zəmanətin verilməsi daxil olmaqla).

Vergi orqanları əlaqəli tərəflər arasında müəyyən edilmiş faiz dərəcəsini üçüncü tərəfin tətbiq edib-etməməsini və faiz dərəcəsinin çox yüksək və ya çox aşağı olmasını yoxlaya bilər. Bundan əlavə, borcalanın ölkəsindəki vergi orqanları üçüncü tərəfin prinsipcə belə bir kredit verməyə hazır olub-olmadığını sorğulaya bilər. Son suala cavab axtararkən, yerli vergi idarəsi öz münasibətlərinə diqqət yetirməlidir və borc pul borcalan.

Faiz dərəcəsi çox aşağı hesab edilərsə, borc verən ölkənin vergi orqanları bu halda əlavə faiz gəlirinin yaranması barədə qərar qəbul edə və belə şərti gəliri müvafiq olaraq vergiyə cəlb edə bilər.

Borcalanın həddən artıq faiz ödədiyi düşünülürsə (çox yüksək faiz dərəcəsi və/və ya çox borc ucbatından), bu, aşağıdakı nəticələrə səbəb ola bilər:

• hesablanmış və ya ödənilmiş faizlər üzrə vergi endirimlərinin rədd edilməsi, yerli vergi yükünün artırılması;
• ödənilən faizlərin dividendlər kateqoriyasına köçürülməsi, bu da gəlirin ödənilməsi mənbəyində əlavə vergilərin ödənilməsi öhdəliyinə səbəb ola bilər.

Müəssisənin əlaqəli tərəflərə üçüncü tərəfin təqdim edəcəyi kredit məbləğindən artıq borcu olduğu hesab edilərsə, borcalanın kifayət qədər kapitalsız olduğu deyilir (“nazik”). Bir çox ölkələrdə (xüsusilə inkişaf etmiş ölkələrdə) xüsusi nazik kapitallaşdırma qaydaları və ya təcrübələri var. Bu qaydaların təfərrüatlı təhlili və onların hər bir yurisdiksiyada tətbiqi bu kitabın əhatə dairəsi xaricindədir (baxmayaraq ki, bir sıra nümunələr ölkə şərhlərində verilmişdir). Bununla belə, beynəlxalq maliyyələşdirmə sxemlərini həyata keçirməzdən əvvəl, müvafiq ölkələrdə tətbiq olunan xüsusi qaydaları və təcrübələri (istənilən təhlükəsiz sığınacaqlarda kapitalın leveric nisbətləri daxil olmaqla) nəzərdən keçirmək vacibdir.

Qısamüddətli kapital ehtiyaclarının maliyyələşdirilməsi

Tipik olaraq, şirkətin qısamüddətli kapital ehtiyacları ilk dəfə qurulduqda və ya sürətlə genişləndikdə xüsusilə yüksək olur. Qısamüddətli dövriyyə kapitalı üçün maliyyələşdirməyə ehtiyacı olan yeni törəmə müəssisə yaratmış ana şirkət bunu:

• şirkətlər qrupu daxilində kreditor və debitor borcları;
• əlaqəli tərəfdən kapital avansları;
• inventarın alınması və ya satışı üçün kreditin verilməsi;
• əlaqəli tərəfin zəmanət verdiyi kreditlər.

Ar-Ge xərclərinin uzunmüddətli strateji maliyyələşdirilməsi çox vaxt şirkətlər qrupunu genişləndirərkən nəzərə alınmalı olan çox vacib aspektdir. Biri mümkün yollar məsrəflərin bölüşdürülməsi və onların ölkə hüdudlarından kənarda əldə edilən mənfəətdən birbaşa maliyyələşdirilməsi - bu, xərclərin bölüşdürülməsidir.

Xüsusi nazik kapitallaşdırma qaydaları olmadıqda belə, IRS, digər ümumi anti-qaçınma müddəalarına əsasən, çox yüksək borc-kapital nisbətinin mövcud olduğu hallarda əlaqəli tərəflərin borcundan faiz ayırmalarına etiraz etməyə cəhd edə bilər. Bundan əlavə, qaydalar son təyinat üzrə müəyyən məhdudiyyətlər qoya bilər ki, bu da dövriyyə kapitalına ehtiyacların maliyyələşdirilməsi üçün uzunmüddətli kreditlərin istifadəsinə icazə vermir.

Misal

Bir müddət əvvəl Amerika şirkəti TLC Inc. (TLC) yeni Böyük Britaniya törəmə müəssisəsini (TLUK) qurdu. TLC uşaqları yatdırdıqdan 10 dəqiqə sonra yatırdıqları xüsusi yastıqlar istehsal edir. Yastıqlar ABŞ bazarında yaxşı satılır, lakin Böyük Britaniya bazarına yeni gəlib və hələ çox yaxşı satılmır (İngilis uşaqlarının yatmaqda problemi yoxdur!). Baş şirkət yastıqları marketinq və paylamaya cavabdeh olan TLUK-a satır. Törəmə müəssisənin ümumi məsrəfləri cari satış gəlirlərini üstələyir, belə ki Britaniya şirkəti ayağa qalxdı ciddi problemlər pul axını ilə. Bu problemlər aşağıdakı şəkildə həll edilə bilər:

• Şirkətlər qrupu daxilində kreditor və debitor borcları
  Baş şirkət TLUK-dan yastıqlar üçün hesab verə bilər, lakin törəmə müəssisənin ödənişi ödəyə bilməyincə debitor borcunu götürə bilməz. Qısa müddət üçün olduğu müddətcə (adətən sənayedə distribyutorlar üçün müəyyən edilmiş ödəniş müddətindən çox olmamaqla), bu, debitor borclarını maliyyələşdirmək üçün məqbul bir yoldur. Bununla belə, bir çox ölkələrdə (xüsusilə ABŞ-da) kommersiya baxımından məqsədəuyğun olandan daha uzun müddətə ödənilməmiş şirkətlər qrupunun debitor borcları kreditlər kimi təsnif edilir və nəzərdə tutulan faizlər hesablanır.
• Kapital avans
  TLC törəmə müəssisənin qısamüddətli ehtiyaclarını maliyyələşdirmək üçün lazım olan kredit vəsaitlərini təmin edə və kredit üzrə faiz hesablaya bilər. TLUK-un borcu törəmə müəssisənin kapitalını əhəmiyyətli dərəcədə üstələyirsə, bu üsul məqbul sayılmır, çünki yerli vergi orqanları törəmə müəssisənin kifayət qədər kapitallaşdırılmadığını iddia edə bilərlər. Bu vəziyyətdə vergi orqanları kreditləri (tam və ya qismən) kimi təsnif edə bilər kapital. Eyni zamanda, əsas şirkət törəmə müəssisə səviyyəsində vergiyə cəlb olunur, sanki bu vəsaitlərin istifadəsinə görə faiz deyil, kapitala münasibətdə şirkətdaxili dividendlər alır. Başqa bir kateqoriyaya keçid TLUK-un “faiz” üzrə vergi krediti almaması deməkdir. Bundan əlavə, faiz vergisi rejimi bir çox hallarda dividend vergisi rejimindən vergilərin mənbəyində ödənilməsi (vergi kreditləri) və s. baxımından fərqlənir.
• Baş şirkət tərəfindən zəmanət verilən bank kreditləri
  TLC üçüncü tərəf (məsələn, bank) tərəfindən törəmə müəssisəyə verilən kredit üçün zəmanət verə bilər. Törəmə müəssisədən zəmanətin verilməsinə görə əsas şirkətə haqq ödəməsi tələb oluna bilər. Kredit üzrə əsas məsuliyyət onu qaytarmalı olan törəmə müəssisənin üzərinə düşür. Bu, törəmə müəssisənin əsas şirkətin zəmanəti olmadan kredit ala bilməməsi halında onun kifayət qədər kapitallaşmasına səbəb ola bilər, baxmayaraq ki, praktikada vergi orqanlarından tələblər riski əsas müəssisədən birbaşa kreditlə müqayisədə xeyli azdır. şirkəti törəmə müəssisəyə.

Bazara giriş haqları

Yuxarıda “Əməliyyatın maliyyələşdirilməsi” və “Qısamüddətli kapital ehtiyaclarının maliyyələşdirilməsi” bölmələrində təsvir olunan maliyyələşdirmə sxemlərinə alternativ bazara giriş və ya bazar payı mexanizmindən istifadə etməkdir. Bu vəziyyətdə, istehsalçı şirkət müvafiq satış şirkətinin bazarına öz bazarı kimi yanaşır, o mənada ki, istehsalçı daxil olaraq satışları genişləndirmək istəyir. yeni bazar. Məhsulu əvvəllər yeni bazarda satılmadığı üçün istehsalçı bazara marketinq yolu ilə daxil olmalıdır (məsələn, tələb olunan satış həcminə çatdıqdan sonra müştərilərə reklam vermək və ya qiymətləri gözlənilən səviyyədən aşağı salmaq). Bu xərclər distribyutordan çox istehsalçı tərəfindən ödənilir.

Bazara giriş ödənişləri iki yolla həyata keçirilə bilər. Bu, bazara daxil olma xərclərini ödəmək üçün birdəfəlik ödəmə (və ya bir neçə dövri subvensiya ödənişi) və ya bazara daxil olma müddətində transfer qiymətlərinin aşağı salınması ola bilər. Prinsipcə, giriş və ya subvensiya ödənişləri, kommersiya riskinin adi haldan aşağı olması və şirkətin normal mənfəət marjasını saxlamaq şərti ilə paylayıcı şirkəti adi distribyutora çevirir. Bu yanaşmanın əsaslandırılmasında sənədləşmə müəyyənedici amildir; əlavə olaraq, ödəyicinin hər hansı birdəfəlik ödəməyə görə vergi endirimi almasına diqqət yetirilməlidir. Transfer qiymətlərinin aşağı salınması yalnız müvəqqəti qiymət endirilməsi kimi qəbul edilməlidir. Onun daimi olmasına yol verilməməlidir, çünki törəmə müəssisənin mənfəəti sonda həddən artıq artacaq və gələcəkdə transfer qiymətləri ilə bağlı problemlər yaradacaqdır.

Bazar payına sahib olmaq, şirkət rəqabətlə təhdid edildiyi zaman baş verir, şirkət buna müştərilər üçün qiymətləri aşağı salmaqla və ya əhəmiyyətli dərəcədə genişləndirməklə cavab verməlidir. marketinq fəaliyyəti bazar payını saxlamaq istəyirsə. Bu fəaliyyətlərin məsrəfləri bazara girişlə eyni şəkildə, yəni birdəfəlik ödəniş və ya transfer qiymətinin azaldılması yolu ilə maliyyələşdirilə bilər.

Xərclərin bölüşdürülməsi

Bir çox hallarda, şirkətlər tərəfindən maliyyələşdirmə üçün xərc bölgüsü istifadə olunur böyük layihələr Ar-Ge, şirkət sərmayə qoya bilmədiyi zaman bu işi görməsi lazım olan şirkət. Məsələn, qrupun əsas şirkətinin ETTİ bölməsi varsa, daxili bazarda əməliyyatlardan əldə edilən gəlirin azalması halında ETİ-nin yerli maliyyələşdirilməsi problemə çevrilə bilər. Bununla belə, əgər qrup digər bazarlarda mənfəət əldə edərsə, o, öz törəmə şirkətləri ilə qrupun elmi-tədqiqat işlərini özləri maliyyələşdirməyə imkan yaratmaq üçün xərclərin bölüşdürülməsi haqqında saziş bağlamağa qərar verə bilər. Xərclərin bölüşdürülməsi sxemlərinin yaradılması hər bir ölkədə qrupun gəlirliliyinə və vergi strategiyasına əhəmiyyətli uzunmüddətli təsir göstərir, çünki tədqiqata töhfə verən şirkətlər yaradılmış biliklərin bir hissəsini alacaqlar və buna görə də, onların tətbiqi nəticəsində əldə edilən mənfəətin payı. . Bundan əlavə, şirkətlər xərclərin bölüşdürülməsi sxeminə qoşulduqda, giriş haqqı tələb oluna bilər. Müvafiq olaraq, cari xərclərin bölüşdürülməsi sxemindən çıxmaq istəyən iştirakçı şirkətlər imtina tarixindən əvvəl yaradılmış qeyri-maddi aktivdə öz faizlərinin dəyərini əks etdirən geri ödəmə ödənişi alırlar.

Uzunmüddətli kapital ehtiyaclarının maliyyələşdirilməsi

Uzunmüddətli kapital ehtiyacları aşağıdakılar tərəfindən maliyyələşdirilir:

• ipoteka;
• lizinq maliyyələşdirilməsi;
• nizamnamə kapitalı;
• uzunmüddətli borclar (şirkətlər qrupu daxilində və ya üçüncü şəxslərdən);
• səhmdarlara yeni səhmlərin və istiqrazların buraxılması və ya digər maliyyə alətləri bazarda (üçüncü tərəf təşkilatlarının iştirakı ilə bu üsul daha sonra nəzərdən keçirilmir).

İpoteka

Torpağın alınması birdəfəlik və ya ipoteka ilə həyata keçirilə bilər. İpoteka o deməkdir ki, torpaq üçün vəsaitin ödənilməsi bir neçə il müddətinə uzadılır. İpoteka kreditləri təminatsız kreditlərə (həm qısamüddətli, həm də uzunmüddətli) nisbətən daha aşağı faiz dərəcələrinə malikdir, ona görə də bu vəsait vasitəsilə vəsait cəlb etmək borc maliyyələşdirməsinin digər formalarından daha ucuzdur.

Əlaqədar tərəfdən istiqraz alındıqda, faiz dərəcəsi və şərtləri ümumiyyətlə, ipoteka əlaqəsi olmayan tərəfdən alınmış kimi olmalıdır.

Lizinq maliyyələşdirilməsi

Törəmə müəssisə əlaqəli və ya əlaqəsi olmayan tərəfdən əsaslı avadanlıq icarəyə götürə bilər. Bu o deməkdir ki, belə bir şirkət aktiv üçün birdəfəlik ödəniş etmir, lakin onun dəyərini bir neçə il ərzində hissə-hissə ödəyir və mülkiyyətlə bağlı bütün riskləri öz üzərinə götürməyə bilər. İcarəyə aidiyyəti olan şəxs tərəfindən verilmişdirsə, faiz dərəcəsi və şərtləri icarənin aidiyyəti olmayan tərəf tərəfindən verilmiş olduğu kimi olmalıdır.

Nəzərə alınmalı olan məsələlərdən biri icarənin əməliyyat icarəsi (aktivin əhəmiyyətli riskləri və mükafatlarının icarəyə verən tərəfindən saxlanıldığı) və ya maliyyə icarəsi (aktivin mülkiyyətinin son nəticədə icarəçiyə keçdiyi) kimi strukturlaşdırılmasıdır. , müvafiq olaraq, lizinq üçün icarə tərifi.

Səhm kapitalı

Baş şirkət törəmə müəssisəni onun adi səhmlərini (pay kapitalını) əldə etməklə kapitalla təmin edə bilər. Bu, yəqin ki, törəmə müəssisənin uzunmüddətli ehtiyaclarının maliyyələşdirilməsinin ən sadə üsuludur, lakin törəmə müəssisənin dəyişən ehtiyaclarına uyğunlaşmaq nisbətən çətindir. mümkün olduğu qədər tez. Xüsusilə, bir çox yurisdiksiyalarda qüvvədə olan qaydalar şirkətin nizamnamə kapitalının payının azalması halında müəyyən məhdudiyyətləri nəzərdə tutur.

Adətən, vergi orqanlarında xüsusi maraq doğurmayan şirkətlərarası əməliyyatların yeganə sahəsi əsas və törəmə şirkətlər arasındakı münasibətlərdə dividend siyasətidir. Bununla belə, vergi orqanları bəzən adi səhmlər üzrə dividendlərin ödənilmədiyi və ya vergi orqanlarının fikrincə, şirkətin kifayət qədər kapitallaşdırılmadığı hallarda digər qrup şirkətlərindən baş şirkətə ödənişlərə, məsələn, royalti və faiz ödənişlərinə etiraz edirlər.

Planlaşdırma nöqteyi-nəzərindən, bəzi hallarda eyni nominal dəyərdə əlavə səhmlər buraxmaq əvəzinə, nominal dəyərindən yuxarı olan (mükafatla) səhmlərin buraxılmasına üstünlük verilir. Bunun səbəbi, bir çox yurisdiksiyalarda səhm mükafatının ödənilməsinə icazə verildiyi halda, nizamnamə kapitalının azaldılması çox vaxt nisbətən mürəkkəb və formal tələblər tələb edir. hüquqi prosedurlar ya da ümumiyyətlə mümkün deyil. Bu tənzimləmələrdən istifadə edildikdə bu çeviklik bəzi balans zəifliyinə səbəb ola bilər. Həmçinin, geri qaytarıla bilən imtiyazlı səhmlərin və ya oxşar kvazi-səhm alətlərinin əvvəlcədən ödəməli və ya kapitalın azaldılması və ya səhmlərin geri alınmasının daha sadə formaları ilə buraxılması imkanlarını araşdırmaq məntiqlidir. Ümumiyyətlə, imtiyazlı səhmlər dividendlərin ödənilməsi baxımından adi səhmlərə bənzəyir, lakin mənfəət və kapitalın bölüşdürülməsi baxımından üstünlük təşkil edir.

Şirkətlər qrupu daxilində uzunmüddətli borclar

Bir qayda olaraq, ana şirkət borc verməkdə sərbəstdir nağd pul təminatlı və ya təminatsız kreditlər şəklində törəmə müəssisələr. Əsas şirkətlərin tabe olduğu əksər yurisdiksiyalarda belə bir tələb var ki, ana şirkət kreditin müddəti, kreditin valyutası və kredit riski ilə bağlı kredit riskindən asılı olaraq kommersiya faiz dərəcəsi ilə kredit götürməlidir. törəmə müəssisə.

Yardımçı şirkətlər səviyyəsində vergi endirimləri ümumiyyətlə faiz xərclərinə tətbiq edilir. Bununla belə, vergi orqanları şirkətin kapitallaşmasının kifayət olub-olmadığını getdikcə daha çox yoxlayır, ona görə də borcalanın ölkəsində icazə verilən borclanma səviyyələrinə xüsusi diqqət yetirilməlidir. Bundan əlavə, iştirakçı ölkələr arasında bağlanmış mövcud ikiqat vergitutma müqavilələrinə ciddi diqqət yetirilməlidir.

Digər maliyyələşdirmə variantları

“Əməliyyatın maliyyələşdirilməsi” bölməsindən tutmuş “Şirkətlər qrupu daxilində uzunmüddətli borclar” bölməsinə qədər yuxarıda göstərilən maliyyə əməliyyatlarında müvafiq qiymətin müəyyən edilməsi üsulları daha mürəkkəb maliyyələşdirmə metodlarına, məsələn, kreditlər üçün eyni dərəcədə tətbiq edilir. əhəmiyyətli endirim, qarışıq maliyyələşdirmə üzrə müqavilələr, burada alət bir ölkədə şirkətin kapitalı əsasında, digərində isə borc öhdəliyi kimi vergiyə cəlb edilir, svoplar və s. əməliyyat tərəflərinin müxtəlif öhdəliklərinin və risklərinin, habelə kommersiya əsasında müstəqil tərəflər arasında bağlanan əməliyyatda ödəniləcək kompensasiyanın diqqətlə təhlili əsasında müəyyən edilməlidir. Belə təhlil mahiyyət etibarı ilə bankın müştərilərlə bağlanmış xüsusi müqavilələrin şərtlərini müəyyən edərkən və ya siyahıya alınmış maliyyə alətinin birjada necə qiymətləndirildiyini müəyyən edən bazar proseslərində apardığı təhlillə mahiyyətcə eynidir.

Kapital tələblərinin idarə edilməsində çeviklik

Nəzərə almaq lazımdır ki, nağd pul asanlıqla bir yerdən başqa yerə köçürülə bilər. Çoxmillətli korporasiya səhmdarlardan, institusional investorlardan və ya banklardan (bəlkə də bir yox, bir neçə ölkədə) xarici kapital cəlb etmək üçün geniş imkanlara malikdir və müxtəlif coğrafi regionlarda mənfəət əldə edir. “Əməliyyatların maliyyələşdirilməsi” bölməsindən başlayaraq və “Digər maliyyələşdirmə üsulları” bölməsi ilə bitən yuxarıdakı şərhlər, ilk növbədə, ana şirkət tərəfindən törəmə müəssisələrin maliyyələşdirilməsinə aid olsa da, qrup daxilində törəmə şirkətlər arasında maliyyələşdirməni təşkil etmək imkanları mövcuddur. məsələn, vergitutma səviyyəsi aşağı olan xüsusi hüquqi şəxs vasitəsilə (Belçika mərkəz nöqtəsi). Bu hallarda oxşar prinsiplər tətbiq olunur.

Transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi üsulları

OECD (İqtisadi Əməkdaşlıq və İnkişaf Təşkilatı) Təlimatı bir neçə bölmədə təsvir edilmişdir. müxtəlif üsullar qiymətlər, onların tətbiqi nümunələri ilə. OECD Təlimatlarının 2010-cu ildən əvvəlki nəşrləri dolayı mənfəətə əsaslanan metodlardan fərqli olaraq, ən birbaşa qiymət müqayisəsi kimi “ənənəvi ticarət metodlarından” istifadə edilməsinə üstünlük verirdi.

İƏİT Təlimatlarının hazırkı versiyasında güclü və güclü tərəfləri nəzərə alaraq ən uyğun metodun seçilməsi üçün aydın tələb var. zəifliklər OECD tərəfindən tanınan üsullar. Metod seçərkən bir neçə amil, o cümlədən seçilmiş metodun tətbiqi üçün lazım olan etibarlı məlumatların mövcudluğu nəzərə alınmalıdır. Nəticə etibarı ilə ən uyğun metodun seçilməsi vacib olsa da, İƏİT Təlimatları göstərir ki, müqayisə oluna bilən nəzarətsiz qiymət metodu və digər transfer qiymət metodu eyni əminliklə tətbiq oluna bildikdə, müqayisə oluna bilən nəzarətsiz qiymət metoduna üstünlük verilir.

Müqayisə edilə bilən nəzarətsiz qiymət metodu

Müqayisə edilə bilən nəzarətsiz qiymət metodu kommersiya qiymətini təyin etməyin ən birbaşa yoludur. O, nəzarət edilən əməliyyatda köçürülmüş mal və ya xidmətlər üçün hesablanmış qiymətin müqayisə oluna bilən nəzarət olunmayan əməliyyatda köçürülmüş əmlak və ya xidmətlər üçün tutulan qiymətlə müqayisəsini əhatə edir. OECD qiymətlərə təsirləri azaltmaq üçün kifayət qədər dəqiq düzəlişlərin müəyyən edilməsində yarana biləcək çətinlikləri qəbul edir, lakin bunun bu metoddan imtina etmək üçün səbəb olmamalı olduğunu iddia edir. OECD-nin bu metodu dəstəkləmə dərəcəsi “məlumatların müqayisə oluna bilən nəzarətsiz qiymət metodunda düzgün istifadə oluna bilməsi üçün onları düzəltmək üçün hər cür səy göstərilməlidir” izahından aydın olur.

Müqayisə edilə bilən nəzarət olunmayan qiymət metodunu filiallara satışa tətbiq edərkən, potensial müqayisə edilə bilən satışlara nəzarət edilən qrup üzvündən əlaqəli olmayan tərəfə satışlar, əlaqəli olmayan tərəfdən nəzarət edilən qrup üzvünə satışlar və əlaqəsi olmayan tərəflər arasında satışlar daxildir. Bu potensial müqayisə oluna bilən nəzarət olunmayan qiymətlərdən hər hansı birinə əsaslanaraq, əlaqəli tərəflər arasında satış üçün kommersiya qiyməti müəyyən edilə bilər ki, fiziki əmlak və əlaqəli olmayan tərəflər arasında satış şərtləri əlaqəli şirkətlər arasında əmlak və satış şərtləri ilə eynidir.

Əksər ölkələrdə transfer qiymətləri qaydaları müqayisə oluna bilən nəzarət olunmayan qiymətlərlə əlaqəli tərəf əməliyyatı arasındakı fərqlər təxmin edilə bilsə və qiymətə kifayət qədər kiçik təsir göstərərsə, müqayisə oluna bilən nəzarət olunmayan qiymətlərə düzəlişlər etməyə imkan verir. Məsələn, əksər hallarda, fərqlər aşağıdakılara aiddirsə, düzəlişlərə icazə verilir:

• əməliyyatın şərtləri (məsələn, kredit şərtləri);
• satış həcmi;
• müqavilənin vaxt çərçivəsi.

Düzəlişlərin mümkün olmadığı və ya praktiki olaraq qeyri-mümkün olduğu fərqlər aşağıdakılara aiddir:

• məhsul keyfiyyəti;
• coğrafi bazarlar;
• bazar səviyyəsi;
• alqı-satqı əməliyyatında iştirak edən qeyri-maddi əmlakın ölçüsü və növü.

Misal

Yapon şirkəti Far East Steel Ltd (FES) Uzaq Şərqdə polad külçələr istehsal edir və onları Böyük Britaniyadakı əlaqəli və əlaqəli olmayan tökmə zavodlarına tədarük edir. FES tərəfindən əlaqəli və əlaqəsi olmayan müştərilərə verilən çubuqlar bütün parametrlərdə eynidir. Üstəlik, satış şərtləri də eynidir, yalnız əlaqəli tərəflər üçün son tarix 90 gün, əlaqəsi olmayan şəxslər üçün isə cəmi 45 gündür. Bu məlumatlara əsasən müəyyən edilir ki, külçənin əlaqəsi olmayan tərəfə satışı şirkətlərarası köçürmə qiyməti üçün müqayisə oluna bilən nəzarət olunmayan qiyməti əks etdirir. Bununla belə, kommersiya şərtləri ilə faktiki şirkətlərarası qiymət müəyyən edilərkən, ödəmə tarixlərindəki fərqlər nəzərə alınmalıdır.

Mövcud faiz dərəcələrinə əsasən, ödəniş şərtlərindəki fərqin bar qiymətinin 0,5%-i dəyərində olduğu müəyyən edilir. Bu fərq üçün əlaqəsi olmayan tərəf qiymətinin tənzimlənməsi ilə müəyyən edilir ki, şirkətlərarası qiymət əlaqəsi olmayan tərəf qiymətinə üstəgəl 0,5%-ə bərabər olmalıdır.

Yenidən satış qiyməti üsulu

Yenidən satış qiyməti metodu üzrə satış qiyməti faktiki yenidən satış qiymətindən müvafiq təkrar satış endirimini çıxmaqla müəyyən edilir. Kvalifikasiya ehtiyatı müvafiq bazarda nəzarətsiz sövdələşmə zamanı təkrar satıcının eyni vaxtda əldə etdiyi və yenidən satdığı əmlakın satışından əldə etdiyi xalis satış gəlirlərinin faizi kimi ifadə olunan ümumi marjadır. Mümkün olduqda, şirkətlərarası əməliyyat üçün yenidən satış endirimi əlaqəsi olmayan tərəflər arasında aparılan satış əməliyyatlarına əsaslanır. Belə əməliyyatlar olmadıqda, müvafiq endirim eyni və ya oxşar bazarda digər təkrar satan şəxslərin satış əməliyyatlarından müəyyən edilə bilər. İƏİT Rəhbərliyi qəbul edir ki, müqayisə edilə bilən məlumatların əldə edilməsində problemlər yarana bilər, məsələn, qrup daxilində müqayisə edilə bilən və təhlil edilən əməliyyatlar və iqtisadiyyatdakı dəyişikliklər (yəni valyuta məzənnəsi, faiz dərəcəsi, azalma və ya artım) arasında uzun müddət olduqda. ) ümumiyyətlə mümkün sapmalara səbəb ola bilər.

Müqayisə edilə bilən nəzarət olunmayan qiymət metodunda olduğu kimi, tacir tərəfindən alınan endirimin əlaqəli tərəflə əməliyyatı ilə müqayisə edilə bilən əlaqəli olmayan tərəf əməliyyatı arasındakı fərqlərə görə düzəliş edilməsinə icazə verilir.

Misal

İtaliyanın Shirts Unlimited (SU) şirkəti idman köynəklərinin tikilməsi və satışı ilə məşğuldur. Dərzilik ana şirkətin İtaliyadakı fabrikində aparılır. Almaniya, Fransa və Böyük Britaniyadakı distribütor filialları müvafiq bazarları idarə edir. Müqayisə edilə bilən idman köynəkləri distribyutorlarının axtarışına əsasən, müstəqil distribyutorların ümumi marjası 25% təşkil edir. Əlaqədar tərəf distribyutorları ilə müstəqil distribyutorlar arasında əhəmiyyətli bir fərq var: müstəqil distribyutorlar, əlaqəli tərəf distribyutorlarından fərqli olaraq, həm də köynəklərin dizaynını həyata keçirirlər. Əlavə təhlildən sonra müstəqil distribyutorlar bildirdilər ki, onlar adətən köynəyin dizaynı üçün 3% (satışda) qonorar alırlar. Bu məlumatlara əsasən, müqayisə edilə bilən təkrar satış qiyməti marjası modelləşdirmə funksiyalarının yerinə yetirilməsi üçün düzəliş edilmişdir. Nəticə etibarilə, əlaqəli tərəflərin distribyutorlarının modelləşdirmə funksiyalarını yerinə yetirmədiklərini nəzərə alaraq qazandıqları ümumi marja 25%-dən 22%-ə endirilir.

Xərc üsulu

Xərc metodu (xərc üstəgəl metod) subpodratçı istehsalçının fəaliyyətinin təhlilində və ya kommersiya əsasında xidmətlərə görə haqların müəyyən edilməsində ümumi istifadə edilən üsullardan biridir. Bu, müstəqil istehsalçılara da şamil oluna bilər, baxmayaraq ki, qiymət bazası, eləcə də qiymət əsası subpodratçı istehsalçısı üçün istifadə olunanlardan fərqli ola bilər.

İstehsal maya dəyərinə müvafiq ehtiyat əlavə etməklə kommersiya qiymətini müəyyən etmək üçün məsrəf metodundan istifadə edilir. Müvafiq mükafat, şərtləri şirkətlər qrupu daxilindəki əməliyyatla eyni və ya çox oxşar olan, əlaqəli olmayan tərəflər arasında satışdan istehsalçının aldığı faizdir. Əlavə ödənişin tətbiq olunduğu xərclərin müəyyən edilməsində ardıcıllığı təmin etmək üçün həm müqayisə oluna bilən şirkət, həm də təhlil edilən şirkət üçün xərc əsasının diqqətlə təhlili zəruridir. Buna görə də, müqayisə üçün əsas kimi ümumi marjaya əsaslanan təkrar satış qiyməti metodunda olduğu kimi, diqqətli olun. müqayisəli təhlil uçot siyasəti qiymətlərin müəyyən edilməsi qədər vacibdir, xüsusən də xərclərin məsrəf kateqoriyalarına bölüşdürülməsində potensial uyğunsuzluqları müəyyən etmək üçün satılan məhsullar və vergi ödəyicisinin və müqayisə edilə bilən həmyaşıdlarının maliyyə nəticələrini müqayisə edərkən inzibati xərclər.

Müqavilə əsasında istehsal zamanı tətbiq olunan əlavə haqqı müəyyən edərkən nəzərə almaq lazımdır ki, müqayisə edilə bilən əməliyyatda təhvil verilmiş mallar fiziki olaraq şirkətlərarası əməliyyatda köçürülmüş mallara bənzəməməlidir. Məsələn, subpodratçı istehsalçıya kompensasiya istehsal olunan konkret məhsula görə deyil, göstərilən istehsal xidmətinə görə ödənilməlidir.

Müstəqil istehsalçılar üçün mükafat kommersiya əsasında müəyyən edilərkən (yəni daha çox fəaliyyət göstərən müəyyən müstəqillik dərəcəsinə malik istehsalçılar) mürəkkəb iş), istehsal olunan məhsulun təbiəti yəqin ki, təhlil üçün əhəmiyyətli olacaq. İstehsalçılar tərəfindən alınan mükafatlar məhsula görə əhəmiyyətli dərəcədə dəyişə bilər, çünki müstəqil istehsalçılar məhsuldar qeyri-maddi aktivlər yarada bilərlər. Nəticə etibarı ilə, şirkət əlaqəli tərəflərin satış əməliyyatlarında iştirak edən filiallarla eyni bazar səviyyəsində əlaqəli olmayan şirkətlərə məhsul istehsal etməsə və satmasa, müstəqil istehsalçı üçün müqayisə edilə bilən məhsul tapmaq olduqca çətin ola bilər (yəni. müqayisə edilə bilər).

Misal

Glass Shapes Ltd (GSL) Böyük Britaniyada yerləşən ixtisaslaşmış şüşə istehsalçısıdır. Şirkətin bütün tədqiqat və təkmilləşdirmə (R&D) və istehsal fəaliyyəti Böyük Britaniyada cəmləşmişdir. İstehsal edildikdən sonra şüşə istehsalçının İrlandiyadakı filialına çatdırılır və burada Böyük Britaniya şirkəti tərəfindən hazırlanmış xüsusi texnologiya ilə qəliblənir. Kalıplama prosesi sadədir və yüksək bacarıq tələb etmir iş qüvvəsi. Xam şüşə fabrikə çatdırıldıqdan sonra İrlandiya şirkətinin işçiləri müşayiət olunan iş sifarişini yoxlayır və dərhal şüşənin emalına başlayır. İrlandiyada bağlı şirkət şüşənin mülkiyyət hüququnu əldə etmir; daha doğrusu, xam şüşə sadəcə ona ötürülür.

Bu halda, İrlandiyada bağlı şirkət subpodratçı istehsalçıdır. O, məhdud istehsal fəaliyyətini həyata keçirir və istehsalın planlaşdırılması, materialların satın alınması və ya texniki qulluq. Üstəlik, heç bir əmtəə riski və ya bazar riski daşımır. Şüşə formalaşdırma prosesi başa çatdıqdan sonra İrlandiya şirkəti hazır məhsulu Böyük Britaniya bazarında satış üçün Böyük Britaniyadakı ana şirkətə göndərir. Böyük Britaniyadakı ana şirkətə göstərilən bu xidmətdən əlavə, İrlandiyadakı əlaqəli şirkət də əlaqəli olmayan şirkətlərə oxşar xidmətlər göstərir.

Böyük Britaniyadakı ana şirkətin digər subpodratlı istehsalçıları olmadığından, onun fikrincə, müqayisə edilə bilən nəzarətdən kənar qiymət yoxdur. Lakin İrlandiyadakı əlaqəli şirkət əlaqəli olmayan şirkətlərə də istehsal xidmətləri göstərdiyindən, bu əməliyyatlar haqqında müqayisəli məlumatları əldə etmək mümkündür. Xüsusilə, İrlandiya şirkətinin əlaqəli olmayan şirkətlərə göstərdiyi xidmətlərə görə aldığı mükafat əlaqədar tərəflə əməliyyata xərc metodunu tətbiq etmək üçün istifadə edilə bilər.

Xərc üsulu - istehsal gücünə düzəlişlər

İstehsalçının podratçı və ya müstəqil istehsalçı olmasından asılı olmayaraq, müqayisə edilə bilən əməliyyatı qiymətləndirərkən nəzərə alınmalı olan bir neçə amil var. Bu amillərə istehsal gücü, istehsalçı üçün mövcud texnologiya, həcm və coğrafi bazar daxildir.

Bir çox hallarda istehsal gücü amili müvafiq məsrəf bazasının müəyyən edilməsində mühüm rol oynayır. Məsələn, əgər subistehsalçının zavodu 50% gücün istifadəsi ilə işləyirsə, subistehsalçının aldığı mükafatın müəyyən edilməsində bütün qaimə məsrəflərinin maya dəyərinə daxil edilib-edilməməsi məsələsi prinsipial əhəmiyyət kəsb edir. Bu xərclər nəzərə alınmazsa, subpodratçı istehsalçı mənfi mənfəət haqqında məlumat verə bilər; bütün qaimə məsrəfləri nəzərə alınarsa, subpodratçı istehsalçıya ödənilən mükafat o qədər böyük ola bilər ki, məhsulun maya dəyəri bazar qiymətindən artıq ola bilər. Düzgün cavab tərəflər arasındakı münasibətlərin xarakterindən asılıdır. Ümumiyyətlə, bir-biri ilə əlaqəsi olmayan işgüzar münasibətlərdə subpodratçı istehsalçı bütün istehsal gücünü bir müştəriyə götürmür, ona görə də heç bir xüsusi müştəri potensialın istifadəsi problemlərinə görə məsuliyyət daşımır. Bununla belə, podratçı müəyyən bir sifarişçiyə müəyyən istehsal obyektləri ayırmağa razıdırsa, o zaman həmin sifarişçi onların istifadə edib-etməməsindən asılı olmayaraq belə obyektlərin ayrılması xərclərini ödəməlidir.

Misal

Nümunə olaraq GSL-i götürək (yuxarıdakı nümunəyə bax), lakin tutaq ki, İrlandiyada bağlı şirkət uzunmüddətli müqavilə əsasında gücün 100%-ni GSL-nin yüklənməsinə həsr edir. Bu halda, GSL-ə ödənilən mükafat uzunmüddətli əsasda yığılmış bütün qaimə xərclərini nəzərə almalıdır. Nəticədə, GSL və onun İrlandiyadakı filialı törəmə müəssisəni gəlirli saxlamaq üçün xərclər üçün büdcə ayırmalıdır.

Coğrafi bazarlar arasındakı fərqlərə görə xərc əsasında əhəmiyyətli fərqlər olduqda, yerləşdirmə nəticəsində yaranan qənaətlərin hərtərəfli təhlilini aparmaq və əməliyyatın hansı tərəflərinin bundan faydalanacağını müəyyən etmək vacibdir.

Mənfəət bölgüsü üsulu

Bu üsul müstəqil şirkətlər (birgə müəssisənin iştirakçıları) arasında olduğu kimi çoxmillətli şirkətin mənfəətini bölməklə transfer qiymətini müəyyən etmək üçün istifadə olunur. Hər hansı birtərəfli metodun uyğun olmadığı yüksək inteqrasiya olunmuş əməliyyatlar üçün bu metoddan istifadə etmək məsləhətdir. Bundan əlavə, mənfəətin bölüşdürülməsi metodundan istifadə əməliyyatın hər iki tərəfinin əməliyyata unikal və dəyərli töhfə verdiyi hallarda optimaldır. İƏİT Təlimatları retrospektiv qiymətləndirmələrdən qaçmaq üçün faktiki mənfəət əvəzinə təxmin edilən mənfəətdən istifadə edilməsinə üstünlük verildiyini bildirir. Bir çox transmilli şirkətlər öz şirkətlərarası müqavilələrinə ilin sonu “barışıq” hesablamalarını daxil etməklə cavab verdilər.

Mənfəətin bölüşdürülməsi metodundan istifadə etməklə kommersiya qiymətlərini hesablamaq üçün əlaqəli tərəflə eyni faktlar və şəraitdə mənfəətin əlaqəli tərəflərə necə bölüşdürüləcəyini bilmək lazımdır. Bu məlumat demək olar ki, heç vaxt ictimaiyyətə açıqlanmadığından, nadir hallarda üçüncü tərəflərin istifadə etdiyi düsturlara uyğun olaraq "mənfəətin müqayisəli bölgüsü" ola bilər. Daha tez-tez bu üsul, hər bir tərəfin əməliyyata maddi və qeyri-maddi aktivlər şəklində nisbi töhfəsini əks etdirən müvafiq mənfəətin bölüşdürülməsi düsturunu təyin edən istifadəçinin qiymətləndirməsinə əsaslanır (qəbul edilmiş terminologiyada qaydalar Amerika Birləşmiş Ştatları, buna qalıq mənfəətin paylanması deyilir).

Bu üsul üçün əməliyyatda iştirak edən hər bir hüquqi şəxsin gəlir və xərclərini hesablamaq lazımdır. Məsələn, əgər konkret coğrafi bazarda bir çoxmillətli şirkət bir hüquqi şəxs kimi elmi-tədqiqat və innovasiya və istehsalla, digəri kimi marketinq və paylama ilə məşğuldursa, həmin coğrafi bazarda fəaliyyət göstərən hər bir hüquqi şəxs üçün gəlir və xərcləri hesablamaq lazımdır. Bu, transfer qiymətləri sənədləri standartlarına riayət etmək üçün yerinə yetirilməli olan böyük çətinlik və əhəmiyyətli açıqlama tələblərini ehtiva edə bilər.

Bir qayda olaraq, mənfəətin bölüşdürülməsi təhlili əməliyyat mənfəəti səviyyəsində aparılır, baxmayaraq ki, bəzən ümumi mənfəət səviyyəsində tətbiq olunur. Hər bir halda, sözügedən mənfəət yalnız əməliyyatlara aid edilməlidir (yəni, qeyri-əməliyyat fəaliyyətindən əldə edilən mənfəət təhlilə daxil edilmir).

Müqayisə edilə bilən nəzarətsiz qiymət metodu və ya hər hansı birtərəfli üsulla əldə edilən nəticələrin sınaqdan keçirilməsi üçün mənfəətin bölüşdürülməsinin nə dərəcədə istifadə olunduğu hələ də bütün dünyada gərgin müzakirə mövzusudur. Bəzi vergi orqanları dəfələrlə müqayisə oluna bilən nəzarətsiz qiymət metodu və ya mənfəətin bölüşdürülməsi metodundan istifadə etməklə birtərəfli üsulla əldə edilmiş nəticələrin düzgünlüyünü yoxlamağa cəhd etmişlər. Bununla belə, OECD Təlimatları aydın mövqe tutur, bu, heç bir əlavə metod tələb olunmur və mənfəətin bölüşdürülməsi metodu hər iki tərəfin əməliyyata unikal və dəyərli töhfə verməsini tələb edir (birtərəfli metoddan fərqli olaraq).

IN yeni nəşr 2010-cu il İƏİT Təlimatlarına bir sıra yeni tövsiyələr daxildir praktik tətbiq müəyyən narahatlıqlara səbəb olan mənfəətin bölüşdürülməsi üsulu. Bəlkə də bu, mənfəətin bölüşdürülməsi metoduna daha geniş dəstək olduğunu göstərir. Bununla belə, İƏİT-in qeyd etdiyi kimi, işçi qrupunun niyyəti ondan ibarət idi ki, İƏİT Təlimatlarının yeni nəşri (2010) mənfəətin bölüşdürülməsi metoduna daha geniş dəstək göstərməmişdir.

Misal

Alman şirkəti Wheels AG (WAG) rəqiblərin satdığı baqajdan daha az çəkiyə malik baqaj daşıyıcıları istehsal edir. Əsas hissələr ana şirkət tərəfindən istehsal olunur və Böyük Britaniyada yerləşən törəmə müəssisəyə (WUK) satılır. Böyük Britaniyadakı törəmə şirkəti, maliyyələşdirdiyi tədqiqat və təkmilləşdirmələrə əsaslanaraq, baqaj daşıyıcılarının çəkisini daha da azaltmaq üçün unikal və yüksək qiymətli texnologiyalar işləyib hazırlayıb. Bundan əlavə, törəmə müəssisə hazır dam rəflərinin yığılması, eləcə də Böyük Britaniya bazarında məhsulların marketinqi və paylanması ilə məşğul olur. Şirkət 15 ildir ki, fəaliyyət göstərir. Müqayisə edilə bilən müqayisə edilə bilən nəzarətsiz qiymət metodu və ya hər hansı birtərəfli metod yoxdur, ona görə də WAG transfer qiymətlərini müəyyən etmək üçün mənfəətin bölüşdürülməsi metodundan istifadə etmək qərarına gəlib. Mənfəət Bölgüsü Metodundan istifadə etmək üçün ilk addım bu ticarət üçün əsas P&L məlumatlarını tərtib etməkdir, yəni: Ümumi Mənfəət Səviyyəsində Mənfəət Bölgüsü - 15/40 və ya WAG üçün 37,5% və 25/40 və ya 62,5% WUK üçün. Əməliyyat mənfəəti səviyyəsində mənfəət bölgüsü WAG üçün 127% və WUK üçün mənfi 27% təşkil edir. Aydındır ki, bu halda istifadə edilən köçürmə qiymətləri mənfəətin ədalətsiz bölüşdürülməsini təmin edir və çətin ki, Böyük Britaniyanın vergi orqanları üçün məqbul olsun.

Müqayisə olunan gəlirlilik metodu

Bu üsul OECD-nin ABŞ-ın müqayisəli mənfəət metoduna cavabıdır. Müqayisə olunan gəlirlilik metodu gəlirliliyi nəzərə alır xalis gəlir vergi ödəyicisinin nəzarət edilən əməliyyatdan əldə etdiyi konkret bazaya (məsələn, xərclər, satışlar, aktivlər) aid olan. Əslində, bu üsul ABŞ-da tətbiq edilən müqayisəli mənfəət metoduna bənzəyir, baxmayaraq ki, onların praktikada nə dərəcədə üst-üstə düşməsi haqqında hələ də canlı müzakirələr gedir. Bu iki metoddan heç biri ənənəvi metodlarla eyni səviyyədə məhsul və funksiya müqayisəliliyini tələb etmir. Bununla belə, İƏİT Təlimatları istifadə olunan xalis marjalara və ya edilən düzəlişlərə əhəmiyyətli dərəcədə təsir göstərməməsini təmin etmək üçün müqayisə edilən müəssisələrin kifayət qədər müqayisəli olması ilə bağlı narahatlığını ifadə edir.

Qeyd etmək lazımdır ki, ABŞ-ın müqayisə edilə bilən mənfəət metodu ilə bağlı müzakirə OECD-nin transfer qiymətləri ilə bağlı əvvəlki işlərinə yenidən baxılmasında mühüm amil olmuşdur. ABŞ hüdudlarından kənarda müqayisəli mənfəət metodunun qeyri-münasib şəraitdə istifadə olunacağına dair narahatlıqlar qaldırılıb. Müqayisə edilə bilən gəlirlilik metodu ilkin əməliyyatlara diqqət yetirir (fəaliyyət istiqamətləri və ya məsələn, şirkətin əməliyyat mənfəəti deyil) və bunun səbəbi şirkətlər qrupu daxilində əməliyyatların təfərrüatlı tədqiqi və onların birləşdirilə bilməsinin əsaslandırılmasıdır. analiz məqsədləri üçün daha sərt intizam qatqı təmin edir. Müqayisə olunan mənfəət metodu oxşar təsirə malik olan tələbi təqdim edir: vergi ödəyicisi testin şirkətin müvafiq bölməsinə aid olub-olmadığını qiymətləndirməlidir.

Aydındır ki, bu, vergi ödəyicilərinin istəsələr asanlıqla razılaşa bildikləri bir sahədir. Təcrübədə olduğu sahələrə diqqət yetirsək ümumi yanaşma, bir çox hallarda həm ABŞ CFL metodunun, həm də OECD CFM-nin tələblərinə cavab verən transfer qiymətləri siyasəti və prosedurlarını müəyyən etmək mümkündür.

Belə gəlirə əsaslanan üsullar 2010-cu ilə qədər OECD Təlimatlarında “son çarə” kimi təsvir edilsə də, müstəqil şirkətlərin dərc olunmuş maliyyə hesabatlarından müqayisə edilə bilən xalis gəlir məlumatlarının mövcudluğu səbəbindən praktikada geniş şəkildə istifadə edilmişdir. OECD Təlimatları indi müqayisə edilə bilən xərc-fayda metodunun istifadəsini ənənəvi metodlarla eyniləşdirir; üstəlik, müqayisə edilə bilən qüsurlar anlayışı, eləcə də bu qüsurlar mövcud olduğu üçün müqayisəli dəyər metodunun tətbiqindən imtina edilməməsi faktı qəbul edilir.

Aktivlərin qaytarılması

Tipik olaraq, iqtisadçılar kapitalın gəlirliliyinin (yəni, kapitalın) gəlirlilik dərəcəsinə üstünlük verirlər, lakin bu ölçüdən birbaşa şirkətlərarası qiymət kontekstində istifadə etmək çox vaxt çox çətindir. Çünki törəmə müəssisənin kapitallaşdırılması adətən səhmləri olan şirkətin kapitallaşmasına effektiv nəzarəti həyata keçirən bazar amilləri - banklar, səhmdarlar və istiqraz sahibləri ilə deyil, qrupun daxili maliyyələşdirmə ehtiyacları fonunda əsas şirkət tərəfindən müəyyən edilir. birjada qeyd olunub. Buna görə də, əsas şirkətin tam mülkiyyətində olan törəmə müəssisəsinin ümumi kapitallaşması mütləq kommersiya şərtləri ilə müəyyən edilmir.

Mənfəət səviyyəsinin göstəricisi kimi kapitalın gəlirliliyi əvəzinə, aktivlərin gəlirliliyi tez-tez istifadə olunur və bu, indi 2010-cu il İƏİT Təlimatlarının yeni nəşrində tanınır. ABŞ-da aktivlərin gəlirliliyi çox vaxt müqayisəli gəlir metodundan istifadə etməklə təhlil üçün mənfəət səviyyəsinin uyğun göstəricisi kimi seçilir və bir çox başqa ölkələrdə bu göstərici ənənəvi olaraq müqayisə olunan gəlirliliyin və ya gəlirliliyin təhlilində eyni şəkildə istifadə olunur. xərc üsulu.

Məsələn, belə təhlillər çox vaxt istehsal fəaliyyəti ilə bağlı aparılır. Aktivlərin gəlirliliyi kimi bir göstəricidən istifadə edərkən, istehsal fəaliyyətində istifadə olunan aktivlərin müəyyən edilməsində çətinliklər yarana bilər. Bəzi hallarda, bütün aktivlərin xalis balans dəyərinə mənfəətin tətbiqi məqbuldur. Bu halda, xalis faiz və vergilərdən əvvəl əməliyyat mənfəətidir. Məxrəc istehsal fəaliyyətində istifadə olunan (maliyyə və qeyri-əməliyyat istisna olmaqla) bütün aktivlərin balansda əks olunan xalis balans dəyəridir.

Bundan əlavə, əlaqəli tərəfin aktivlərinin gəlirliliyi ilə müstəqil şirkətlərin aktivlərinin gəlirliliyi müqayisə edilərkən əsas vəsaitlərin yaşı nəzərə alınmalıdır. Məsələn, çoxmillətli qrupa daxil olan bir istehsal şirkətinin köhnəlmə xərcləri çox yüksək olan yeni zavodu varsa, onun aktivlərinin gəlirliliyi, tam köhnəlməmiş, köhnə, tam köhnəlmiş istehsal aktivləri ilə işləyən müstəqil şirkətlərlə (və ya əksinə) ağlabatan müqayisə olmaya bilər. aktivlərin cari qiymətlərlə yenidən qiymətləndirilməsi.

Misal

Belçikanın Clipco SA şirkəti ülgüc istehsalı və satışı ilə məşğuldur. Ar-Ge Belçikadakı ana şirkətdə aparılır, istehsal İrlandiyada törəmə müəssisə tərəfindən həyata keçirilir və paylama Almaniyadakı törəmə müəssisə tərəfindən həyata keçirilir. İstehsal prosesiİrlandiyada böyük kapital qoyuluşu tələb olunur. girişi var yekun hesabat, istehsal fəaliyyəti üçün aktivlərin standart gəlirliliyini hesablamağa imkan verir. Xüsusilə, maliyyə hesabatlarına giriş var istehsal şirkətləri bağlı olmayan distribyutorlara satış üçün ülgüc istehsal edən. Bundan əlavə, İrlandiya və Almaniyadakı törəmə şirkətlər arasında müqayisə oluna bilən nəzarətsiz qiymət metodu, təkrar satış qiyməti metodu və ya maya dəyəri metodu ilə transfer qiymətlərini müəyyən etmək üçün istifadə edilə bilən heç bir açıq məlumat yoxdur və mənfəətin bölüşdürülməsi metodunun xarakteri nəzərə alınmaqla uyğun hesab edilmir. İrlandiya istehsalçısı tərəfindən həyata keçirilən fəaliyyətlər. .

Balans hesabatlarına əsasən, Clipco-nun İrlandiyadakı törəmə şirkətinin likvid aktivləri (pul vəsaitləri, qısamüddətli maliyyə investisiyaları və debitor borcları) ümumi aktivlərin 40%-ni, müstəqil istehsalçıların eyni aktivləri isə cəmi aktivlərin cəmi 10%-ni təşkil edir - hesablamalarda nəzərə alınmır. Sonrakı təhlillər zamanı məlum olub ki, istehsal aktivləri(əlaqəli və müstəqil tərəflər) təxminən eyni yaşdadırlar və balans hesabatlarının tərtibi üçün oxşar uçot prinsiplərindən istifadə olunur. Aktivlərin gəlirliyi hesablanır və nəticədə əldə olunan nisbət Clipco-nun İrlandiyadakı törəmə şirkətinin Clipco Almaniyaya satışında transfer qiymətlərini müəyyən etmək üçün istifadə olunur.

Satış gəlirinə qarşı Barri nisbəti

Ənənəvi olaraq, satış əməliyyatlarının rentabelliyi ilə əlaqədar mənfəət səviyyəsinin əsas göstəricisi, bunun əsasında kommersiya xarakteri Bir çox ölkədə şirkət içi qiymət razılaşmaları, satışların kârlılığı olmuşdur. Bunun əksinə olaraq, Barri nisbəti fəaliyyətin ümumi marjasını həmin fəaliyyətin əməliyyat xərcləri ilə müqayisə etmək üçün istifadə olunur (yəni, ümumi mənfəət əməliyyat xərclərinə bölünür). Əslində, Barry nisbəti satış şirkətlərinə tətbiq olunan bir xərc metodu kimi nəzərdən keçirilə bilər. Müqayisəli mənfəət metodunu satış fəaliyyətinin müəyyən kateqoriyalarına tətbiq etmək üçün tez-tez mənfəət səviyyəsinin göstəricisi kimi istifadə olunur.

Aydınlıq üçün, bir məhsulu bazara çıxarmaq üçün tələb olunan bütün Ar-Ge işlərini yerinə yetirmiş və eyni zamanda həmin məhsulu buraxan bir ana şirkəti nəzərdən keçirək. Malların son müştəriyə satışını təşkil etmək məsuliyyəti bu məqsədlə yerli satış ofisi olan əlaqəli şirkət üzərindədir. Distribyutor ya məhsulu birbaşa müştəriyə sata bilər, ya da istehsalçı tərəfindən satış komissiyası şəklində kompensasiya ala bilər. Bu vəziyyətdə "sadə" şirkət satış şirkəti, "mürəkkəb" şirkət isə istehsalçıdır.

Barri əmsalını hesablamaq üçün distribyutorun adətən paylama xərclərinə görə aldığı mükafatı, habelə istehsalçı adından satış xidmətlərinin göstərilməsi prosesində çəkdiyi ümumi və inzibati xərcləri müəyyən etmək lazımdır. Barri əmsalı ümumi mənfəətin əməliyyat məsrəflərinə nisbəti kimi hesablanır və şirkətlər qrupu daxilində əməliyyatda distribütor şirkətin satış, ümumi və inzibati xərcləri üzrə qiymət artımını müəyyən etmək üçün istifadə olunur. Qalan mənfəətin hamısı istehsal müəssisəsinə aid edilir. Qeyd etmək lazımdır ki, praktikada bir şirkətin büdcələşdirmə prosesində hər hansı bir əməliyyat metodundan (məsələn, təkrar satış qiyməti metodu və ya maya dəyəri metodundan) istifadə etmək qeyri-adi deyildir ki, malların faktiki faktura edilmiş qiymətləri gündəlik olaraq əldə edilə bilər. şirkətin müəyyən bir maliyyə ili üçün müəyyən edilmiş Barri əmsalının ümumi hədəfi.

Barry nisbətindən istifadənin üstünlükləri arasında tətbiqin asanlığı və müqayisəli olaraq istifadə olunan paylayıcı şirkətlərin ölçüsünə məhdudiyyətlərin olmamasıdır. Marketinq fəaliyyətlərinin məhdud sayda funksiyaları və riskləri ehtiva etdiyi və istehsalçıya xidmət göstərmək kimi xarakterizə edilə biləcəyi hallarda istifadə etmək məqsədəuyğundur. Müqayisə üçün qeyd edək ki, daha müstəqil olan, öz qeyri-maddi aktivlərinə malik olan və ya sadəcə fiziki məhsulu yenidən satmaqla yanaşı, əlavə dəyərli fəaliyyətlə məşğul olan distribyutorlar satışın gəlirliliyi əsasında ən yaxşı şəkildə qiymətləndirilir. Müvafiq mənfəət göstəricisinin seçilməsi ilə bağlı bütün məsələlərdə olduğu kimi, hərtərəfli funksional analiz funksionallıqda, qəbul edilən risk səviyyələrində və istifadə olunan aktivlərdə fərqlərin müəyyən edilməsində və oxşar xüsusiyyətlərə malik üçüncü tərəf müqayisəliləri ilə müqayisənin əsaslandırılmasında əsas rol oynayır.

OECD Təlimatlarının cari variantında mənfəət səviyyəsinin göstəricisi kimi Barri əmsalının istifadəsinə istinad edilsə də, Təlimatlarda bu nisbətdən istifadənin məqsədəuyğun hesab edilməsi üçün yerinə yetirilməli olan xüsusi meyarlar da müəyyən edilir.

Qeyri-kommersiya yanaşması: Düsturla Qlobal Mütənasiblik

Qlobal düstur bölgüsü transmilli qrup tərəfindən dünyanın müxtəlif ölkələrində konsolidasiya edilmiş əsasda əlaqəli müəssisələr arasında verilmiş düstura uyğun olaraq əldə edilən mənfəətin bölüşdürülməsini nəzərdə tutur. OECD Təlimatları bunun kommersiya qiymət prinsipinə məqbul alternativ olduğuna dair arqumentləri müzakirə edir. Bu metodu müdafiə edənlər bunun vergi ödəyicilərinə idarəetmə baxımından daha çox rahatlıq və əminlik təmin etdiyini iddia edirlər. Təcrübədə kommersiya qiymət prinsipinin tətbiqi ilə bağlı çətinliklər nə olursa olsun, OECD tərəfindən aparılan müzakirələr hələ də transmilli şirkətlər üçün daha idarəolunan və sabit maliyyə rejimini təmin edərək, bu prinsipin əsaslı şəkildə dəyişdirilməsi ilə nəticələnməmişdir. OECD Təlimatları transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi üçün əsas kimi sərt, əvvəlcədən müəyyən edilmiş düsturdan istifadə konsepsiyası ilə bağlı real problemlərin çoxsaylı nümunələrini təqdim edir. Buna görə də, İƏİT ölkələri qlobal düstur bölgüsündən imtina edərək, şirkətlərarası transfer qiymətlərinin təhlilinə ən yaxşı mövcud yanaşmanın kommersiya qiymətləri prinsipindən istifadə etməyə davam etməsini təsdiqlədilər.

İstehsalda transfer qiymətləri. Yeni transfer qiymətləri qaydalarında nə nəzərə alınmalıdır (Volovik E.)

Məqalənin yerləşdirmə tarixi: 18/10/2017

İqtisadi Əməkdaşlıq və İnkişaf Təşkilatının (OECD) Transfer Qiymətləndirmə Təlimatlarının və OECD/G20 Baza Eroziyası və Mənfəətin dəyişdirilməsi (BEPS) Proqramının yeni nəşri buraxılmışdır. Sənəd beynəlxalq maliyyə əməliyyatlarına nəzarət sahəsində qlobal dəyişikliklərə start verdi. İndi vergi ödəyiciləri xarici iqtisadi əməliyyatları müşayiət edən sənədlərin, xüsusən də qiymət sənədlərinin hazırlanmasında daha diqqətli olmalıdırlar.

Bütün dünyada köçürmə qiymətləri yoxlamaları vergi orqanları tərəfindən səfərbər olmaq üçün fəal şəkildə istifadə olunur əlavə vəsait dövlət büdcələrinə. İstehsal fəaliyyəti ilə məşğul olan beynəlxalq təşkilatlarda transfer qiymətləri ilə bağlı vergi orqanları ilə ciddi mübahisələr yarana bilər. Transfer Qiyməti Təlimatlarının və BEPS Proqramının yeni variantının qəbulu ilə bağlı məsələlərə diqqət yetirək.

Nə cür istehsal edirsiniz

Hər hansı istehsal strukturu Aşağıdakı standart kateqoriyalardan birinə istinad etmək adətdir: tollinq, müqavilə və ya tam hüquqlu, yəni qiymətli qeyri-maddi aktivlərə sahib olmaq və ya onları lisenziya əsasında əldə etmək. Bu təsnifat istehsal müəssisəsinin aktivləri, funksiyaları və riskləri ilə sıx bağlıdır. Yenidən işlənmiş OECD Transfer Qiymətləndirmə Təlimatları, vergi orqanlarının, maraqlı tərəflərin biznes davranışından asılı olaraq, istehsal müəssisəsinin təsnif olunduğu xüsusi kateqoriyaya etiraz etmək imkanını əhəmiyyətli dərəcədə artırmışdır.
Üçüncü tərəflərlə vəziyyətləri nəzərdən keçirərkən adətən əsas sənəd hesab edilən müqavilənin (məsələn, tollinq müqaviləsi) vergi orqanlarının suallarına toxunulmaz qaldığı günlər geridə qaldı. Yeni, BEPS tərəfindən tənzimlənən dünyada hər şey, necə deyərlər, "yerdə" əslində nə edildiyindən asılıdır. Müqaviləyə əsasən, müəssisə şərti aralıq məhsul istehsalçısıdırsa və, ehtimal ki, yaradılmış əlavə dəyər əsasında mükafatlandırılırsa, onda onun yerinə yetirdiyi funksiyaların müqavilə müqaviləsinə uyğun olması çox vacibdir. Eyni zamanda, əsas istehsal risklərinə nəzarət və nəzarət, habelə yeni proseslərin və məhsulların hazırlanması ilə əlaqəli funksiyalara xüsusi diqqət yetirilməlidir. Yalnız məntiqə və ya praktiki məqsədəuyğunluğa əsaslanaraq, istehsal fəaliyyətinin xarakteri müqavilə münasibətlərinə uyğun gəlmədikdə, arzuolunmaz və baha başa gələn vergi nəticələri əldə edilə bilər. Şirkət müqavilələri və əlaqəli transfer qiymətləri mexanizmlərini nəzərdən keçirməli ola bilər.

Məhsul Məsuliyyəti Riskləri Düzgün Mükafatlandırılırmı?

Məhsul məsuliyyəti riskləri, məsələn, avtomobil sənayesində və ya mobil telefon sənayesində tərəflər arasında (dəyər zəncirində) istehsal əlaqələrinə əhəmiyyətli təsir göstərir. Təchizat zəncirində istehsalçının məhsul məsuliyyəti riskinin idarə edilməsi funksiyaları vacibdir. Bu funksiyaların yerinə yetirilməsinə görə mükafat maraqların olmaması prinsipinə uyğun olaraq bölüşdürülməlidir (məsələ ilə bağlı prinsip). məhsul.O, adətən bunun üçün mükafat alır.Beynəlxalq qrupda hansı tərəfin məhsul məsuliyyəti riskləri ilə bağlı funksiyaları yerinə yetirməsi (və buna görə də müvafiq olaraq mükafatlandırılmalıdır) çətin ola bilər.
Məhsul məsuliyyəti riskinin idarə edilməsi xammalın keyfiyyətinə nəzarət, ciddi sınaq prosedurlarının həyata keçirilməsi və s. kimi funksiyaları tələb edə bilər. Hansı tərəfin konkret nəticə və ya son məqsəd üçün cavabdeh olduğunu və hansının sadəcə məhsul məsuliyyəti riskləri ilə bağlı vacib funksiyalar haqqında məsləhət və ya məlumat aldığını müəyyən etmək həmişə asan olmur. Yeni İƏİT Təlimatlarının qəbulu ilə məhsul məsuliyyəti riskləri ilə bağlı funksiyaların, aktivlərin və təhdidlərin RACI təhlilinin aparılmasının əhəmiyyəti artdı, çünki bu təhlilin nəticələri risk götürdükləri üçün tərəflərin mükafatlandırılması üçün əsas rolunu oynayır.

Qeyd. Hər layihədə və ya RACI matrisində 4 əsas rol
Layihənin uğursuzluğunun səbəbi çox vaxt komanda üzvləri arasında funksiyaların səhv paylanmasıdır. Daha sonra iştirakçılar ən kiçik bir çətinlikdə problemi həll etmək əvəzinə günahkarları axtarmağa və məsuliyyəti bir-birinin üzərinə atmağa başlayırlar. Belə vəziyyətlərdə RACI matrisi kömək edəcək - insan resurslarının planlaşdırılması üçün sadə və effektiv vasitədir. Bu metodologiyaya görə, işin mürəkkəbliyindən və həcmindən asılı olmayaraq, hər hansı bir layihənin komanda üzvü dörd roldan birini yerinə yetirir:
R - məsul - məsul;
A - hesabatlı - hesabatlı;
C - məsləhətləşmək - məsləhətləşmək;
Mən - məlumatlandırılıram - məlumatlandırılıram.

Kimin qiymətli qeyri-maddi aktivlərə sahib olması

Bir sıra qiymətli qeyri-maddi aktivlərdən tez-tez əmtəə istehsalında istifadə olunur. Qanuni olaraq, onlar istehsalat zavoduna və ya digər hüquqi şəxsə məxsus ola bilər və istehsal zavodunun növündən asılı olaraq qonorar və ya digər ödənişlər tələb oluna və ya tələb olunmaya bilər. Bundan əlavə, qeyri-maddi aktivlər patentlər və ya digər qeydiyyatdan keçmiş əqli mülkiyyət ola bilər, onlar kommersiya sirlərini, nou-hauları və ya yalnız təfərrüatlı funksional təhlil yolu ilə müəyyən edilə bilən digər əşyaları təmsil edə bilər. Qeyri-maddi aktivlərə aid edilən “mənfəətin” şirkətlər qrupu daxilində hansı müəssisəyə aid edilməsinin müəyyən edilməsində başlanğıc nöqtəsi qeyri-maddi aktivlərin mülkiyyəti olaraq qalır.
Bununla belə, mənfəətin konkret müəssisəyə aid edilməsi zamanı vəziyyətin təhlili yalnız mülkiyyət hüququnun öyrənilməsi ilə məhdudlaşmamalıdır. Bu zaman hansı hüquqi şəxslərin DEMPE adlanan qeyri-maddi obyektlərlə bağlı funksiyaları yerinə yetirdiyini təhlil etmək lazımdır.
DEMPE funksiyaları sahiblikdən fərqli olduqda, hüquqi şəxs öz transfer qiymət siyasətinə düzəliş etməli ola bilər. Vergi orqanlarını xüsusi narahat edən məsələ müntəzəm aşağı riskli əməliyyatlar həyata keçirməsi gözlənilən istehsalçıların (aralıq məhsul istehsalçıları və subpodratçılar) DEMPE funksiyalarını yerinə yetirməsidir. Əgər belə qurumlar DEMPE funksiyalarını yerinə yetirirsə və ya onlarla bağlı fəaliyyət göstərirsə və bu tərəflər qeyri-maddi aktivin və ya dəyərin yaradılmasında iştirak edirsə, o zaman vergi orqanları tez-tez müvafiq transfer qiymətləri siyasətinin düzgünlüyünü şübhə altına alırlar.

Qeyd. D - İnkişaf - inkişaf funksiyası;
E - Təkmilləşdirmə - dəqiqləşdirmə funksiyası;
M - Maintenance - texniki xidmət funksiyası;
P - Qoruma - qoruma funksiyası;
E - İstismar - əməliyyat funksiyası.

Qiyməti çətin olan qeyri-maddi aktivlərlə nə etməli

İƏİT çətin qiymətləndirilən qeyri-maddi aktivləri törəmə müəssisələr arasında sövdələşmə zamanı etibarlı obyektlər - analoqları olmayan aktivlər kimi müəyyən edir. Yaxud, onların arasında aktivin köçürülməsindən gözlənilən pul və ya gəlirin hərəkəti ilə bağlı etibarlı proqnozlar yox idi. Həmçinin, aktivin qiymətləndirilməsində irəli sürülən fərziyyələr böyük qeyri-müəyyənliklərlə xarakterizə oluna bilər. Belə bir vəziyyətdə vergi ödəyicisinin istifadə etdiyi ex-ante qiymətqoyma metodologiyasının etibarlılığını qiymətləndirmək üçün İƏİT vergi orqanlarına retrospektiv adlanan yanaşmadan (keçmiş “sübut”) istifadə etməyi tövsiyə edir.
Vergi ödəyicisi qiymətin müəyyən edilməsində istifadə etdiyi məlumatların etibarlılığını sübut edərsə, vergi orqanlarının bu yanaşmasının nəticəsini mübahisələndirə bilər. Xüsusilə, retrospektiv yanaşma aşağıdakı hallarda işləməyəcək:
- vergi ödəyicisi qiymət proqnozu və risklərin qiymətləndirilməsi ilə bağlı ətraflı məlumat verəcək;
- vergi ödəyicisi maliyyə proqnozu ilə faktiki nəticə arasında hər hansı əhəmiyyətli uyğunsuzluğun gözlənilməz və ya qiymətin müəyyən edilməsi zamanı nəzərdə tutulması mümkün olmayan müstəsna hadisələr nəticəsində yarandığını sübut etdikdə;
- qeyri-maddi aktivlər ikitərəfli və ya çoxtərəfli qiymət razılaşması ilə verilir;
- vergi ödəyicisi əməliyyat zamanı proqnozdan mümkün əhəmiyyətli kənarlaşmaları nəzərə almaq üçün alternativ qiymət sxemlərinin təhlilinin danılmaz sübutlarını təqdim edəcəkdir.

Mərkəzləşdirilmiş satınalma fəaliyyətlərinin faydaları qrup tərəfləri arasında necə bölüşdürülməlidir?

Beynəlxalq qruplarda satınalma fəaliyyətlərinin mərkəzləşdirilməsi adi təcrübəyə çevrilmişdir. Hesab olunur ki, mərkəzləşdirmə toplu alışlar üçün aşağı qiymətlər, təchizatçı şəbəkəsinin idarə edilməsinin keyfiyyətinin yüksəldilməsi, səmərəliliyin artırılması və s. hesabına əhəmiyyətli əlavə qrup dəyəri yarada bilər. OECD Transfer Qiymətləndirmə Təlimatları satınalma fəaliyyətlərinin mərkəzləşdirilməsi ilə bağlı faydaların bölüşdürülməsi üçün yeni qaydaları ehtiva edir.
Bu məsələ ilə bağlı müzakirə bu gün yaranmayıb, lakin vergi orqanlarının bu sahəyə diqqəti artırması vacibdir. Buna görə də beynəlxalq qruplar qənaətin əsasən satınalmaların həcmindən əldə edildiyi davam edən satınalma fəaliyyətlərində ehtiyatlı olmalıdırlar. Belə çıxa bilər ki, toplu alqı-satqı nəticəsində yaranan fayda istehsal sahələri arasında onların ödəniş öhdəliklərinə əsasən bölüşdürülməlidir.
Mərkəzləşdirilmiş satınalma təşkilatları arasında onların alış payına görə mükafatın bölüşdürülməsi düzgün olmaya bilər. Əslində, onların mükafatlandırılması funksiyaların, aktivlərin və risklərin adekvat öyrənilməsinə (funksional təhlil) və müəssisənin funksional profilini əks etdirən iqtisadi müqayisənin təhlilinə əsaslanmalıdır.

ilə münasibətlərin hansı əminlik səviyyəsində vergi xidmətiçıxa bilər

Bildiyiniz kimi, transfer qiymətləri biznes üçün qeyri-müəyyənlik sahəsidir və ümumilikdə BEPS prosedurları vergi orqanlarının məlumatlılığını artırır və onların bu sahədə hərəkətini asanlaşdırır. Köçürmə qiymətləri ilə bağlı vergi məmurları ilə mübahisələr vergi ödəyicisi üçün əhəmiyyətli vaxt və məsrəf xərcləri, həmçinin ikiqat vergitutma ilə nəticələnə bilər. Bu mübahisələrdən qurtulmaq üçün ilk addım müqavilə razılaşmalarına nəzarət etməkdir.
Vergi ödəyicisinin faktiki davranışını “yerdə” dəqiq əks etdirmələri zəruridir. Beynəlxalq qrupun tutduğu mövqeyi sübut edən etibarlı transfer qiymətləri sənədlərinin olması xüsusilə vacibdir. Təəssüflər olsun ki, qarşılıqlı razılaşma prinsipini geniş şərh etmək olar və yerli vergi orqanının bunu qəbul edəcəyinə heç bir təminat yoxdur.“Yeni vergi mühiti”ndə transfer qiymət mexanizmləri ilə bağlı müəyyənliyə nail olmağın yeganə yolu vergi qiymətlərinin müəyyən edilməsinə dair ilkin razılaşmanın bağlanmasıdır. Bir və ya bir neçə ölkənin vergi orqanları ilə Bir çox ölkələrdə beynəlxalq qruplar tərəfindən bağlanmış, müəssisələr yüksək qeyri-müəyyənlik səviyyəsini azaltmağa və vergi orqanları ilə münasibətlərdə şəffaflığı artırmağa çalışdıqları əvvəlcədən qiymət razılaşmalarının sayında artım müşahidə edilmişdir. vergi orqanları.

1. Transmilli qrupun mövcud olduğu hər bir ölkədə hüquq-mühafizə tendensiyalarını təhlil edin. BEPS layihəsi inkişaf etdikcə vəziyyət daim dəyişir.
2. Müvafiq beynəlxalq təşkilatların tövsiyələrini öyrənmək. Onlar əsas tələbləri aydınlaşdıracaq, vergi ödəyicilərinin və vergi orqanlarının işini asanlaşdıracaqlar.
Bu yay OECD transfer qiymətləri ilə bağlı təlimatın yeni nəşrini (612 səhifəlik həcmli kitab) nəşr etdi. 2017-ci il nəşri BEPS layihəsinin həyata keçirilməsi zamanı baş vermiş dəyişiklikləri toplayır. Buraya transfer qiymətləri və dəyərin yaradılması ilə bağlı 8-10-cu Fəaliyyətlər üçün BEPS hesabatlarına düzəlişlər və transfer qiymətləri sənədləri və ölkə hesabatları ilə bağlı Fəaliyyət 13 daxil ola bilər. IV bölmədə “təhlükəsiz limanlar” (“təhlükəsiz liman”) haqqında müddəalara dəyişiklik edilib. Bu qaydalar və tələblər toplusudur. Əgər əməliyyatlar bu tələblərə cavab verirsə, onda onlarda olan qiymətlər avtomatik olaraq bazar qiymətləri kimi tanınır. Transfer qiymətinə təhlükəsiz liman yanaşmasının üstünlükləri aydındır:
- vergi ödəyiciləri və vergi orqanları üçün prosedurların sadələşdirilməsi;
-hüququn icrasının əminliyinin artırılması;
- yoxlamalar zamanı inzibati yükün azaldılması.
Bu ilin iyun ayında İƏİT, BMT, BVF və Dünya Bankı inkişaf etməkdə olan iqtisadiyyatlara “analoqların” çatışmazlığı problemini həll etmək üçün yaradılmış birgə layihəsinin nəticəsini dərc ediblər. “Peer-to-peer” məlumatının olmaması inkişaf etməkdə olan bazarlarda transfer qiymətləri rejimlərinin tətbiqi zamanı ümumi problemdir. Əslində, sənəd analoqlar haqqında məlumat olmadıqda vergi ödəyicisinin müstəsna hərəkətlərindən kənara çıxır, çünki o, kömək etmək vəzifəsini qoyur. praktik həyata keçirilməsi bir çox inkişaf etməkdə olan bazarların reallıqlarını nəzərə alaraq, transfer qiymətləri rejimi və faizsiz prinsip.
OECD, BMT, BVF və DB-nin sənədi (237 səhifə) “Transfer qiymətlərinin təhlili üçün müqayisə edilə bilən məlumatlara çıxışda çətinliklərin aradan qaldırılması üçün alətlər dəsti” adlanır. 4 hissədən ibarətdir:
I hissə - qiymətlərin müqayisəli təhlili ilə bağlı çətinliklərin həllinə giriş;
II hissə - müqayisəliliyin təhlili zamanı yaranan problemləri əks etdirir;
III hissə - tanınmış beynəlxalq prinsiplərin tətbiqinə yanaşmalar;
IV hissə - nəticə və gələcək iş üçün tövsiyələr, nümunələr.
Transfer qiymətləri də daxil olmaqla, digər alət dəstlərinin buraxılması planlaşdırılır.

Giriş

Daha çox həyata keçirmək üçün istifadə edilən bir çox vasitə arasında effektiv sistem istehsalın idarə edilməsi, xüsusi rol istehsaldaxili, şirkətdaxili, sözdə transfer qiymətlərinə aiddir.

Transfer qiymətləri məsələsinin tarixi bu əsrin 50-60-cı illəri ilə bağlıdır, o zaman istehsalın təmərküzləşməsi prosesləri ilə əlaqədar sənayedə iri inhisarçı transmilli korporasiyalar formalaşmağa başlayır. İxtisaslaşmanın inkişafı ilə müşayiət olunan istehsalın konsentrasiyası korporasiyanın bir müəssisəsində istehsal olunan məhsulların eyni korporasiyanın digər müəssisəsinə köçürülməsini nəzərdə tuturdu. Nəticədə belə məhsulların qiymətləndirilməsi üsulları və transfer qiyməti adlanan transfer qiymətinin formalaşma prinsipləri ilə bağlı problemlər yarandı.

Bu mövzunun aktuallığı şirkətin bu fəaliyyət sahəsinin öyrənilməsinə son dərəcə kifayət qədər diqqət yetirilməməsi ilə təsdiqlənir, baxmayaraq ki, bütün təşkilatın fəaliyyətinin effektivliyi transferin koordinasiyasının effektivliyindən asılı olacaq. qiymət sistemi. Başqa bir vacib fakt, transfer qiymət sisteminin özünün yalnız daxili informasiya strukturunun yüksək səviyyədə təşkili olan müəssisələrdə tətbiq edilməsi ilə bağlıdır. Bu, xüsusilə transfer qiymət sisteminin tətbiqi birbaşa informasiya dəstəyi vasitələrinin tətbiqi zamanı baş verən Rusiya müəssisələri üçün doğrudur. Nəticə etibarilə, məlumat strukturunun problemləri şirkətdaxili transfer qiymətləri sisteminin mövcudluğuna ən əhəmiyyətli təsir göstərir və müəssisənin təşkilati strukturunun növünü birbaşa müəyyənləşdirir.

mənim məqsədim kurs işi tədqiqatdır nəzəri aspektləri transfer qiymətləri. Əsas yanaşmaları müəyyən etmək və bu sistemin təklif olunan modellərini təsvir etmək, həm sistemin elementlərinin (məsuliyyət mərkəzləri), həm də onlar arasındakı əlaqələrin (transfer qiymətləri) rolunu təhlil etmək nəzərdə tutulur. Həmçinin, ən çox rast gəlinən transfer qiymətləri sistemi ilə bağlı razılaşma zamanı yaranan informasiya strukturunun problemlərinin müəyyən edilməsi və təhlili gözlənilir. Rus praktikası transfer qiymətləri.

Transfer qiymətlərinin konsepsiyası, məqsədləri və modelləri

Transfer qiyməti transmilli korporasiyalar, müştərək müəssisələr daxilində, onların müxtəlif ölkələrdəki törəmə şirkətləri arasında mal mübadiləsi zamanı istifadə olunan qiymət kimi müəyyən edilir. Transfer qiyməti adətən geniş şəkildə açıqlanmır. Tərif açıq şəkildə ifadə etmir (baxmayaraq ki, nəzərdə tutulsa da) transfer qiyməti bazar qiymətindən bir qədər fərqlidir. Belə çıxır ki, əgər fərqlər olmasaydı və bütün əməliyyatlar bazar qiymətləri ilə aparılsaydı, o zaman transfer qiyməti anlayışının özünün tətbiqinə ehtiyac yaranardı.

Transfer qiymətləri holdinqin tərkibinə daxil olan bir müəssisənin məhsulları holdinqin digər müəssisəsi tərəfindən istehlak edildikdə baş verir və ilk növbədə şaquli inteqrasiya olunmuş holdinq strukturları üçün xarakterikdir.

Transfer qiymətləri aşağıdakı vəzifələrin həllinə yönəldilməlidir:

1) əsaslandırılmış iqtisadi qərarlar qəbul etmək üçün müəssisə rəhbərlərinə məlumat vermək;

2) müəssisələrin və bütövlükdə qrupun məqsədlərinin ardıcıllığını təmin etmək;

3) qərarların qəbulu zamanı müəssisələrə muxtariyyət verir;

4) müəssisələrin fəaliyyətinə ədalətli qiymət vermək;

5) mənfəətin bir hissəsini müəssisələr arasında məqsədyönlü şəkildə yenidən bölüşdürmək;

6) vergilərin optimallaşdırılması məqsədlərinə xidmət edir.

Təcrübədə transfer qiymətlərinin heç biri yuxarıda göstərilən bütün məqsədlərə nail olmaq üçün eyni dərəcədə uğurlu ola bilməz. Buna görə də, çox vaxt məqsədlərin toqquşması baş verir, bunun nəticəsində korporativ mərkəzin menecerləri problemlərin həlli üçün kompromis variantları axtarmağa məcbur olurlar. Məsələn, müəssisələrin muxtariyyət vəzifəsi müəssisələrin və qrupun məqsədlərinin ardıcıllığının təmin edilməsi ilə ziddiyyət təşkil edə bilər. Müəssisələrin fəaliyyətinin ədalətli qiymətləndirilməsi mənfəətin yenidən bölüşdürülməsi məqsədinə zidd ola bilər. Mənfəətin yenidən bölüşdürülməsi və vergilərin optimallaşdırılması vəzifələri müəssisələrin muxtariyyətini poza bilər.

Transfer qiymətləri müəssisələrin maliyyə nəticələrinə birbaşa təsir göstərir. Holdinqdə transfer qiymətləri sistemi məsuliyyət mərkəzlərinin növlərini müəyyən edir: müəssisənin məsrəf mərkəzi, gəlir mərkəzi və ya mənfəət mərkəzi olması. Transfer qiymətləri qəbul və ya satın alma qərarlarına təsir göstərir - aralıq məhsulu öz daxilində istehsal etmək və ya onu xaricdən almaq. Aralıq məhsul istehsal bölməsi tərəfindən istehlakçı vahidinə ötürülən məhsuldur.

Rusiyada faktiki qiymətlər sözün tam mənasında bazar qiymətləri deyil; onlar tələb və təklifdən tam asılı deyil, təbii inhisarların transfer qiymətlərinin təsirinə məruz qalan qiymət nisbətləri də daxil olmaqla, müxtəlif növ digər səbəblərə cavab verirlər.

İstehlakçılar, istər biznes qurumları, istərsə də ictimaiyyət rüsum artımının özündən çox, bunun nə dərəcədə zəruri olduğu, yeni qiymətləri kimin müəyyən etdiyi, əlavə gəlirlərin hara getməsi ilə bağlı aydınlıq olmamasından hiddətlənir. Bu gün ən çox müzakirə olunan məsələlərdən biri də dövlətin gəlirini təşkil edən təbii inhisar subyektlərinin vergi ödənişləri ilə təşkilatların sərəncamında qalan icarə gəlirləri deyilən nisbətdir. Məhz bu nisbətin optimallığının axtarışı əsasında təbii inhisar subyektlərinin qiymətlərinin tənzimlənməsinə dövlət yanaşması formalaşır.

Eyni zamanda, təbii inhisarların qiymət tənzimlənməsinin iki istiqamətini izləmək olar. Birincisi, onların xərclərini və hər şeydən əvvəl investisiya proqramlarının etibarlılığını izləməkdir. İkincisi, istifadə dərəcəsinin qiymətləndirilməsidir, sözdə transfer qiymətləri, bunun nəticəsində, məsələn, neftin qiyməti, mühasibat maliyyə hesabatlarına görə, ədalətli deyiləndən fərqli olur. neftin bazar qiyməti.

Transfer qiymət mexanizmi belədir: əsas neft kompleksləri öz törəmə şirkətlərindən nefti transfer qiyməti deyilən qiymətlə alırlar. 30-40% diapazonda neftin müəyyən hissəsi ixrac olunur, qalan hissəsi isə tollinq müqavilələri əsasında Rusiya neftayırma zavodlarında emal olunur. Eyni zamanda, hazır neft məhsulları həm daxili bazarda, həm də ixrac üçün satılır.

Transfer qiymətinə təsir edən bir sıra amillər var:

1. Rəqabətli bazarın olması. Aralıq məhsul üçün transfer qiymətinin əsas prinsipi bildirir ki, transfer qiyməti məhsulun xarici alıcılara satıla biləcəyi və ya xarici təchizatçılardan alına biləcəyi qiymətə mümkün qədər yaxın olmalıdır, yəni. bazara;

2. İstehsalat bölməsində sərbəst tutumların olması. Müəssisənin sərbəst istehsal gücü varsa, bütövlükdə holdinq üçün məhsulu qrup daxilində almaq daha məqsədəuyğundur, nəticədə holdinqin mənfəəti artacaqdır ( əlavə istehsal boş işləmə qabiliyyəti ilə bağlı sabit xərclərin bir hissəsini ödəyəcək);

3. Menecerlərin ixtisasları. Transfer qiymətləri sistemi yüksək ixtisaslı korporativ mərkəz menecerləri tələb edir. Onlar holdinq üçün optimal nəticə əldə etmək üçün müxtəlif ziddiyyətli məqsədləri tarazlaşdırmaq vəzifəsi ilə üzləşirlər;

4. Müəssisələrin danışıq qabiliyyəti. İki müəssisə arasında transfer qiymətləri onlar arasında münaqişə yaradır. İstehsalçı müəssisə qiymətlərin mümkün qədər yüksək olmasında maraqlıdır, istehlakçı müəssisə isə əksinə, maksimum dərəcədə artırmaqda maraqlıdır. aşağı qiymətlər Oh. Müəssisələrin sövdələşmə qabiliyyəti transfer qiymətlərinin səviyyəsinə əhəmiyyətli təsir göstərə bilər;

5. Şaquli inteqrasiyanın üstünlüklərinin saxlanmasının əhəmiyyəti. Şaquli inteqrasiya holdinqdəki iqtisadi riskləri, xüsusən də tədarükçülərdən və istehlakçılardan asılılıq riskini azaldır, çünki şirkət bütün dəyər yaratma prosesini - xammalın çıxarılmasından tutmuş son istehlakçıya satışına qədər nəzarət edə bilər. Bazarlar yüksək volatillik ilə xarakterizə olunursa, yəni güclü dalğalanmalara (mövsümi, bazar və s.) məruz qalırsa, bu, xüsusilə vacib olur.

2. Transfer qiymətinə təsir edən amillər. Transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi üsulları

Transfer qiymətləri korporasiya rəhbərliyi tərəfindən vahid siyasət əsasında hazırlanır və adi qiymətqoyma üçün xarakterik olmayan konkret tapşırıqları yerinə yetirir.

Transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsinin xüsusi tapşırıqlarına aşağıdakılar daxildir:

mənfəətin əsas və törəmə müəssisələr arasında bölüşdürülməsi və yenidən bölüşdürülməsi;

· qlobal miqyasda ödənilən gömrük və vergi ödənişlərinin minimuma endirilməsi;

· siyasi, iqtisadi və kredit risklərinin minimuma endirilməsi;

TMK-ların müxtəlif xarici bölmələri arasında satış bazarlarının və təsir dairələrinin bölüşdürülməsi;

yeni bazarlarda mövqelər qazanmaq;

mənfəətin köçürülməsinə qadağaların və ya məhdudiyyətlərin tətbiq olunduğu ölkələrdən törəmə şirkətlər tərəfindən alınan mənfəətin köçürülməsi;

· işçilərin əmək haqqının artırılması və ya işçilərin ixtisarı tələbindən qorxaraq ayrı-ayrı törəmə müəssisələrin əldə etdikləri mənfəətin qəsdən azalması.

Transfer qiymət siyasətini təyin edərkən aşağıdakı amillər nəzərə alınır:

· qəbul edən ölkənin iqtisadi və siyasi strukturu (gömrük rüsumlarının səviyyəsi, idxal kvotası və s.);

· Qəbul edən ölkənin qanunvericiliyi (vergi, xarici iqtisadi, sahibkarlıq fəaliyyətini tənzimləyən, pul-kredit sahəsi və s.);

Qəbul edən ölkənin bazarında inflyasiyanın dərəcəsi;

siyasi, iqtisadi və kredit riskləri (məsələn, dövlətin siyasi kursunda, qanunvericilikdə dəyişiklik ehtimalı, milli valyutanın devalvasiyası, ödəniş edilməməsi riskləri və s.);

qəbul edən ölkənin bazarında qiymətlərin səviyyəsi;

· valyuta bazarının liberallaşdırılması səviyyəsi;

· qəbul edən ölkədən mənfəətin xaricə çıxarılması (köçürülməsi) qaydası;

ev sahibi ölkədə dividendlərin ödənilməsi qaydası və s.

Müəssisələr qlobal miqyasda transfer qiymətləri sahəsində vahid siyasətə riayət etməyə, onu aşağıdakılara uyğunlaşdırmağa çalışırlar:

· müxtəlif ölkələrin milli qanunvericiliyində, gömrük-tarif siyasətində, vergi tənzimlənməsindəki fərqlər;

· qəbul edən ölkələrin bazarlarının şərtləri və tələbləri;

idarəetmə strategiyaları.

Yuxarıda göstərilən amillərin hamısı nəzərə alınır top menecment müəssisələr hansı ölkənin və hansı törəmə müəssisənin izafi mənfəət əldə etmək imkanını təmin etməsinə qərar verərkən, hansı ölkədə maliyyə nəticələrini maksimuma çatdırmaq üçün törəmə müəssisələrin mənfəət əldə etməsini məhdudlaşdırmaq lazımdır iqtisadi fəaliyyət təşkilatlar.

Qeyd etmək lazımdır ki, transfer qiymətlərindən istifadə etməklə həyata keçirilən funksiya və tapşırıqlar təşkilat daxilində vahid siyasət əsasında həyata keçirilir.

Köçürmə qiymətləri ilə manipulyasiya mexanizmi də mövcuddur ki, bu da ana şirkətin törəmə müəssisələrə təqdim etdiyi xidmətlər və ya məhsullar üçün bilərəkdən yüksək və ya bilərəkdən aşağı qiymətlərin müəyyən edilməsindən ibarətdir.

Baş şirkətin ixrac etdiyi məhsullara şişirdilmiş qiymətlər təyin edilməklə idxalçı törəmə müəssisənin mənfəəti süni şəkildə azaldılır. Beləliklə, o, ana şirkətin xeyrinə yenidən bölüşdürülür. Mənfəəti əsas şirkətin xeyrinə yenidən bölüşdürmək üçün onlar təkcə malların tədarükü üçün şişirdilmiş qiymətlərdən deyil, həm də inzibati, idarəetmə, texniki, təhsil xidmətləri, həmçinin patentlər, lisenziyalar, nou-hau.

Mənfəətin optimallaşdırılması siyasətini həyata keçirmək üçün TMK-lar qlobal miqyasda ödənilən vergilərin ümumi məbləğini minimuma endirməyə çalışırlar. Bu, yüksək və aşağı vergitutma səviyyəsi olan ölkələr arasında mənfəətin yenidən bölüşdürülməsi yolu ilə əldə edilir. Belə ki, TMK-nın öz ölkəsi ilə müqayisədə qəbul edən ölkədə yüksək vergi dərəcələri olduğu halda, transfer qiymətləri şişirdiləcək və mənfəət daha aşağı vergi dərəcələri ilə ölkəyə yenidən bölüşdürüləcəkdir. Beləliklə, yüksək vergitutma olan ölkələrdə vergi tutulan mənfəətin azalmasına və vergi dərəcələrinin aşağı olduğu ölkələrdə TNC vahidinin mənfəətinin artmasına nail olunur. Nəticədə qlobal miqyasda vergi ödənişlərinin həcmi azalır. TMK-nın ana ölkəsi ilə müqayisədə qəbul edən ölkədə aşağı vergi dərəcələri olduğu halda, törəmə müəssisəyə tədarük olunan məhsullar üçün əsas şirkətin transfer qiymətləri aşağı qiymətləndiriləcək, bu, əvvəlki nümunədə olduğu kimi, mənfəəti yenidən bölüşdürməyə imkan verir. daha aşağı vergi dərəcələri olan ölkələrə və qlobal miqyasda vergi ödənişlərini minimuma endirmək.

Transfer qiymətləri həmçinin qəbul edən ölkədə ödənilən gömrük rüsumlarının ümumi məbləğini azaltmaq üçün istifadə olunur. Buna törəmə müəssisənin yerləşdiyi ölkəyə idxal olunan malların dəyərini aşağı salmaqla nail olmaq olar.

Transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsinin digər vəzifəsi ana şirkət üçün siyasi, iqtisadi və kredit risklərini minimuma endirməkdir. Yüksək riskli ölkələrə idxal olunan malların qiymətləri bu risklərin baş verməsi zamanı yarana biləcək itkiləri (məsələn, ödəniş etməmə riski) ödəmək üçün şişirdilir.

Transfer qiymətləri həm də şirkətdaxili rəqabəti məhdudlaşdırmaq və yeni və ya “çətin” bazarlarda mövqelər qazanmaq üçün törəmə şirkətlər arasında bazarların mərkəzləşdirilmiş şəkildə bölünməsi mexanizmidir. TMK-nın müəyyən filialı aşağı və ya hətta dempinq qiymətləri ala bilər ki, bu da artacaq rəqabət üstünlükləri bu şirkət ev sahibi ölkə bazarında. Bu məqsədə çatmaq üçün əsas şirkət ya vəsait ayırır, ya da istehsal xərclərinin strukturunu dəyişir (sabit xərclərin payını aşağı salmaqla).

Transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi metodologiyası haqqında məlumat tamamilə məxfidir.

Təcrübə transfer qiymətlərini müəyyən etmək üçün bir neçə üsul hazırlamışdır:

1) Bazar qiymətlərinə əsaslanan qiymət. Aralıq məhsul üçün mükəmməl rəqabət bazarı mövcuddursa, qərarların qəbul edilməsi və müəssisələrin fəaliyyətinin qiymətləndirilməsi üçün rəqabətli bazar qiymətləri ilə transfer qiymətlərinin təyin edilməsi optimaldır. Müəssisənin maliyyə nəticələri bölmənin holdinqin mənfəətinə real iqtisadi töhfəsini əks etdirir. Müəssisənin fəaliyyəti bazar tərəfindən tənzimlənir və korporativ mərkəz onun maliyyə nəticələrinə təsir göstərmir.

2) Marjinal Xərclərin Qiymətləndirilməsi: Aralıq məhsul üçün bazar mövcud olmadıqda və ya qeyri-kamil olduqda və istehsalçının sərbəst istehsal müəssisələri. Marjinal xərclər adətən qısamüddətli dəyişən xərclər kimi başa düşülür. Bu üsul imkan verir, görə iqtisadi nəzəriyyə, bütövlükdə holdinqin mənfəətini maksimuma çatdırmaq. Bununla belə, eyni zamanda, marjinal xərclərlə məhsul tədarük edən müəssisə sabit xərclərə bərabər olan mənfi maliyyə nəticəsi ilə işləyir. Bu, müəssisə işçilərinin motivasiyasına mənfi təsir göstərir. Buna görə də bu üsul praktikada nadir hallarda istifadə olunur.

3) Tam maya dəyərinin müəyyənləşdirilməsi: əvvəlki üsulla eyni hallarda istifadə olunur, yalnız istisna olmaqla, qiymətə sabit xərcləri kompensasiya etmək üçün əlavə haq daxildir. Sabit xərcləri ödəmək üçün mükafat satılan məhsulların həcmindən asılıdır.

4) Xərc üstəgəl qiymət: qiymətə mənfəət marjası daxil olması fərqi ilə tam maya dəyəri ilə eyni hallarda istifadə olunur, yəni müəssisə əvvəlcədən müəyyən edilmiş gəlirliliklə işləyir. Əlavə ödəniş dəyişən xərclərə və ya tam xərclərə əsaslana bilər. Birinci halda, müavinət əhatə edir sabit xərclər və mənfəət, ikincisi - yalnız mənfəət. Ən yaxşı həll yolu orta sənaye gəlirliliyinə bərabər mükafat təyin etməkdir, bir şərtlə ki, sonuncunu əsaslı şəkildə hesablamaq olar.

5) Marjinal xərc və sabit sabit mükafat əsasında qiymətqoyma: məhsulların istehlakçı müəssisəyə marjinal xərclərlə ötürülməsini və sonuncuya istehsalçı müəssisəyə sabit mükafatın ödənilməsini nəzərdə tutur.

6) Razılaşdırılmış qiymət. Razılaşdırılmış transfer qiymətləri çoxlu bazar qiymətlərinin olduğu və ya daxili və xarici bazarlar üçün satış xərclərinin fərqli olduğu vəziyyətlərdə ən uyğundur. Bu üsul üç şərtlə istifadə edilə bilər:

İstehsal müəssisəsinin məhsulu yan tərəfə satmaq imkanı var, istehlakçı müəssisə isə yan tərəfdə qeyri-məhdud miqdarda məhsul ala bilər;

Bizneslər eyni sövdələşmə gücünə malikdir;

Xarici bazara və ya qrup daxilində mal satarkən satış xərcləri arasında fərq var.

İlk iki şərt transfer qiymətləri üçün etalonları müəyyən etməyə imkan verir, sonuncu isə müəssisələr üçün bir-biri ilə əməkdaşlıq etməkdən daha sərfəli olması üçün zəruridir. xarici qarşı tərəflər. Şərtlərdən ən azı biri yerinə yetirilmədikdə, menecerlərin transfer qiymətində razılaşmadığı bir vəziyyət yarana bilər. Sonra korporativ mərkəz optimal transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsində iştirak etməli olacaq ki, bu da müəssisələrin muxtariyyətini pozacaq və nəticədə başqalarının qərarlarına görə məsuliyyət daşıya bilməyəcək.

7) İkili qiymətqoyma istehsal müəssisəsi və istehlakçı müəssisə üçün müxtəlif qiymətlərin müəyyən edilməsindən ibarətdir. Məsələn, birincisi məhsulları "tam maya dəyəri üstəgəl əlavə qiymətlərlə" sata bilər, ikincisi məhsulu "marjinal xərclərlə" ala bilər. Bu halda fərq korporativ mərkəzə silinir. Praktikada ikili qiymətqoyma geniş tətbiq edilmir, əsas səbəb bütövlükdə qrupun mənfəətinin müəssisələrin ümumi mənfəətinə bərabər olmamasıdır. İkili qiymətin uzun müddət istifadəsi müəssisələrin rəqabət qabiliyyətinin pisləşməsinə səbəb ola bilər. Bundan başqa, bu üsul konsolidasiyanı çətinləşdirir Maliyyə hesabatları holdinqdə, çünki holdinqdaxili dövriyyələri daim aradan qaldırmaq lazımdır.