Beynəlxalq audit standartlarına uyğun olaraq maliyyə hesabatlarının auditinin planlaşdırılması. Beynəlxalq audit standartlarına uyğun olaraq maliyyə hesabatlarının auditinin planlaşdırılması ISA 300 maliyyə hesabatlarının auditinin planlaşdırılması

Sistemə ayrıca sənədlər kimi daxil edilmişdir.

AUDİT ÜZRƏ BEYNƏLXALQ STANDART 300, MALİYYƏ HESABATININ AUDİTİNİN PLANLANMASI

Auditin Beynəlxalq Standartı (ISA) 300, Auditin Planlaşdırılması Maliyyə hesabatları"Müstəqil Auditorun Əsas Məqsədləri və Beynəlxalq Audit Standartlarına Uyğun Auditin aparılması BSA 200 ilə birlikdə oxunmalıdır."

Giriş

Bu standartın əhatə dairəsi

1. Bu Beynəlxalq Audit Standartı (BBS) maliyyə hesabatlarının auditini planlaşdırmaq üçün auditorun öhdəliklərini müəyyən edir. Bu standart təkrar audit tapşırıqlarına tətbiq edilir. İlk dəfə həyata keçirilən audit tapşırığına aid əlavə şərhlər ayrıca verilir.

Planlaşdırmanın rolu və vaxtı

Auditorun auditin vacib aspektlərinə lazımi diqqət yetirməsinə kömək edir;

Auditora dərhal müəyyən etməyə və düzəltməyə kömək edir mümkün problemlər;

Auditorun səmərəli şəkildə tamamlanmasını təmin etmək üçün audit tapşırığının düzgün təşkili və istiqamətləndirilməsində auditora kömək edir;

Gözlənilən risklərin azaldılması üçün müvafiq bacarıq və keyfiyyətlərə malik olan audit qrupu üzvlərinin seçilməsinə və onlar arasında işlərin bölüşdürülməsinə köməklik göstərir;

Bunun baş verdiyi hallarda, təşkilatın komponentlərinin auditorlarının və ekspertlərin işinin əlaqələndirilməsinə kömək edir.

Qüvvəyə minmə tarixi

3. Bu Standart 15 dekabr 2009-cu il və ya bu tarixdən sonra başlayan dövrlər üzrə maliyyə hesabatlarının auditi üçün qüvvəyə minir. *

Hədəf

4. Auditorun məqsədi auditi səmərəli şəkildə həyata keçirmək üçün planlaşdırmaqdır.

Tələblər

5. Tapşırıq üzrə tərəfdaş və digər əsas tapşırıq qrupunun üzvləri auditin planlaşdırılmasında, o cümlədən tapşırıq komandasının üzvləri arasında müzakirələrin planlaşdırılmasında və iştirakında iştirak etməlidirlər (İst: Paraq. A4).

6. Audit tapşırığının əvvəlində auditor aşağıdakı tədbirləri görməlidir:

(a) müştəri münasibətlərinin və audit tapşırığının davam etdirilməsi ilə bağlı 220 №-li BMS-də tələb olunan prosedurları yerinə yetirmək.<1>;

<1>BMS 220, Maliyyə Hesabatlarının Auditində Keyfiyyətə Nəzarət, paraqraflar - .

(b) MCA 220-yə uyğun olaraq, müstəqillik də daxil olmaqla, müvafiq etik tələblərə uyğunluğu qiymətləndirin<1>;

<1>BMS 220, paraqraflar - .

(c) 210 №-li MUBS-un tələb etdiyi kimi, audit tapşırığının şərtləri haqqında anlayış əldə etmək<1>(A5 - A7 bəndlərinə baxın).

<1>BMS 210, Audit Tapşırıqlarının Şərtlərinin Razılaşması, paraqraflar - .

Planlaşdırma işi

7. Auditor auditin həcmini, vaxtını və ümumi diqqətini əks etdirən, həmçinin audit planının hazırlanması üçün əsas olan ümumi audit strategiyası hazırlamalıdır.

8. Ümumi audit strategiyasını hazırlayarkən auditor aşağıdakıları etməlidir:

(a) audit tapşırığının əhatə dairəsi üçün vacib olan xüsusiyyətlərini müəyyən etmək;

(b) auditin vaxtını və tələb olunan məlumatların xarakterini planlaşdırmaq üçün audit tapşırığının hesabat məqsədlərini təsdiq etmək;

(d) audit tapşırığı üzrə ilkin işi nəzərdən keçirin və lazım olduqda, tapşırığın yerinə yetirilməsi üçün tapşırığın yerinə yetirilməsi zamanı tapşırığın tərəfdaşının müəssisə üçün digər tapşırıqların yerinə yetirilməsi üzrə əvvəlki təcrübəsinin faydalı olub-olmadığını müəyyənləşdirin;

(e) auditin həyata keçirilməsi üçün tələb olunan resursların xarakterini, vaxtını və həcmini müəyyən etməlidir (bax: A8-A11-ci maddələr).

9. Auditor aşağıdakıların təsvirini özündə əks etdirən audit planı hazırlamalıdır:

(a) 315 №-li Beynəlxalq Mühafizə Standartında tələb olunduğu kimi planlaşdırılan risklərin qiymətləndirilməsi prosedurlarının xarakteri, vaxtı və həcmi<1>;

11. Auditor audit qrupunun üzvlərinə rəhbərlik etmək və onlara nəzarət etmək və onların fəaliyyətini yoxlamaq üçün işin xarakterini, vaxtını və həcmini planlaşdırmalıdır (bax: A14-A15-ci maddələr).

Sənədlər

12. Auditor audit sənədlərinə daxil etməlidir<1>:

<1>BMS 230 “Audit Sənədləri”, paraqraflar - və.

(a) ümumi audit strategiyası;

(b) aparılacaq audit planı;

(c) audit zamanı ümumi audit strategiyasına və ya audit planına edilmiş hər hansı əhəmiyyətli dəyişikliklər və bu dəyişikliklərin səbəbləri (bax: A16-A19-cu maddələr).

13. Auditi ilk dəfə həyata keçirməzdən əvvəl auditor aşağıdakı hərəkətləri yerinə yetirməlidir:

(a) müştəri münasibətlərinin və audit tapşırığının qəbulu ilə bağlı 220 №-li BMS-də tələb olunan prosedurları yerinə yetirmək.<1>;

<1>BMS 220, paraqraflar - .

(b) müvafiq etik tələblərə uyğun olaraq, əgər auditor dəyişikliyi baş veribsə, sələf auditoru ilə əlaqə saxlayın (bax. maddə A20).

Riskin qiymətləndirilməsi prosedurları kimi yerinə yetirilməli olan analitik prosedurların siyahısı;

Qəbz ümumi fikir O normativ hüquqi aktlar təşkilatın fəaliyyəti və təşkilatın bu aktların tələblərini necə yerinə yetirməsi ilə bağlı;

Əhəmiyyətliliyin müəyyən edilməsi qaydası;

Ekspertlərin cəlb edilməsinin məqsədəuyğunluğu;

Digər risklərin qiymətləndirilməsi prosedurlarının yerinə yetirilməsi qaydası.

A3. Audit tapşırığının icrasını və idarə olunmasını asanlaşdırmaq üçün (məsələn, müəyyən audit prosedurlarının icrasını müəssisənin personalının işi ilə əlaqələndirmək üçün) auditor müəssisə rəhbərliyi ilə planlaşdırmanın müəyyən aspektlərini müzakirə etmək qərarına gələ bilər. Bu cür müzakirələr tez-tez baş versə də, ümumi audit strategiyasının və audit planının hazırlanması auditorun məsuliyyətində qalır. Ümumi audit strategiyası və ya audit planı ilə bağlı məsələləri müzakirə edərkən onun effektivliyinə xələl gətirməməyə diqqət yetirilməlidir. Məsələn, audit prosedurlarının xarakteri və vaxtı ilə bağlı rəhbərliklə müzakirələr audit prosedurlarını həddən artıq proqnozlaşdırıla bilən etməklə, auditin effektivliyinə xələl gətirə bilər.

Əsas Audit Qrupu üzvlərinin cəlb edilməsi
(5-ci bəndə baxın)

<1>Müəssisənin maliyyə hesabatlarının əhəmiyyətli təhriflərə qarşı həssaslığının tapşırığ üzrə komandasının müzakirəsi üçün tələblər və təlimatlar 315 №-li MUBS (Yenidən işlənmiş), 10-cu maddədə əksini tapmışdır. 240 №-li MUBS-un 15-ci bəndi, “Maliyyə hesabatlarının auditi zamanı fırıldaqçılıqla bağlı auditorun məsuliyyətləri” bu cür müzakirənin əsas diqqəti təşkilatın maliyyə hesabatlarının saxtakarlıq nəticəsində yaranan əhəmiyyətli təhriflərə həssaslığına yönəltməyi tövsiyə edir.

Tapşırıq üzrə ilkin iş
(6-cı bəndə baxın)

A5. Davam edən audit tapşırığının əvvəlində 6-cı bənddə təsvir olunan bütün ilkin işlərin yerinə yetirilməsi auditora auditorun audit tapşırığını planlaşdırmaq və yerinə yetirmək qabiliyyətinə mənfi təsir göstərə biləcək hadisələri və ya halları müəyyən etməyə və qiymətləndirməyə kömək edir.

A6. Auditor tapşırığı üçün bu ilkin fəaliyyətlərin həyata keçirilməsi auditora tapşırığı elə planlaşdırmağa imkan verir ki, onun icrası zamanı:

Auditor müstəqilliyini və audit tapşırığını yerinə yetirmək qabiliyyətini qoruyacaq;

Auditorun tapşırığı davam etdirmək istəyinə mənfi təsir göstərə biləcək idarəetmənin dürüstlük problemi olmayacaq;

Audit tapşırığının şərtləri ilə bağlı müştəri ilə heç bir anlaşılmazlıq olmaz.

A7. Müştəri münasibətlərinin davamlılığına və müvafiq etik tələblərə, o cümlədən müstəqilliyə uyğunluğun auditor tərəfindən yoxlanılması yeni şərtlər yarandıqca və ya şərait dəyişdikcə audit tapşırığının bütün müddətində davam edir. Cari audit tapşırığının əvvəlində həm müştəri münasibətlərinin davam etdirilməsi, həm də müvafiq etik tələblərə (o cümlədən müstəqillik) riayət olunmasının qiymətləndirilməsi üçün ilkin prosedurların tamamlanması onların cari audit tapşırığı üzrə digər mühüm işlər tamamlanmamışdan əvvəl başa çatdırılması deməkdir. Təkrarlanan audit tapşırığı hallarında, bu cür ilkin prosedurlar adətən əvvəlki audit tapşırığı başa çatdıqdan sonra (və ya onun başa çatması ilə əlaqədar) dərhal həyata keçirilir.

Planlaşdırma işi

Ümumi audit strategiyası
(7-8-ci bəndlərə baxın)

Auditin xüsusi sahələrini yerinə yetirmək üçün tələb olunan resurslar, məsələn, yüksək riskli sahələrin həlli üçün müvafiq ixtisaslı audit qrupu üzvlərinin istifadəsi və ya mürəkkəb məsələlərin həlli üçün ekspertlərin istifadəsi;

Resursların auditin müəyyən sahələrinə bölüşdürülməsi, məsələn, yerlərdə yüksək həcmdə inventarların inventarlaşdırılması üçün ayrılmış audit qrupu üzvlərinin sayı, qrup auditi zamanı digər auditorların işinə baxışın həcmi və ya yüksək risk səviyyəsi ilə xarakterizə olunan sahələrdə işləmək üçün ayrılan saatların sayı;

Mövcud resurslardan nə vaxt istifadə edilməlidir: məsələn, aralıq audit mərhələsində və ya əsas əsas tarixlərdə;

Resurslar necə idarə olunur, bölüşdürülür və nəzarət olunur: məsələn, audit qrupunun üzvlərini brifinq etmək və dinləmək üçün görüşlər keçirildikdə, yoxlamaların tapşırığın tərəfdaşı və menecer tərəfindən necə təşkil ediləcəyi (məsələn, yerində və ya uzaqdan), icra edib-etməməsi tapşırıq keyfiyyətinə dair rəylər.

A9. Əlavədə ümumi audit strategiyasının hazırlanması ilə bağlı müşahidələrin nümunələri verilmişdir.

A10. Ümumi audit strategiyası hazırlandıqdan sonra auditorun resurslarından səmərəli istifadə etməklə audit məqsədlərinə nail olmaq zərurəti nəzərə alınmaqla, ümumi audit strategiyasında müəyyən edilmiş məsələlərin həlli üçün audit planı hazırlana bilər. Ümumi audit strategiyasının və təfərrüatlı audit planının işlənib hazırlanması mütləq ayrı və ya ardıcıl addımlar deyil, əksinə, bir-biri ilə sıx bağlıdır, çünki bu sənədlərdən birinə edilən dəyişikliklər digərinə müvafiq dəyişikliklər tələb edə bilər.

A11. Kiçik təşkilatları yoxlayarkən, bütün audit çox kiçik bir audit qrupu tərəfindən aparıla bilər. Bir çox hallarda kiçik müəssisələrin auditi tapşırığın tərəfdaşı (tək-təcrübəçi ola bilər) tərəfindən yalnız bir tapşırıq komandası üzvü (və ya heç bir tapşırıq qrupu üzvü olmayan) ilə aparılır. Kiçik audit qrupunda onun üzvlərinin birgə işini əlaqələndirmək və onlar arasında informasiya qarşılıqlı əlaqəsini təşkil etmək daha asandır. Aparılan audit üçün ümumi audit strategiyasının hazırlanması kiçik təşkilat mürəkkəb və ya vaxt aparan bir işə çevrilməməlidir; təşkilatın ölçüsündən, auditin mürəkkəbliyindən və audit qrupunun ölçüsündən asılıdır. Məsələn, əvvəlki auditin yekununda hazırlanmış, iş sənədlərinin nəzərdən keçirilməsinə və yenicə başa çatmış audit zamanı müəyyən edilmiş məsələlərin işıqlandırılmasına əsaslanan və o vaxtdan bəri yenilənmiş qısa memorandum. cari dövr sahibi-menecerlə müzakirələrə əsaslanaraq, 8-ci paraqrafda sadalanan məsələlər bu memorandumda açıqlandıqda, cari audit tapşırığı üçün müvafiq sənədləşdirilmiş audit strategiyası kimi xidmət edə bilər.

Audit planı
(9-cu bəndə baxın)

A12. Audit planı daha çox ehtiva edir Ətraflı Təsviriümumi strategiyadan fərqli olaraq, çünki o, audit qrupunun üzvləri tərəfindən həyata keçirilən audit prosedurlarının xarakterini, vaxtını və həcmini müəyyən edir. Bu audit prosedurlarının planlaşdırılması audit planı hazırlanarkən bütün audit zamanı baş verir. Məsələn, risklərin qiymətləndirilməsi üçün audit prosedurlarının planlaşdırılması üzərində aparılır ilkin mərhələ audit. Bununla belə, hər hansı sonrakı audit prosedurlarının xarakteri, vaxtı və həcminin planlaşdırılması bu risklərin qiymətləndirilməsi prosedurlarının nəticəsindən asılıdır. Bundan əlavə, auditor bütün digər sonrakı audit prosedurlarını planlaşdırmazdan əvvəl müəyyən əməliyyat növlərini, hesab qalıqlarını və açıqlamaları qiymətləndirmək üçün sonrakı audit prosedurlarını yerinə yetirməyə başlaya bilər.

Audit zamanı planlaşdırma qərarlarına edilən dəyişikliklər
(10-cu bəndə baxın)

A13. Gözlənilməz hadisələr, şəraitdə baş verən dəyişikliklər və ya audit prosedurlarının icrası zamanı əldə edilmiş audit sübutları nəticəsində auditor ümumi audit strategiyasına və audit planına dəyişikliklər etməli ola bilər ki, bu da sonrakı auditin xarakterini, vaxtını və həcmini dəyişəcək. qiymətləndirilmiş risklərin yenidən işlənmiş təhlili nəzərə alınmaqla prosedurlar. Bu, auditorun müvafiq audit prosedurlarının ilkin planlaşdırılması zamanı mövcud olan məlumatlardan əhəmiyyətli dərəcədə fərqli olan məlumatları əldə etdiyi hallarda baş verə bilər. Məsələn, mahiyyəti üzrə prosedurların yerinə yetirilməsi nəticəsində əldə edilmiş audit sübutları sınaq nəzarəti nəticəsində əldə edilmiş audit sübutları ilə ziddiyyət təşkil edə bilər.

İstiqamət, nəzarət və baxış
(11-ci bəndə baxın)

Təşkilatın ölçüsü və mürəkkəbliyi;

Auditin əhatə dairəsi;

Qiymətləndirilmiş əhəmiyyətli təhrif riskləri (məsələn, auditin müəyyən bir sahəsi üçün qiymətləndirilmiş əhəmiyyətli təhrif riskinin artması adətən audit qrupunun üzvlərinin həcminin müvafiq olaraq artırılmasını və vaxtında idarə edilməsini və nəzarətini tələb edir. işlərinin yoxlanılması);

Audit tapşırığını yerinə yetirən audit qrupu üzvlərinin bacarıqları və təlim səviyyəsi.

Auditin aparılmasına rəhbərlik və nəzarət və audit işinin nəticələrinin nəzərdən keçirilməsi ilə bağlı əlavə təlimatlar 220 №-li Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartında verilmişdir.<1>.

<1>BMS 220, paraqraf - .

Kiçik təşkilatların xüsusiyyətləri

A15. Əgər audit yalnız tapşırıq üzrə tərəfdaş tərəfindən aparılırsa, o zaman audit qrupu üzvlərinin istiqamətləndirilməsi və nəzarəti ilə bağlı məsələlər yaranmır. Belə hallarda, tapşırığın rəhbəri bütün prosedurları özü başa vuraraq bütün vacib məsələlərdən xəbərdardır. Bütün audit eyni şəxs tərəfindən aparıldıqda, sonradan problemlə üzləşə bilər praktik xassələri audit zamanı qəbul edilmiş mülahizələrin məqsədəuyğunluğu barədə obyektiv rəyin verilməsində. Xüsusilə mürəkkəb və ya qeyri-adi məsələlərə qarışdıqda və audit fərdi praktikant tərəfindən aparılırsa, digər müvafiq ixtisaslı auditorlarla və ya peşəkar audit firması ilə məsləhətləşmək məqsədəuyğun ola bilər.

Sənədlər
(12-ci bəndə baxın)

A16. Ümumi audit strategiyası sənədləri auditi düzgün planlaşdırmaq və mühüm məsələləri tapşırıq qrupunun üzvlərinə çatdırmaq üçün zəruri hesab edilən əsas qərarların qeydidir. Məsələn, auditor ümumi audit strategiyasını özündə ehtiva edən memorandum şəklində ümumiləşdirə bilər əsas qərarlar auditin ümumi həcmi, vaxtı və proseduru haqqında.

A17. Audit planının sənədləri, qiymətləndirilmiş risklərə cavab olaraq risklərin qiymətləndirilməsi prosedurlarının və təsdiqləmə səviyyəsində sonrakı audit prosedurlarının planlaşdırılmış xarakteri, vaxtı və həcminin qeydidir. Sənədlər, həmçinin audit prosedurlarının düzgün planlaşdırılmasına dair sübutlar təqdim edir və bu prosedurlar həyata keçirilməzdən əvvəl nəzərdən keçirilə və təsdiq oluna bilər. Auditor standart audit proqramlarından və ya audit tapşırığının xüsusi şərtlərinə uyğunlaşdırılmış yoxlama siyahılarından istifadə edə bilər.

A18. Ümumi audit strategiyası və audit planında əhəmiyyətli dəyişikliklərin və audit prosedurlarının planlaşdırılmış xarakterində, vaxtında və həcmində baş verən dəyişikliklərin sənədləşdirilməsi həmin əhəmiyyətli dəyişikliklərin edilməsinin səbəblərini və ümumi audit strategiyasının və audit planının öz sənədlərində qəbul edilməsinin səbəblərini izah edir. cari audit üçün yekun forma. Sənədlərdə audit zamanı baş verən əhəmiyyətli dəyişikliklərə müvafiq cavablar da əks olunur.

Kiçik təşkilatların xüsusiyyətləri

A19. A11 bəndində qeyd edildiyi kimi, müvafiq qısa memorandum xidmət edə bilər sənədlər kiçik bir təşkilat üçün audit strategiyaları. Standart audit proqramları və ya yoxlama siyahıları (bax A17-ci bənd) kiçik bir təşkilatda olduğu kimi, bir neçə müvafiq nəzarət fəaliyyətinin olması ehtimalına əsaslanaraq, audit planının hazırlanmasında istifadə edilə bilər, bir şərtlə ki, bu cür proqramlar və ya yoxlama siyahıları auditorun risk qiymətləndirməsi də daxil olmaqla, audit tapşırığının xüsusi halları nəzərə alınmaqla istifadə olunur.

İlk dəfə audit tapşırıqları üçün əlavə mülahizələr
(13-cü bəndə baxın)

Sələf auditoru ilə əldə edilməli olan razılaşmalar, məsələn, onun auditoru ilə tanış olma imkanını təmin etmək üçün iş sənədləri, qanun və ya qaydalarla qadağan olunduğu hallar istisna olmaqla;

Auditorun ilkin təyin edilməsi ilə əlaqədar bütün vacib məsələlər (mühasibat uçotu prinsiplərinin və ya audit və maliyyə hesabatı standartlarının tətbiqi daxil olmaqla) rəhbərliklə müzakirə edilmiş və bu məsələlərin məsul şəxslərin diqqətinə çatdırılmışdır. korporativ idarəetmə və bu məsələlərin ümumi audit strategiyasına və audit planına təsiri;

Açılış qalıqları ilə bağlı kifayət qədər uyğun audit sübutlarının əldə edilməsi üçün zəruri olan audit prosedurları<1>;

ÜMUMİ AUDİT STRATEGİYASININ İNKİŞAF EDİLMƏSİ ÜÇÜN MÜLAHƏMƏLƏR

Bu Əlavədə auditorun ümumi audit strategiyasını hazırlayarkən nəzərə ala biləcəyi məsələlərə dair nümunələr verilir. Bu məsələlərin bir çoxu təfərrüatlı audit planına da təsir edəcək. Təqdim olunan nümunələr bir çox audit tapşırıqlarına tətbiq oluna bilən məsələlərin geniş spektrini əhatə edir. Aşağıdakı məsələlərdən bəziləri digər BMS-lərin tələblərinə daxil edilə bilsə də, bu məsələlərin heç də hər bir audit tapşırığına aidiyyəti qalmır və siyahı mütləq tam deyil.

Audit tapşırığının xüsusiyyətləri:

Sənaye tənzimləyiciləri tərəfindən tələb olunan hesabatlar kimi sənayeyə aid hesabat tələbləri;

Auditin gözlənilən həcmi, o cümlədən təşkilatın yoxlanılan komponentlərinin sayı və yeri;

Qrupun birləşmə qaydasını müəyyən edən əsas təşkilat və onun komponentləri arasında nəzarət əlaqəsinin xarakteri;

Üçüncü tərəf auditorları tərəfindən təşkilatın komponentlərinin auditinin həcmi;

Yoxlanılacaq biznes seqmentlərinin xarakteri, o cümlədən xüsusi biliyə ehtiyac;

İstifadə olunan hesabat valyutası, o cümlədən yoxlanılmış maliyyə məlumatlarının bir valyutadan digərinə tərcümə edilməsi zərurəti;

Fərdi auditə ehtiyac maliyyə hesabatları konsolidasiya məqsədləri üçün auditə əlavə olaraq;

Təşkilatda daxili audit xidmətinin olması və əgər varsa, bu xidmətin işinin nəticələrinin auditin məqsədləri üçün hansı sahələrdə və nə dərəcədə istifadə oluna biləcəyinə baxılması, planlaşdırılanın xarakteri və həcmi müəyyən edildikdə. daxili auditorların işindən istifadə birbaşa iştiraka imkan verir;

Müəssisənin xidmət təşkilatlarından istifadəsi və əgər belə xidmətlərdən istifadə edilərsə, auditorun bu cür xidmət təşkilatları tərəfindən tətbiq edilən nəzarət vasitələrinin dizaynı və ya istismarı ilə bağlı sübutları necə əldə edə biləcəyinin nəzərdən keçirilməsi. xidmət təşkilatları;

Əvvəlki audit tapşırıqları zamanı toplanmış audit sübutlarından, məsələn, risklərin qiymətləndirilməsi prosedurları və nəzarət vasitələrinin sınaqdan keçirilməsi ilə bağlı sübutların məqsədli istifadəsi;

İnformasiya texnologiyalarının audit prosedurlarına faktiki təsiri, o cümlədən məlumatların mövcudluğu və avtomatlaşdırılmış audit üsullarından gözlənilən istifadə;

Auditin gözlənilən həcmini və vaxtını aralıq maliyyə məlumatlarının təhlili ilə və belə təhlillərdən əldə edilmiş məlumatların auditə təsirinin razılaşdırılması;

İşçi heyəti və müştəri məlumatlarının mövcudluğu.

Hesabat məqsədləri, auditin son tarixləri və informasiya qarşılıqlı əlaqəsinin xarakteri:

Təşkilatın hesabat təqvimi, məsələn, aralıq və son mərhələlərdə;

Audit işinin xarakteri, vaxtı və həcmini müzakirə etmək üçün rəhbərlik və idarəetməyə məsul şəxslərlə görüşlərin təşkili;

Rəhbərlik və idarəetməyə məsul şəxslərlə gözlənilən hesabatların növləri və onların təqdim edilmə vaxtı barədə müzakirələr və digər yazılı və şifahi məlumat, o cümlədən auditor hesabatı, rəhbərliyə məktublar və idarəetməyə nəzarətə məsul olan şəxslərlə əlaqə;

Gözlənilən irəliləyişlə bağlı rəhbərliklə müzakirələr audit işi bütün vəzifə boyu;

Təqdim olunan hesabatların gözlənilən növləri və müddətləri, habelə komponentlərin auditi ilə bağlı digər məsələlərlə bağlı təşkilatın komponentlərinin auditorları ilə müzakirələr aparmaq;

Audit qrupunun üzvləri arasında ünsiyyətin gözlənilən xarakteri və vaxtı, o cümlədən komanda görüşlərinin xarakteri və vaxtı və yerinə yetirilən işlərin nəzərdən keçirilməsi vaxtı;

Üçüncü tərəflərlə, o cümlədən hər hansı bir məlumatla qarşılıqlı əlaqəyə ehtiyac qanunla nəzərdə tutulmuşdur və ya audit nəticəsində yaranan müqavilə üzrə hesabat öhdəlikləri.

Əsas amillər, tapşırıq üzrə ilkin işlər və digər tapşırıqların icrası zamanı əldə edilən məlumatlar:

BAS 320-yə uyğun olaraq əhəmiyyətliliyin müəyyən edilməsi proseduru<1>və müvafiq hallarda:

Ümumi maliyyə hesabatı səviyyəsində qiymətləndirilmiş əhəmiyyətli təhrif riskinin idarəetmə, nəzarət və auditə təsiri;

Auditorun audit qrupunun üzvlərinə sual vermək və prinsipə əməl etmək zərurətini vurğulamaq üsulu peşəkar skeptisizm audit sübutlarının toplanması və qiymətləndirilməsi zamanı;

Sistemin əməliyyat səmərəliliyini qiymətləndirən əvvəlki auditin nəticələri daxili nəzarət, o cümlədən aşkar edilmiş çatışmazlıqların xarakteri və onların aradan qaldırılması üçün görülən tədbirlər;

Auditin aparılmasına təsir göstərə biləcək məsələlərin audit edilən təşkilata digər xidmətlərin göstərilməsinə cavabdeh olan auditor təşkilatının işçiləri ilə müzakirəsi;

Rəhbərliyin sağlam daxili nəzarət sisteminin işlənib hazırlanması, tətbiqi və saxlanmasına sadiqliyinə dair sübutlar, o cümlədən belə sistemin adekvat sənədləşdirilməsinə dair sübutlar;

Auditorun daxili nəzarət sisteminə etibar etməyin daha effektiv olub-olmayacağına dair qərarında müəyyənedici rol oynaya biləcək əməliyyatların həcmi;

Təşkilatın əməliyyat fəaliyyətinin uğurla həyata keçirilməsi üçün daxili nəzarət sisteminin əhəmiyyəti barədə təşkilat səviyyəsində məlumatlılıq;

İnformasiya texnologiyaları və biznes proseslərindəki dəyişikliklər, təşkilatın əsas rəhbərliyində dəyişikliklər, satınalmalar, birləşmələr və sərəncamlar daxil olmaqla təşkilata təsir edən əhəmiyyətli biznes inkişafı;

Sənaye tənzimləmə tələblərindəki dəyişikliklər və yeni hesabat tələbləri kimi əhəmiyyətli sənaye inkişafı;

Maliyyə hesabatı standartlarında dəyişikliklər kimi maliyyə hesabatı çərçivəsində əhəmiyyətli dəyişikliklər;

Təşkilata təsir edən digər əhəmiyyətli dəyişikliklər, məsələn, tənzimləyici dəyişikliklər.

Resursların təbiəti, istifadə şərtləri və həcmi:

Tapşırığın smetasının hazırlanması, o cümlədən əhəmiyyətli təhrif riskinin arta biləcəyi sahələrdə iş üçün ayrılacaq vaxtın miqdarının müəyyən edilməsi.

Əlavə № 6
sifarişə
Maliyyə Nazirliyi
Rusiya Federasiyası
24 oktyabr 2016-cı il tarixli N 192н

Auditin Beynəlxalq Standartı 300, Maliyyə Hesabatlarının Auditinin Planlaşdırılması

12 fevral 2019-cu ildə qüvvəsini itirdi
Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 9 yanvar 2019-cu il tarixli N 2n əmri
____________________________________________________________________

Giriş

Bu standartın əhatə dairəsi

Planlaşdırmanın rolu və vaxtı

2. Auditin planlaşdırılması tapşırığın ümumi audit strategiyasının işlənib hazırlanmasını və audit planının tərtib edilməsini nəzərdə tutur. Düzgün planlaşdırma maliyyə hesabatlarının auditinin aparılmasında faydalıdır, çünki (bax: A1-A3-cü bəndlər):

Auditorun auditin vacib aspektlərinə lazımi diqqət yetirməsinə kömək edir;

auditora mümkün problemləri vaxtında aşkar etməyə və aradan qaldırmağa kömək edir;

audit tapşırığının səmərəli şəkildə tamamlanmasını təmin etmək üçün onun düzgün təşkili və istiqamətləndirilməsində auditora kömək edir;

Gözlənilən risklərin azaldılması üçün müvafiq bacarıq və keyfiyyətlərə malik audit qrupunun üzvlərinin seçilməsində və onlar arasında işlərin bölüşdürülməsində köməklik göstərir;

audit qrupunun üzvlərinin idarə edilməsinə və nəzarətinə, habelə onların işinin nəticələrinin təhlilinə töhfə verir;

bu baş verdikdə, təşkilatın komponent auditorlarının və ekspertlərinin işinin əlaqələndirilməsinə kömək edir.

Qüvvəyə minmə tarixi

3. Bu Standart 15 dekabr 2009-cu il və ya bu tarixdən sonra başlayan dövrlər üçün maliyyə hesabatlarının auditi üçün qüvvəyə minir.*

Hədəf

4. Auditorun məqsədi auditi səmərəli şəkildə həyata keçirmək üçün planlaşdırmaqdır.

Tələblər

Əsas Audit Qrupu üzvlərinin cəlb edilməsi

Tapşırıq üzrə ilkin iş

6. Audit tapşırığının əvvəlində auditor aşağıdakı tədbirləri görməlidir:

(a) müştəri münasibətlərinin və audit tapşırığının davam etdirilməsi ilə bağlı 220 №-li BMS-də tələb olunan prosedurları yerinə yetirmək;
________________
BMS 220, Maliyyə Hesabatlarının Auditində Keyfiyyətə Nəzarət , bəndlər 12 - .

(b) BAS 220-yə uyğun olaraq müstəqillik də daxil olmaqla, müvafiq etik tələblərə uyğunluğu qiymətləndirmək;
________________
BAS 220, paraqraflar 9 - .

(c) 210 №-li MUBS-un tələb etdiyi kimi, audit tapşırığının şərtləri haqqında anlayış əldə etmək (bax: A5-A7-ci maddələr).
________________
BMS 210, Audit Tapşırıqlarının Şərtlərinin Danışıqları , bəndlər 9 - .

Planlaşdırma işi

7. Auditor auditin həcmini, vaxtını və ümumi diqqətini əks etdirən, həmçinin audit planının hazırlanması üçün əsas olan ümumi audit strategiyası hazırlamalıdır.

8. Ümumi audit strategiyasını hazırlayarkən auditor aşağıdakıları etməlidir:

(a) audit tapşırığının əhatə dairəsi üçün vacib olan xüsusiyyətlərini müəyyən etmək;

(b) auditin vaxtını və tələb olunan məlumatların xarakterini planlaşdırmaq üçün audit tapşırığının hesabat məqsədlərini təsdiq etmək;

(c) auditorun fikrincə, tapşırıq qrupunun istiqamətlərinin müəyyən edilməsində əhəmiyyətli olan amilləri nəzərə almaq;

(d) audit tapşırığı üzrə ilkin işi nəzərdən keçirin və lazım olduqda, tapşırığın yerinə yetirilməsi üçün tapşırığın yerinə yetirilməsi zamanı tapşırığın tərəfdaşının müəssisə üçün digər tapşırıqların yerinə yetirilməsi üzrə əvvəlki təcrübəsinin faydalı olub-olmadığını müəyyənləşdirin;

(e) bu auditin aparılması üçün tələb olunan resursların xarakterini, istifadə vaxtını və miqdarını müəyyən etməlidir (bax: A8-A11-ci maddələr).

9. Auditor aşağıdakıların təsvirini özündə əks etdirən audit planı hazırlamalıdır:

(a) 315 №-li Beynəlxalq Mühafizə Standartında tələb olunduğu kimi, planlaşdırılan risklərin qiymətləndirilməsi prosedurlarının xarakteri, vaxtı və həcmi;
________________
BMS 315 (Yenidən işlənmiş) Müəssisə və onun ətraf mühitini başa düşmək yolu ilə əhəmiyyətli təhrif risklərinin müəyyən edilməsi və qiymətləndirilməsi .

(b) 330 №-li BMS-də müəyyən edildiyi kimi təsdiqləmə səviyyəsində planlaşdırılan sonrakı audit prosedurlarının xarakteri, vaxtı və həcmi;
________________
BMS 330, Qiymətləndirilmiş Risklərə Cavabda Audit Prosedurları .

(c) Audit tapşırığının Beynəlxalq Audit Standartlarının tələblərinə uyğun olması üçün yerinə yetirilməli olan digər planlaşdırılan audit prosedurları (İst: Paraq. A12).

10. Audit zamanı auditor zəruri hallarda ümumi strategiyaya və audit planına dəyişikliklər etməlidir (bax: paraqraf A13).

11. Auditor audit qrupunun üzvlərinə rəhbərlik etmək və onlara nəzarət etmək, habelə onların işinin nəticələrini nəzərdən keçirmək üçün işin xarakterini, vaxtını və həcmini planlaşdırmalıdır (bax: A14-A15-ci paraqraflar).

Sənədlər

12. Auditor audit sənədlərinə aşağıdakıları daxil etməlidir:
________________
BMS 230 Audit Sənədləri , paraqraflar 8 - və A6.

(a) ümumi audit strategiyası;

(b) aparılacaq audit planı;

(c) audit zamanı ümumi audit strategiyasına və ya audit planına edilmiş hər hansı əhəmiyyətli dəyişikliklər və bu dəyişikliklərin səbəbləri (bax: A16-A19-cu maddələr).

İlk dəfə audit tapşırıqları üçün əlavə mülahizələr

13. Auditi ilk dəfə həyata keçirməzdən əvvəl auditor aşağıdakı hərəkətləri yerinə yetirməlidir:

(a) müştəri münasibətlərinin və audit tapşırığının qəbulu ilə bağlı 220 №-li Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartında tələb olunan prosedurları yerinə yetirmək;
________________
BMS 220, paraqraflar 12 - .

(b) müvafiq etik tələblərə uyğun olaraq, əgər auditor dəyişikliyi baş veribsə, sələf auditoru ilə məlumat mübadiləsi aparın (bax. maddə A20).

İstifadəyə dair təlimatlar və digər izahedici materiallar

Planlaşdırmanın rolu və vaxtı (bax 2-ci bənd)

A1. Planlaşdırma işinin xarakteri və həcmi yoxlanılan obyektin ölçüsündən və mürəkkəbliyindən, əsas audit qrupu üzvlərinin təşkilatla əvvəlki təcrübəsindən və audit zamanı yaranan şəraitdə baş verən dəyişikliklərdən asılı olaraq dəyişəcək.

A2. Planlaşdırma auditin ayrıca mərhələsi deyil, əksinə davamlı və təkrarlanan xarakter daşıyır və bir çox hallarda əvvəlki audit tapşırığının başa çatmasından dərhal sonra (və ya onun başa çatması ilə əlaqədar) başlayır və cari audit tapşırığının tamamlanmasına qədər davam edir. . Planlaşdırma, sonrakı audit prosedurları yerinə yetirilməzdən əvvəl tamamlanmalı olan müəyyən fəaliyyətlərin və audit prosedurlarının vaxtının təhlilini əhatə edir. Məsələn, planlaşdırma aşağıdakı kimi məsələlərin nəzərdən keçirilməsi ehtiyacını ehtiva edir:

risklərin qiymətləndirilməsi prosedurları kimi yerinə yetirilməli olan analitik prosedurların siyahısı;

təşkilatın fəaliyyəti ilə bağlı qaydalar və təşkilatın bu aktların tələblərini necə yerinə yetirməsi barədə ümumi anlayışın əldə edilməsi;

əhəmiyyətliliyin müəyyən edilməsi qaydası;

ekspertlərin cəlb edilməsinin məqsədəuyğunluğu;

digər risklərin qiymətləndirilməsi prosedurlarının yerinə yetirilməsi proseduru.

Əsas Audit Qrupu Üzvlərinin cəlb edilməsi (İst: Para. 5)

A4. Tapşırıq üzrə tərəfdaşın və digər əsas audit qrupunun üzvlərinin auditin planlaşdırılmasında iştirakı onların təcrübəsindən və məsələlərə dair fikirlərindən istifadə etməyi, beləliklə də planlaşdırma prosesinin effektivliyini və səmərəliliyini artırmağı nəzərdə tutur.
________________
Müəssisənin maliyyə hesabatlarının əhəmiyyətli təhriflərə qarşı həssaslığının tapşırığ üzrə komandasının müzakirəsi üçün tələblər və təlimatlar 315 №-li MUBS (Yenidən işlənmiş), 10-cu maddədə əksini tapmışdır. 240 №-li MUBS-un 15-ci bəndi, “Maliyyə hesabatlarının auditi zamanı fırıldaqçılıqla bağlı auditorun məsuliyyətləri” bu cür müzakirənin əsas diqqəti təşkilatın maliyyə hesabatlarının saxtakarlıq nəticəsində yaranan əhəmiyyətli təhriflərə həssaslığına yönəltməyi tövsiyə edir.

Tapşırıq üzrə ilkin iş (bax 6-cı paraqraf)

A6. Auditor tapşırığı üçün bu ilkin fəaliyyətlərin həyata keçirilməsi auditora tapşırığı elə planlaşdırmağa imkan verir ki, onun icrası zamanı:

auditor müstəqilliyini və audit tapşırığını yerinə yetirmək qabiliyyətini qoruyub saxlamalıdır;

auditorun tapşırığı davam etdirmək istəyinə mənfi təsir göstərə biləcək rəhbərliyin dürüstlük problemi olmayacaq;

audit tapşırığının şərtləri ilə bağlı müştəri ilə heç bir anlaşılmazlıq olmaz.

Planlaşdırma işi

Ümumi audit strategiyası(7-8-ci bəndlərə baxın)

A8. Auditor riskinin qiymətləndirilməsi prosedurlarının həyata keçirilməsi şərti ilə, ümumi audit strategiyasının işlənib hazırlanması prosesi auditora aşağıdakı kimi məsələlərdə əminliyə nail olmağa kömək edir:

Auditin xüsusi sahələrini həll etmək üçün lazım olan resurslar, məsələn, yüksək riskli sahələrin həlli üçün müvafiq ixtisaslı audit qrupunun üzvlərindən istifadə etmək və ya mürəkkəb məsələlərin həlli üçün ekspertlərdən istifadə etmək;

Müəyyən audit sahələrinə resursların ayrılması, məsələn, yerlərdə yüksək həcmdə inventarların inventarlaşdırılması üçün ayrılmış audit qrupu üzvlərinin sayı, komanda auditi zamanı digər auditorların işinə baxışın həcmi və ya saatların sayı. yüksək risk səviyyəsi ilə xarakterizə olunan sahələr üzrə işləmək üçün ayrılmış;

mövcud resurslardan nə vaxt istifadə edilməlidir: məsələn, aralıq audit mərhələsində və ya əsas əsas tarixlərdə;

resurslar necə idarə olunur, bölüşdürülür və nəzarət edilir: məsələn, tapşırıq üzrə komanda üzvlərini məlumatlandırmaq və onları dinləmək üçün görüşlər keçirilməli olduqda, yoxlama tapşırıqlarının tapşırığın tərəfdaşı və menecer tərəfindən necə aparılacağı (məsələn, yerində və ya uzaqdan), olub-olmaması Tapşırığın keyfiyyətinə baxış keçirin.

A9. Əlavədə ümumi audit strategiyasının hazırlanması ilə bağlı müşahidələrin nümunələri verilmişdir.

A11. Kiçik təşkilatları yoxlayarkən, bütün audit çox kiçik bir audit qrupu tərəfindən aparıla bilər. Bir çox hallarda kiçik müəssisələrin auditi tapşırığın tərəfdaşı (tək-təcrübəçi ola bilər) tərəfindən yalnız bir tapşırıq komandası üzvü (və ya heç bir tapşırıq qrupu üzvü olmayan) ilə aparılır. Kiçik audit qrupunda onun üzvlərinin birgə işini əlaqələndirmək və onlar arasında informasiya qarşılıqlı əlaqəsini təşkil etmək daha asandır. Kiçik müəssisənin auditi üçün ümumi audit strategiyasının hazırlanması mürəkkəb və ya vaxt aparan bir iş olmamalıdır; təşkilatın ölçüsündən, auditin mürəkkəbliyindən və audit qrupunun ölçüsündən asılıdır. Məsələn, əvvəlki auditin yekununda hazırlanmış, iş sənədlərinin nəzərdən keçirilməsinə və yenicə başa çatmış audit zamanı müəyyən edilmiş məsələlərin işıqlandırılmasına əsaslanan, cari dövrdə mülkiyyətçi-menecerlə müzakirələr əsasında yenilənmiş qısa memorandum əsas rol oynaya bilər. cari audit tapşırığının lazımi şəkildə sənədləşdirilmiş strategiya auditi, əgər bu memorandum 8-ci bənddə sadalanan məsələləri açıqlayırsa.

Audit planı(9-cu bəndə baxın)

A12. Audit planı ümumi strategiyadan daha çox təfərrüat verir, çünki o, audit qrupunun üzvləri tərəfindən həyata keçiriləcək audit prosedurlarının xarakterini, vaxtını və həcmini müəyyən edir. Bu audit prosedurlarının planlaşdırılması audit planı hazırlanarkən bütün audit zamanı baş verir. Məsələn, risklərin qiymətləndirilməsi üçün audit prosedurlarının planlaşdırılması auditin ilkin mərhələsində həyata keçirilir. Bununla belə, hər hansı sonrakı audit prosedurlarının xarakteri, vaxtı və həcminin planlaşdırılması bu risklərin qiymətləndirilməsi prosedurlarının nəticəsindən asılıdır. Bundan əlavə, auditor bütün digər sonrakı audit prosedurlarını planlaşdırmazdan əvvəl müəyyən əməliyyat növlərini, hesab qalıqlarını və açıqlamaları qiymətləndirmək üçün sonrakı audit prosedurlarını yerinə yetirməyə başlaya bilər.

Audit zamanı planlaşdırma qərarlarına edilən dəyişikliklər (bax bənd 10)

A14. Audit qrupu üzvlərinin istiqaməti və nəzarətinin xarakteri, vaxtı və həcmi və onların yerinə yetirdiyi işlərə baxış müxtəlifdir və bir çox amillərdən, o cümlədən aşağıdakılardan asılıdır:

təşkilatın ölçüsü və mürəkkəbliyi;

auditin əhatə dairəsi;

qiymətləndirilmiş əhəmiyyətli təhrif riskləri (məsələn, auditin müəyyən bir sahəsi üçün qiymətləndirilmiş əhəmiyyətli təhrif riskinin artması adətən audit qrupunun üzvlərinin əhatə dairəsinin və vaxtında idarə edilməsi və nəzarətinin müvafiq olaraq artırılmasını tələb edir, habelə daha ətraflı işlərinin yoxlanılması);

audit tapşırığını yerinə yetirən audit qrupu üzvlərinin bacarıqları və təlim səviyyəsi.

Auditin aparılmasına rəhbərlik və nəzarət və audit işinin nəticələrinin nəzərdən keçirilməsi ilə bağlı əlavə təlimatlar 220 №-li Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartında verilmişdir.
________________
BMS 220, paraqraf 15 - .

Kiçik təşkilatların xüsusiyyətləri

A15. Əgər audit yalnız tapşırıq üzrə tərəfdaş tərəfindən aparılırsa, o zaman audit qrupu üzvlərinin istiqamətləndirilməsi və nəzarəti ilə bağlı məsələlər yaranmır. Belə hallarda, tapşırığın rəhbəri bütün prosedurları özü başa vuraraq bütün vacib məsələlərdən xəbərdardır. Bütün audit eyni şəxs tərəfindən aparıldıqda, həmin şəxs sonradan audit zamanı qəbul edilmiş mülahizələrin məqsədəuyğunluğu barədə obyektiv rəy verməkdə praktiki problemlərlə üzləşə bilər. Xüsusilə mürəkkəb və ya qeyri-adi məsələlərə qarışdıqda və audit fərdi praktikant tərəfindən aparılırsa, digər müvafiq ixtisaslı auditorlarla və ya peşəkar audit firması ilə məsləhətləşmək məqsədəuyğun ola bilər.

Sənədlər (bax bənd 12)

A16. Ümumi audit strategiyası sənədləri auditi düzgün planlaşdırmaq və mühüm məsələləri tapşırıq qrupunun üzvlərinə çatdırmaq üçün zəruri hesab edilən əsas qərarların qeydidir. Məsələn, auditor ümumi audit strategiyasını ümumi əhatə dairəsi, vaxtı və auditin aparılması üsulu ilə bağlı əsas qərarları özündə əks etdirən memorandum şəklində ümumiləşdirə bilər.

A19. A11 bəndində qeyd edildiyi kimi, müvafiq qısa memorandum kiçik müəssisənin audit strategiyasının sənədləşdirilməsi kimi xidmət edə bilər. Audit planını hazırlayarkən, kiçik bir təşkilatda olduğu kimi, müvafiq nəzarət fəaliyyətlərinin az olması ehtimalına əsaslanaraq, standart audit proqramları və ya yoxlama siyahılarından (bax. A17-ci bənd) istifadə oluna bilər. audit tapşırığının konkret halları, o cümlədən auditorun risk qiymətləndirməsi nəzərə alınmaqla istifadə olunur.

İlk dəfə audit tapşırıqları üçün əlavə mülahizələr (İst: Para. 13)

A20. Auditin planlaşdırılmasının məqsədi və məqsədi həm ilk dəfə həyata keçirilən audit tapşırığı, həm də müntəzəm olaraq həyata keçirilən auditlər üçün eyni qalır. Bununla belə, ilk dəfə yerinə yetirilən audit tapşırığını planlaşdırarkən, auditor müntəzəm olaraq həyata keçirilən auditi planlaşdırarkən istifadə edə biləcəyi yoxlanılan şəxslə keçmiş təcrübəsinə malik olmadığı üçün planlaşdırma işinin həcmini genişləndirməyi zəruri hesab edə bilər. Ümumi audit strategiyasını və ilk dəfə audit planını hazırlayarkən auditor bəzi əlavə məsələləri, o cümlədən aşağıdakıları nəzərdən keçirə bilər:

Qanun və ya qaydalarla qadağan olunmayan hallar istisna olmaqla, məsələn, onun iş sənədlərinin yoxlanılmasını təmin etmək üçün sələf auditoru ilə edilməsi lazım olan razılaşmalar;

auditorun ilkin təyin edilməsi ilə əlaqədar rəhbərliklə müzakirə edilən bütün mühüm məsələlər (o cümlədən mühasibat uçotu prinsiplərinin və ya audit və maliyyə hesabatları standartlarının tətbiqi), həmin məsələlərin idarəetməyə məsul şəxslərə çatdırılması və həmin məsələlərin ümumi fəaliyyətə təsiri audit strategiyası və audit planı;

açılış qalıqları ilə bağlı kifayət qədər uyğun audit sübutlarının əldə edilməsi üçün zəruri olan audit prosedurları;
________________
BMS 510 İlk Audit Tapşırıqları: Açılış balansları .

ilk dəfə yerinə yetirilən audit tapşırıqları üçün firmanın keyfiyyətə nəzarət sistemi tərəfindən tələb olunan digər prosedurlar (məsələn, firmanın keyfiyyətə nəzarət sistemi mühüm audit prosedurları həyata keçirilməzdən əvvəl və ya audit strategiyasının həyata keçirilməsində ümumi audit strategiyasının nəzərdən keçirilməsində başqa tərəfdaşın və ya yüksək vəzifəli əməkdaşın iştirakını tələb edə bilər. hesabatları dərc edilməzdən əvvəl nəzərdən keçirmək).

Ərizə. Ümumi audit strategiyasının hazırlanması üçün mülahizələr

Ərizə
(7-8, A8-A11-ci paraqraflara baxın)

Hər hansı digər maliyyə hesabatı çərçivəsinə uyğunluğunun yoxlanılmasının zəruri olub-olmaması nəzərə alınmaqla yoxlanılacaq maliyyə məlumatının tərtib edildiyi maliyyə hesabatı çərçivəsi;

sənaye tənzimləyiciləri tərəfindən tələb olunan hesabatlar kimi sahəyə aid hesabat tələbləri;

auditin gözlənilən həcmi, o cümlədən təşkilatın yoxlanılan komponentlərinin sayı və yeri;

qrupun birləşdirilməsi prosedurunu müəyyən edən əsas təşkilat və onun komponentləri arasında nəzarət əlaqəsinin xarakteri;

üçüncü tərəf auditorları tərəfindən təşkilatın komponentlərinin auditinin həcmi;

yoxlanılacaq biznes seqmentlərinin xarakteri, o cümlədən xüsusi biliyə ehtiyac;

istifadə olunan hesabat valyutası, o cümlədən yoxlanılmış maliyyə məlumatlarının bir valyutadan digərinə tərcümə edilməsi zərurəti;

konsolidasiya məqsədləri üçün auditə əlavə olaraq ayrı-ayrı maliyyə hesabatlarının qanuni auditinə ehtiyac;

təşkilatda daxili audit xidmətinin mövcudluğu və əgər varsa, bu xidmətin işinin nəticələrinin auditin məqsədləri üçün hansı sahələrdə və nə dərəcədə istifadə oluna biləcəyini, planlaşdırılanın xarakteri və həcmini nəzərə alaraq. daxili auditorların işindən istifadə birbaşa iştiraka imkan verir;

müəssisənin xidmət təşkilatlarının xidmətlərindən istifadə etməsi və əgər belə xidmətlərdən istifadə edilərsə, auditorun belə xidmət təşkilatları tərəfindən tətbiq edilən nəzarət vasitələrinin dizaynı və ya istismarı ilə bağlı sübutları necə əldə edə biləcəyinin nəzərdən keçirilməsi;

əvvəlki audit tapşırıqları zamanı toplanmış audit sübutlarının, məsələn, risklərin qiymətləndirilməsi prosedurları və nəzarət vasitələrinin sınaqdan keçirilməsi ilə bağlı sübutların məqsədli istifadəsi;

informasiya texnologiyalarının audit prosedurlarına faktiki təsiri, o cümlədən məlumatların mövcudluğu və avtomatlaşdırılmış audit üsullarından gözlənilən istifadə;

Auditin gözlənilən həcmini və vaxtını aralıq maliyyə məlumatlarının təhlili ilə və belə təhlillərdən əldə edilmiş məlumatların auditə təsirinin razılaşdırılması;

İşçi heyəti və müştəri məlumatlarının mövcudluğu.

Hesabat məqsədləri, auditin son tarixləri və informasiya qarşılıqlı əlaqəsinin xarakteri:

Təşkilatın hesabat təqvimi, məsələn, aralıq və son mərhələlərdə;

Audit işinin xarakteri, vaxtı və həcmini müzakirə etmək üçün rəhbərlik və idarəetməyə məsul şəxslərlə görüşlərin təşkili;

Rəhbərlik və idarəetməyə məsul olan şəxslərlə gözlənilən hesabat növləri və onların təqdim edilmə vaxtı ilə bağlı müzakirələr, eləcə də digər yazılı və şifahi məlumat, o cümlədən auditor hesabatı, rəhbərliyə məktublar və idarəetməyə nəzarətə məsul olan şəxslərlə əlaqə;

Tapşırıq boyu auditin gedişi ilə bağlı gözlənilən məlumatla bağlı rəhbərliklə müzakirələr;

Təqdim olunan hesabatların gözlənilən növləri və müddətləri, habelə komponentlərin auditi ilə bağlı digər məsələlərlə bağlı təşkilatın komponentlərinin auditorları ilə müzakirələr;

audit qrupunun üzvləri arasında ünsiyyətin gözlənilən xarakteri və vaxtı, o cümlədən komanda görüşlərinin xarakteri və vaxtı və yerinə yetirilən işlərin nəzərdən keçirilməsi vaxtı;

audit nəticəsində yaranan hər hansı qanuni və ya müqavilə üzrə hesabat öhdəlikləri də daxil olmaqla üçüncü tərəflərlə ünsiyyət ehtiyacı.

Əsas amillər, tapşırıq üzrə ilkin işlər və digər tapşırıqların icrası zamanı əldə edilən məlumatlar:

320 №-li Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartına uyğun olaraq əhəmiyyətliliyin müəyyən edilməsi proseduru və müvafiq hallarda:
________________
ümumi maliyyə hesabatı səviyyəsində qiymətləndirilmiş əhəmiyyətli təhrif riskinin idarəetmə, nəzarət və auditə təsiri;

Auditorun audit qrupunun üzvlərinə audit sübutlarının toplanması və qiymətləndirilməsi zamanı sorğu-sual etmək və peşəkar skeptisizm göstərmək zərurətini vurğulamaq üsulu;

aşkar edilmiş çatışmazlıqların xarakteri və onların aradan qaldırılması üçün görülmüş tədbirlər də daxil olmaqla, daxili nəzarət sisteminin operativ səmərəliliyinin qiymətləndirildiyi əvvəlki auditin nəticələri;

auditə təsir göstərə biləcək məsələləri audit edilən təşkilata digər xidmətlərin göstərilməsi üçün məsul olan auditor təşkilatının işçiləri ilə müzakirə etmək;

rəhbərliyin sağlam daxili nəzarət sisteminin işlənib hazırlanması, tətbiqi və saxlanmasına sadiqliyinə dair sübutlar, o cümlədən belə sistemin adekvat sənədlərinin mövcudluğunun sübutu;

daxili nəzarət sisteminə etibar etməyin daha effektiv olub-olmayacağı ilə bağlı auditorun qərarında müəyyənedici rol oynaya bilən əməliyyatların həcmi;

təşkilatın əməliyyat fəaliyyətinin uğurla həyata keçirilməsi üçün daxili nəzarət sisteminin əhəmiyyəti barədə təşkilati məlumatlandırma;

təşkilata təsir edən əhəmiyyətli biznes inkişafları, o cümlədən informasiya texnologiyaları və biznes proseslərində dəyişikliklər, təşkilatın əsas rəhbərliyində dəyişikliklər, satınalmalar, birləşmələr və sərəncamlar;

sənaye tənzimləmə tələblərindəki dəyişikliklər və yeni hesabat tələbləri kimi əhəmiyyətli sənaye inkişafı;

maliyyə hesabatı standartlarında dəyişikliklər kimi maliyyə hesabatı çərçivələrində əhəmiyyətli dəyişikliklər;

tənzimləyici bazadakı dəyişikliklər kimi təşkilata təsir edən digər əhəmiyyətli dəyişikliklər.

Resursların təbiəti, istifadə şərtləri və həcmi:

Audit komandasının üzvlərinə (o cümlədən, müvafiq hallarda, tapşırığın keyfiyyətini nəzərdən keçirən) məsuliyyətlərin seçilməsi və təyin edilməsi, o cümlədən daha təcrübəli tapşırıq qrupu üzvlərinin əhəmiyyətli təhrif riskinin daha yüksək olduğu sahələrə təyin edilməsi;

Tapşırığın smetasının hazırlanması, o cümlədən əhəmiyyətli təhrif riskinin arta biləcəyi sahələrdə iş üçün ayrılacaq vaxtın miqdarının müəyyən edilməsi.

Elektron sənəd mətni
Kodeks ASC tərəfindən hazırlanmış və aşağıdakılarla təsdiqlənmişdir:
rəsmi internet portalı
hüquqi məlumat
www.pravo.gov.ru, 11.11.2016,
N 0001201611110041

“Maliyyə Hesabatlarının Auditinin Planlaşdırılması” 300 №-li Beynəlxalq Audit Standartı BMS 200, “Müstəqil Auditorun Əsas Məqsədləri” və Beynəlxalq Audit Standartlarına uyğun olaraq auditin aparılması ilə birlikdə oxunmalıdır.

Giriş

Bu standartın əhatə dairəsi

Planlaşdırmanın rolu və vaxtı

Auditorun auditin vacib aspektlərinə lazımi diqqət yetirməsinə kömək edir;

auditora mümkün problemləri vaxtında aşkar etməyə və aradan qaldırmağa kömək edir;

audit tapşırığının səmərəli şəkildə tamamlanmasını təmin etmək üçün onun düzgün təşkili və istiqamətləndirilməsində auditora kömək edir;

Gözlənilən risklərin azaldılması üçün müvafiq bacarıq və keyfiyyətlərə malik audit qrupunun üzvlərinin seçilməsində və onlar arasında işlərin bölüşdürülməsində köməklik göstərir;

audit qrupunun üzvlərinin idarə edilməsinə və nəzarətinə, habelə onların işinin nəticələrinin təhlilinə töhfə verir;

bu baş verdikdə, təşkilatın komponent auditorlarının və ekspertlərinin işinin əlaqələndirilməsinə kömək edir.

Qüvvəyə minmə tarixi

3. Bu Standart 15 dekabr 2009-cu il və ya bu tarixdən sonra başlayan dövrlər üzrə maliyyə hesabatlarının auditi üçün qüvvəyə minir. *

Hədəf

4. Auditorun məqsədi auditi səmərəli şəkildə həyata keçirmək üçün planlaşdırmaqdır.

Tələblər

Əsas Audit Qrupu üzvlərinin cəlb edilməsi

Tapşırıq üzrə ilkin iş

6. Audit tapşırığının əvvəlində aşağıdakı tədbirlər görülməlidir:

(a) müştəri münasibətlərinin və audit tapşırığının davam etdirilməsi ilə bağlı 220 №-li BMS-də tələb olunan prosedurları yerinə yetirmək;

BMS 220, Maliyyə Hesabatlarının Auditində Keyfiyyətə Nəzarət, 12-13-cü bəndlər.

(b) MCA 220-yə uyğun olaraq, müstəqillik də daxil olmaqla, müvafiq etik tələblərə uyğunluğu qiymətləndirmək;

BMS 220, paraqraflar 9-11.

(c) 210 №-li MUBS-un tələb etdiyi kimi, audit tapşırığının şərtləri haqqında anlayış əldə etmək (bax: A5-A7-ci maddələr).

BMS 210, Audit Tapşırıqlarının Şərtlərinin Danışıqları, 9-13-cü bəndlər.

Planlaşdırma işi

7. Auditor auditin həcmini, vaxtını və ümumi diqqətini əks etdirən, həmçinin audit planının hazırlanması üçün əsas olan ümumi audit strategiyası hazırlamalıdır.

8. Ümumi audit strategiyasını hazırlayarkən auditor aşağıdakıları etməlidir:

(a) audit tapşırığının əhatə dairəsi üçün vacib olan xüsusiyyətlərini müəyyən etmək;

(b) auditin vaxtını və tələb olunan məlumatların xarakterini planlaşdırmaq üçün audit tapşırığının hesabat məqsədlərini təsdiq etmək;

(e) auditin həyata keçirilməsi üçün tələb olunan resursların xarakterini, vaxtını və həcmini müəyyən etməlidir (bax: A8-A11-ci maddələr).

9. Auditor aşağıdakıların təsvirini özündə əks etdirən audit planı hazırlamalıdır:

(a) 315 №-li Beynəlxalq Mühafizə Standartında tələb olunduğu kimi, planlaşdırılan risklərin qiymətləndirilməsi prosedurlarının xarakteri, vaxtı və həcmi;

BMS 315 (Yenidən İşlənmiş), Müəssisə və Mühiti Anlamaqla Əhəmiyyətli Təhrif Risklərinin Müəyyənləşdirilməsi və Qiymətləndirilməsi.

(b) 330 №-li BMS-də müəyyən edildiyi kimi təsdiqləmə səviyyəsində planlaşdırılan sonrakı audit prosedurlarının xarakteri, vaxtı və həcmi;

BMS 330, Qiymətləndirilmiş Risklərə Cavabda Audit Prosedurları.

(c) Audit tapşırığının Beynəlxalq Audit Standartlarının tələblərinə uyğun olması üçün yerinə yetirilməli olan digər planlaşdırılan audit prosedurları (İst: Paraq. A12).

10. Audit zamanı auditor zəruri hallarda ümumi strategiyaya və audit planına dəyişikliklər etməlidir (bax: paraqraf A13).

Sənədlər

12. Auditor audit sənədlərinə aşağıdakıları daxil etməlidir:

BMS 230 Audit Sənədləri, paraqraflar 8-11 və A6.

(a) ümumi audit strategiyası;

(b) aparılacaq audit planı;

(c) audit zamanı ümumi audit strategiyasına və ya audit planına edilmiş hər hansı əhəmiyyətli dəyişikliklər və bu dəyişikliklərin səbəbləri (bax: A16-A19-cu maddələr).

İlk dəfə audit tapşırıqları üçün əlavə mülahizələr

13. Auditi ilk dəfə həyata keçirməzdən əvvəl auditor aşağıdakı hərəkətləri yerinə yetirməlidir:

(a) müştəri münasibətlərinin və audit tapşırığının qəbulu ilə bağlı 220 №-li Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartında tələb olunan prosedurları yerinə yetirmək;

BMS 220, paraqraflar 12 - 13.

(b) müvafiq etik tələblərə uyğun olaraq, əgər auditor dəyişikliyi baş veribsə, sələf auditoru ilə əlaqə saxlayın (bax. maddə A20).

İstifadəyə dair təlimatlar və digər izahedici materiallar

Planlaşdırmanın rolu və vaxtı (bax 2-ci bənd)

risklərin qiymətləndirilməsi prosedurları kimi yerinə yetirilməli olan analitik prosedurların siyahısı;

təşkilatın fəaliyyəti ilə bağlı qaydalar və təşkilatın bu aktların tələblərini necə yerinə yetirməsi barədə ümumi anlayışın əldə edilməsi;

əhəmiyyətliliyin müəyyən edilməsi qaydası;

ekspertlərin cəlb edilməsinin məqsədəuyğunluğu;

digər risklərin qiymətləndirilməsi prosedurlarının yerinə yetirilməsi proseduru.

Əsas Audit Qrupu Üzvlərinin cəlb edilməsi (İst: Para. 5)

Tapşırıq qrupunun müəssisənin maliyyə hesabatlarının əhəmiyyətli təhriflərə həssaslığının müzakirəsi üçün tələblər və təlimatlar 315 №-li MUBS-da (Yenidən baxılmış), 10-cu maddədə verilmişdir. Bu müzakirə müəssisənin maliyyə hesabatlarının fırıldaqçılıq səbəbindən əhəmiyyətli təhriflərə qarşı həssaslığına yönəlmişdir.

Tapşırıq üzrə ilkin iş (bax 6-cı paraqraf)

A6. Auditor tapşırığı üçün bu ilkin fəaliyyətlərin həyata keçirilməsi auditora tapşırığı elə planlaşdırmağa imkan verir ki, onun icrası zamanı:

auditor müstəqilliyini və audit tapşırığını yerinə yetirmək qabiliyyətini qoruyub saxlamalıdır;

auditorun tapşırığı davam etdirmək istəyinə mənfi təsir göstərə biləcək rəhbərliyin dürüstlük problemi olmayacaq;

audit tapşırığının şərtləri ilə bağlı müştəri ilə heç bir anlaşılmazlıq olmaz.

Planlaşdırma işi

Ümumi audit strategiyası (7-8-ci paraqraflara baxın)

Auditin xüsusi sahələrini həll etmək üçün lazım olan resurslar, məsələn, yüksək riskli sahələrin həlli üçün müvafiq ixtisaslı audit qrupunun üzvlərindən istifadə etmək və ya mürəkkəb məsələlərin həlli üçün ekspertlərdən istifadə etmək;

Müəyyən audit sahələrinə resursların ayrılması, məsələn, yerlərdə yüksək həcmdə inventarların inventarlaşdırılması üçün ayrılmış audit qrupu üzvlərinin sayı, komanda auditi zamanı digər auditorların işinə baxışın həcmi və ya saatların sayı. yüksək risk səviyyəsi ilə xarakterizə olunan sahələr üzrə işləmək üçün ayrılmış;

mövcud resurslardan nə vaxt istifadə edilməlidir: məsələn, aralıq audit mərhələsində və ya əsas əsas tarixlərdə;

resurslar necə idarə olunur, bölüşdürülür və nəzarət edilir: məsələn, tapşırıq üzrə komanda üzvlərini məlumatlandırmaq və onları dinləmək üçün görüşlər keçirilməli olduqda, yoxlama tapşırıqlarının tapşırığın tərəfdaşı və menecer tərəfindən necə aparılacağı (məsələn, yerində və ya uzaqdan), olub-olmaması Tapşırığın keyfiyyətinə baxış keçirin.

A9. Əlavədə ümumi audit strategiyasının hazırlanması ilə bağlı müşahidələrin nümunələri verilmişdir.

Kiçik təşkilatların xüsusiyyətləri

A11. Kiçik təşkilatları yoxlayarkən, bütün audit çox kiçik bir audit qrupu tərəfindən aparıla bilər. Bir çox hallarda kiçik müəssisələrin auditi tapşırığın tərəfdaşı (tək-təcrübəçi ola bilər) tərəfindən yalnız bir tapşırıq komandası üzvü (və ya heç bir tapşırıq qrupu üzvü olmayan) ilə aparılır. Kiçik audit qrupunda onun üzvlərinin birgə işini əlaqələndirmək və onlar arasında informasiya qarşılıqlı əlaqəsini təşkil etmək daha asandır. Kiçik müəssisənin auditi üçün ümumi audit strategiyasının hazırlanması mürəkkəb və ya vaxt aparan bir iş olmamalıdır; təşkilatın ölçüsündən, auditin mürəkkəbliyindən və audit qrupunun ölçüsündən asılıdır. Məsələn, əvvəlki auditin yekununda hazırlanmış, iş sənədlərinin nəzərdən keçirilməsinə və yenicə başa çatmış audit zamanı müəyyən edilmiş məsələlərin işıqlandırılmasına əsaslanan, cari dövrdə mülkiyyətçi-menecerlə müzakirələr əsasında yenilənmiş qısa memorandum əsas rol oynaya bilər. cari audit tapşırığının lazımi şəkildə sənədləşdirilmiş strategiya auditi, əgər bu memorandum 8-ci bənddə sadalanan məsələləri açıqlayırsa.

Audit planı (bax bənd 9)

Audit zamanı planlaşdırma qərarlarına edilən dəyişikliklər (bax bənd 10)

İstiqamət, nəzarət və nəzərdən keçirmə (11-ci bəndə bax)

təşkilatın ölçüsü və mürəkkəbliyi;

auditin əhatə dairəsi;

qiymətləndirilmiş əhəmiyyətli təhrif riskləri (məsələn, auditin müəyyən bir sahəsi üçün qiymətləndirilmiş əhəmiyyətli təhrif riskinin artması adətən audit qrupunun üzvlərinin əhatə dairəsinin və vaxtında idarə edilməsi və nəzarətinin müvafiq olaraq artırılmasını tələb edir, habelə daha ətraflı işlərinin yoxlanılması);

audit tapşırığını yerinə yetirən audit qrupu üzvlərinin bacarıqları və təlim səviyyəsi.

BMS 220, paraqraflar 15-17.

Kiçik təşkilatların xüsusiyyətləri

A15. Əgər audit yalnız tapşırıq üzrə tərəfdaş tərəfindən aparılırsa, o zaman audit qrupu üzvlərinin istiqamətləndirilməsi və nəzarəti ilə bağlı məsələlər yaranmır. Belə hallarda, tapşırığın rəhbəri bütün prosedurları özü başa vuraraq bütün vacib məsələlərdən xəbərdardır. Bütün audit eyni şəxs tərəfindən aparıldıqda, həmin şəxs sonradan audit zamanı qəbul edilmiş mülahizələrin məqsədəuyğunluğu barədə obyektiv rəy verməkdə praktiki problemlərlə üzləşə bilər. Xüsusilə mürəkkəb və ya qeyri-adi məsələlərə qarışdıqda və audit fərdi praktikant tərəfindən aparılırsa, digər müvafiq ixtisaslı auditorlarla və ya peşəkar audit firması ilə məsləhətləşmək məqsədəuyğun ola bilər.

Sənədlər (bax bənd 12)

A16. Ümumi audit strategiyası sənədləri auditi düzgün planlaşdırmaq və mühüm məsələləri tapşırıq qrupunun üzvlərinə çatdırmaq üçün zəruri hesab edilən əsas qərarların qeydidir. Məsələn, auditor ümumi audit strategiyasını ümumi əhatə dairəsi, vaxtı və auditin aparılması üsulu ilə bağlı əsas qərarları özündə əks etdirən memorandum şəklində ümumiləşdirə bilər.

Kiçik təşkilatların xüsusiyyətləri

A19. A11 bəndində müzakirə edildiyi kimi, müvafiq qısa memorandum kiçik müəssisənin audit strategiyasının sənədləşdirilməsi kimi xidmət edə bilər. Standart audit proqramları və ya yoxlama siyahıları (bax A17-ci bənd) kiçik bir təşkilatda olduğu kimi, bir neçə müvafiq nəzarət fəaliyyətinin olması ehtimalına əsaslanaraq, audit planının hazırlanmasında istifadə edilə bilər, bir şərtlə ki, bu cür proqramlar və ya yoxlama siyahıları auditorun risk qiymətləndirməsi də daxil olmaqla, audit tapşırığının xüsusi halları nəzərə alınmaqla istifadə olunur.

İlk dəfə audit tapşırıqları üçün əlavə mülahizələr (İst: Para. 13)

Qanun və ya qaydalarla qadağan olunmayan hallar istisna olmaqla, məsələn, onun iş sənədlərinin yoxlanılmasını təmin etmək üçün sələf auditoru ilə edilməsi lazım olan razılaşmalar;

auditorun ilkin təyin edilməsi ilə əlaqədar rəhbərliklə müzakirə edilən bütün mühüm məsələlər (o cümlədən mühasibat uçotu prinsiplərinin və ya audit və maliyyə hesabatları standartlarının tətbiqi), həmin məsələlərin idarəetməyə məsul şəxslərə çatdırılması və həmin məsələlərin ümumi fəaliyyətə təsiri audit strategiyası və audit planı;

açılış qalıqları ilə bağlı kifayət qədər uyğun audit sübutlarının əldə edilməsi üçün zəruri olan audit prosedurları;

BMS 510, İlk Dəfə həyata keçirilən Audit Tapşırıqları: Açılış Balansları.

ilk dəfə yerinə yetirilən audit tapşırıqları üçün firmanın keyfiyyətə nəzarət sistemi tərəfindən tələb olunan digər prosedurlar (məsələn, firmanın keyfiyyətə nəzarət sistemi mühüm audit prosedurları həyata keçirilməzdən əvvəl və ya audit strategiyasının həyata keçirilməsində ümumi audit strategiyasının nəzərdən keçirilməsində başqa tərəfdaşın və ya yüksək vəzifəli əməkdaşın iştirakını tələb edə bilər. hesabatları dərc edilməzdən əvvəl nəzərdən keçirmək).

Ərizə
(7 - 8, A8 - A11 bəndlərinə baxın)

Ümumi audit strategiyasının hazırlanması üçün mülahizələr

Audit tapşırığının xüsusiyyətləri:

sənaye tənzimləyiciləri tərəfindən tələb olunan hesabatlar kimi sahəyə aid hesabat tələbləri;

auditin gözlənilən həcmi, o cümlədən təşkilatın yoxlanılan komponentlərinin sayı və yeri;

qrupun birləşdirilməsi prosedurunu müəyyən edən əsas təşkilat və onun komponentləri arasında nəzarət əlaqəsinin xarakteri;

üçüncü tərəf auditorları tərəfindən təşkilatın komponentlərinin auditinin həcmi;

yoxlanılacaq biznes seqmentlərinin xarakteri, o cümlədən xüsusi biliyə ehtiyac;

istifadə olunan hesabat valyutası, o cümlədən yoxlanılmış maliyyə məlumatlarının bir valyutadan digərinə tərcümə edilməsi zərurəti;

konsolidasiya məqsədləri üçün auditə əlavə olaraq ayrı-ayrı maliyyə hesabatlarının qanuni auditinə ehtiyac;

təşkilatda daxili audit xidmətinin mövcudluğu və əgər varsa, bu xidmətin işinin nəticələrinin auditin məqsədləri üçün hansı sahələrdə və nə dərəcədə istifadə oluna biləcəyini, planlaşdırılanın xarakteri və həcmini nəzərə alaraq. daxili auditorların işindən istifadə birbaşa iştiraka imkan verir;

müəssisənin xidmət təşkilatlarının xidmətlərindən istifadə etməsi və əgər belə xidmətlərdən istifadə edilərsə, auditorun belə xidmət təşkilatları tərəfindən tətbiq edilən nəzarət vasitələrinin dizaynı və ya istismarı ilə bağlı sübutları necə əldə edə biləcəyinin nəzərdən keçirilməsi;

əvvəlki audit tapşırıqları zamanı toplanmış audit sübutlarının, məsələn, risklərin qiymətləndirilməsi prosedurları və nəzarət vasitələrinin sınaqdan keçirilməsi ilə bağlı sübutların məqsədli istifadəsi;

informasiya texnologiyalarının audit prosedurlarına faktiki təsiri, o cümlədən məlumatların mövcudluğu və avtomatlaşdırılmış audit üsullarından gözlənilən istifadə;

Auditin gözlənilən həcmini və vaxtını aralıq maliyyə məlumatlarının təhlili ilə və belə təhlillərdən əldə edilmiş məlumatların auditə təsirinin razılaşdırılması;

İşçi heyəti və müştəri məlumatlarının mövcudluğu.

Hesabat məqsədləri, auditin son tarixləri və informasiya qarşılıqlı əlaqəsinin xarakteri:

təşkilatın hesabat təqvimi, məsələn, aralıq və son mərhələlərdə;

Audit işinin xarakteri, vaxtı və həcmini müzakirə etmək üçün rəhbərlik və idarəetməyə məsul şəxslərlə görüşlərin təşkili;

Rəhbərlik və idarəetməyə məsul olan şəxslərlə gözlənilən hesabat növləri və onların təqdim edilmə vaxtı ilə bağlı müzakirələr, eləcə də digər yazılı və şifahi məlumat, o cümlədən auditor hesabatı, rəhbərliyə məktublar və idarəetməyə nəzarətə məsul olan şəxslərlə əlaqə;

Tapşırıq boyu auditin gedişi ilə bağlı gözlənilən məlumatla bağlı rəhbərliklə müzakirələr;

audit qrupunun üzvləri arasında ünsiyyətin gözlənilən xarakteri və vaxtı, o cümlədən komanda görüşlərinin xarakteri və vaxtı və yerinə yetirilən işlərin nəzərdən keçirilməsi vaxtı;

audit nəticəsində yaranan hər hansı qanuni və ya müqavilə üzrə hesabat öhdəlikləri də daxil olmaqla üçüncü tərəflərlə ünsiyyət ehtiyacı.

Əsas amillər, tapşırıq üzrə ilkin işlər və digər tapşırıqların icrası zamanı əldə edilən məlumatlar:

320 №-li MUBS-a uyğun olaraq əhəmiyyətliliyin müəyyən edilməsi proseduru və müvafiq hallarda:

BMS 320, Auditin Planlaşdırılması və həyata keçirilməsində əhəmiyyətlilik.

BS 600-ə uyğun olaraq təşkilatın komponentləri üçün əhəmiyyətliliyin müəyyən edilməsi və bu barədə məlumatın komponentlərin auditorlarına çatdırılması qaydası;

BMS 600, Qrupun Maliyyə Hesabatlarının Auditi üçün Mülahizələr (Komponent Auditorlarının işi daxil olmaqla), 21-23 və 40(c) bəndləri.

əməliyyatların əhəmiyyətli komponentlərinin və əhəmiyyətli növlərinin, hesab qalıqlarının və açıqlamaların ilkin müəyyən edilməsi;

əhəmiyyətli təhrif riskinin arta biləcəyi sahələrin ilkin müəyyən edilməsi;

ümumi maliyyə hesabatı səviyyəsində qiymətləndirilmiş əhəmiyyətli təhrif riskinin idarəetmə, nəzarət və auditə təsiri;

Auditorun audit qrupunun üzvlərinə audit sübutlarının toplanması və qiymətləndirilməsi zamanı sorğu-sual etmək və peşəkar skeptisizm göstərmək zərurətini vurğulamaq üsulu;

aşkar edilmiş çatışmazlıqların xarakteri və onların aradan qaldırılması üçün görülmüş tədbirlər də daxil olmaqla, daxili nəzarət sisteminin operativ səmərəliliyinin qiymətləndirildiyi əvvəlki auditin nəticələri;

auditə təsir göstərə biləcək məsələləri audit edilən təşkilata digər xidmətlərin göstərilməsi üçün məsul olan auditor təşkilatının işçiləri ilə müzakirə etmək;

rəhbərliyin sağlam daxili nəzarət sisteminin işlənib hazırlanması, tətbiqi və saxlanmasına sadiqliyinə dair sübutlar, o cümlədən belə sistemin adekvat sənədlərinin mövcudluğunun sübutu;

daxili nəzarət sisteminə etibar etməyin daha effektiv olub-olmayacağı ilə bağlı auditorun qərarında müəyyənedici rol oynaya bilən əməliyyatların həcmi;

təşkilatın əməliyyat fəaliyyətinin uğurla həyata keçirilməsi üçün daxili nəzarət sisteminin əhəmiyyəti barədə təşkilati məlumatlandırma;

təşkilata təsir edən əhəmiyyətli biznes inkişafları, o cümlədən informasiya texnologiyaları və biznes proseslərində dəyişikliklər, təşkilatın əsas rəhbərliyində dəyişikliklər, satınalmalar, birləşmələr və sərəncamlar;

sənaye tənzimləmə tələblərindəki dəyişikliklər və yeni hesabat tələbləri kimi əhəmiyyətli sənaye inkişafı;

maliyyə hesabatı standartlarında dəyişikliklər kimi maliyyə hesabatı çərçivələrində əhəmiyyətli dəyişikliklər;

tənzimləyici bazadakı dəyişikliklər kimi təşkilata təsir edən digər əhəmiyyətli dəyişikliklər.

Resursların təbiəti, istifadə şərtləri və həcmi:

Daxili nəzarət sistemində”; BSA 300, Maliyyə Hesabatlarının Auditinin Planlaşdırılması...

Maliyyə Nazirliyi Rusiya Federasiyasında yenidən tətbiq edilən 19 ISA sənədində nələrin dəyişdiyini bildirib
Korporativ idarəetməyə cavabdeh olanlar” BMS 300 “Maliyyə hesabatlarının auditinin planlaşdırılması...

Mövzu: ISA 300 Maliyyə hesabatlarının auditinin planlaşdırılması

Universitet: Maliyyə Universiteti

İl və şəhər: Moskva 2016

BMS 300 Maliyyə hesabatlarının auditinin planlaşdırılması. 3

İSTİFADƏ EDİLDİ ƏDƏBİYYAT SİYAHISI... 13

BMS 300 Maliyyə hesabatlarının auditinin planlaşdırılması

Rusiya Federasiyasının ərazisində Beynəlxalq Mühasiblər Federasiyası tərəfindən qəbul edilmiş və Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən müəyyən edilmiş qaydada tanınan, "Auditorluq fəaliyyəti haqqında" Federal Qanunun tələblərinə cavab verən beynəlxalq audit standartları tətbiq olunur. 30 dekabr 2008-ci il tarixli, 307-FZ nömrəli (2 oktyabr 2016-cı il tarixli dəyişikliklərlə).

Bundan əlavə, 2017-ci ildən hər hansı hesabat dövrləri üçün hazırlanmış mühasibat (maliyyə) hesabatlarının auditini aparmaq üçün Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 24 oktyabr 2016-cı il tarixli 192n nömrəli əmrləri ilə təqdim edilmiş beynəlxalq audit standartlarını tətbiq etmək lazımdır. , 9 noyabr 2016-cı il tarixli 207n nömrəli və təşkilatın mühasibat (maliyyə) hesabatlarının auditinin aparılmasına dair müqavilə 01/01/2017-ci il tarixindən əvvəl bağlanmışdırsa, audit müəyyən edilmiş standartlara uyğun olaraq həyata keçirilə bilər. bu BMS-lərin qüvvəyə minməsindən əvvəl qüvvədədir.

Qeyd edək ki, audit fəaliyyətinin federal qaydaları (standartları) (FPSAD) əvvəllər BSA-lara uyğun olaraq hazırlanmışdı, lakin BSA-ların özlərini təkmilləşdirmək prosesindən daha yavaş getmişdir. Beləliklə, hazırda qüvvədə olan 38 FPSAD-dan 24-ü 15 dekabr 2004-cü il və ya bu tarixdən sonra başlayan dövrlər üçün maliyyə hesabatlarının auditi üçün qüvvədə olan BSA-nın köhnəlmiş versiyasına, doqquzu isə başlayan dövrlər üçün maliyyə hesabatlarının auditi üçün qüvvədə olan köhnəlmiş versiyasına uyğundur. 15 dekabr 2009-cu il tarixində və ya bu tarixdən sonra. , beş - 15/06/2005 və ya bu tarixdən sonra başlayan hesabat dövrləri üçün qüvvəyə minir. və ya 15/12/2006, .

Xatırladaq ki, hazırda BSA sənədləri toplusu keyfiyyətə nəzarət standartı, audit standartları, icmal standartları, digər əminlik tapşırıqları üçün standartlar, habelə müvafiq xidmətlərin göstərilməsi standartları daxil olmaqla 49 Standartdan ibarətdir.

Auditin planlaşdırılması proseduru BMS 300 “Maliyyə hesabatlarının auditinin planlaşdırılması” və FSAD №3 “Auditin planlaşdırılması” ilə müəyyən edilir.

BMS 300 “Maliyyə hesabatlarının auditinin planlaşdırılması” daxildir: giriş, auditin planlaşdırılması, plan (audit proqramı) maliyyə hesabatlarının auditinin planlaşdırılmasını tənzimləyir. Planlaşdırma ehtiyacı auditin səmərəliliyinin məqsədi ilə müəyyən edilir.

Bundan əlavə, qeyd edirik ki, BMS-lərin əsas praktiki üstünlüklərindən biri BMS-lərin mətnlərində və ya onlarda qeyd olunan qeydlərdə daxil edilmiş çarpaz istinadların olmasıdır ki, bu da auditora audit zamanı müəyyən standartın tətbiqini prioritetləşdirməyə imkan verir; FPSAD-da isə çarpaz istinadlar əskikdir, çünki normativ sənədlər, Rusiya Federasiyasında fəaliyyət göstərən, çarpaz istinadlar etmək adət deyil.

Bir qayda olaraq, hər bir FPSAD, tapşırığın icrası zamanı tətbiqi qaydasını göstərmədən, məsələn, sənədləri, nümunələri, analitik prosedurları, xarici təsdiqləri tənzimləyən ayrıca standartlar, auditin bir sahəsinə aid tələb və tövsiyələri ehtiva edir. əlaqəli tərəflər, əhəmiyyətlilik və digər audit sahələri. BMS-lərdə auditor tərəfindən müəyyən bir standartın tətbiqi vaxtı ilə əlaqə onlarda çarpaz istinadlar vasitəsilə həyata keçirilir (şəkil):

düyü. Maliyyə hesabatlarının auditini planlaşdırarkən riskə əsaslanan yanaşma (BBS 300 və digər BMS-lərə əsasən),

Şəkil, auditin planlaşdırılması zamanı 300 №-li “Maliyyə hesabatlarının auditinin planlaşdırılması” standartından başqa hansı beynəlxalq standartlara riayət edilməli olan tələb və tövsiyələri sxematik şəkildə göstərir.

Riskə əsaslanan yanaşmaya riayət etmək auditorlara auditləri daha effektiv və səmərəli həyata keçirməyə imkan verir. Auditorun yoxlanılan müəssisənin biznes fəaliyyətinin risklərini başa düşməsi hesabatlarda məlumatın əhəmiyyətli təhrif edilməsi risklərinin müəyyən edilməsi ehtimalını əhəmiyyətli dərəcədə artırır. Riskə əsaslanan yanaşma BMS-lərdə əksini tapmazdan əvvəl auditorlar öz peşəkar mülahizələrinə əsaslanaraq, audit üçün kəmiyyət baxımından ən əhəmiyyətli hesabat sahələrini seçməyə meyl edirdilər, çünki bu, həmişə mövcud olduğu və “tamlıq” müddəasının pozulması ehtimalı mövcuddur, yəni. mühasibat uçotu hesabları, təsərrüfat əməliyyatları və açıqlamalar üzrə qalıqları tam əks etdirməyən. Nəticə etibarilə, qiymətləndirmələrinin əhəmiyyətsizliyinə görə yoxlama üçün seçilməyən sahələr auditorun diqqətindən yayınan əhəmiyyətli təhriflərə malik ola bilər.

BMS 300, Maliyyə Hesabatlarının Auditinin Planlaşdırılması, bu standartın əhatə dairəsini əks etdirir və bildirir ki, bu standart təkrar audit tapşırığına tətbiq edilir, əlavə olaraq, ilk dəfə yerinə yetirilən audit tapşırığı ilə bağlı əlavə şərhlər ayrıca verilir. Rol göstərilir (tapşırıq üçün ümumi audit strategiyasının hazırlanması və audit planının tərtib edilməsi), planlaşdırma dövrləri, qüvvəyə minmə tarixi (15.12.2009-cu il tarixindən).

Bu BMS aşağıdakı məqsədi əks etdirir - auditorun məqsədi auditi onun effektiv şəkildə aparılması üçün planlaşdırmaqdır.

Tələblər sadalanır, o cümlədən. tapşırıq üzrə ilkin işdə auditorun hərəkətləri; planlaşdırma fəaliyyətləri sadalanır; sənədlər, o cümlədən. arayışlar BMS 230 “Audit Sənədləri”, BMS 220 “Maliyyə Hesabatlarının Auditində Keyfiyyətə Nəzarət” standartlarına verilmişdir.

Tətbiq üçün təlimat və digər izahedici materiallar təqdim olunur və Əlavə təqdim olunur - ümumi audit strategiyasının hazırlanması üçün mülahizələr.

Qeyd edək ki, BMS 300 “Maliyyə hesabatlarının auditinin planlaşdırılması” 12 səhifədən ibarətdir, o, Rusiya audit standartına, yəni cəmi 2 səhifədə verilmiş 3 saylı “Audit planlaşdırması” audit standartına uyğundur. Bunlar. bu standartların rəsmi müqayisəsinin nəticələri göstərir ki, beynəlxalq standartın rus analoqu daha qısadır, nəticədə altı dəfə qısadır. Bu fərqin səbəblərini başa düşmək üçün analitik cədvəl (cədvəl) şəklində bu standartların strukturunu və məzmununu müqayisə edək:

ISA 300 və PSAD 3-ə uyğun olaraq planlaşdırma standartlarının müqayisəsi

BMS 300, Maliyyə Hesabatlarının Auditinin Planlaşdırılması		PSAD 3 “Audit Planlaşdırılması”
Giriş	Tətbiq sahəsi	Giriş
	Planlaşdırmanın rolu və vaxtı
	Qüvvəyə minmə tarixi

Tələblər

	Planlaşdırma Fəaliyyətləri	İş planlaması
	Sənədlər

		Ümumi audit planı
		Audit proqramı
		Ümumi audit planına və proqramına dəyişikliklər
Praktik istifadə və digər izahedici materiallar	Planlaşdırmanın rolu və vaxtı
	Əsas audit qrupunun üzvlərinin cəlb edilməsi
	Tapşırıq üçün hazırlıq fəaliyyətləri
	Planlaşdırma Fəaliyyətləri
	Sənədlər

	İş Seçimləri
	Hesabatın məqsədləri, auditin vaxtı və ünsiyyətin xarakteri
	Vacib faktlar hazırlıq fəaliyyətləri tapşırıq və digər tapşırıqların icrası zamanı əldə edilən məlumatlar haqqında
	Resursların təbiəti, vaxtı və əhatə dairəsi

Hər iki standartın mətnlərinin daha dərindən öyrənilməsi mahiyyətcə bizə beynəlxalq qaydalara və yerli qaydalara uyğun olaraq standartlaşdırma arasındakı keyfiyyət fərqlərini qiymətləndirməyə imkan verir. Onlar daxili sənədin çərçivə sənədi olmasına, beynəlxalq sənəddə isə tələbləri müəyyən bir halda yerinə yetirilməli olan digər standartların xüsusi bəndləri ilə əlaqəli bir çox nüansları və ardıcıl hərəkətləri təsvir edən aydın ətraflı təlimatları ehtiva edir.

BMS 300, Maliyyə Hesabatlarının Auditinin Planlaşdırılması, audit riskini məqbul səviyyəyə endirmək üçün auditin gözlənilən təbiəti, vaxtı və həcminə dair ümumi strategiyanın və təfərrüatlı yanaşmanın işlənib hazırlanmasını müəyyən edir. aşağı səviyyə. Düzgün planlaşdırma bütün vacib audit məsələlərinə lazımi diqqətin verilməsini və potensial problemlərin müəyyən edilməsini və həllini təmin edir. Audit tapşırığına cavabdeh olan şəxslər planlaşdırma prosesində iştirak edirlər. Audit səmərəli və vaxtında aparılmalıdır.

Audit tapşırığının planlaşdırılması davamlı bir prosesdir. Əvvəlcədən planlaşdırma auditorun audit riskini məqbul aşağı səviyyəyə endirəcək şəkildə auditi həyata keçirmək qabiliyyətinə mənfi təsir göstərə biləcək müxtəlif hadisələri və halları nəzərdən keçirdiyinə əminlik təmin etməlidir. İlkin planlaşdırmanın nəticələrinə əsasən, auditorun audit tapşırığının bütün şərtlərini yerinə yetirmək üçün tələb olunan resursların xarakterini, vaxtını və miqdarını müəyyən etməsinə kömək etmək üçün ümumi audit strategiyası hazırlanır.

Audit strategiyası qəbul edildikdən sonra formada yoxlama taktikası hazırlanır ətraflı plan(proqramlar). BAS 300, Maliyyə Hesabatlarının Auditinin Planlaşdırılmasına uyğun olaraq, auditin planlaşdırılması sizə imkan verir:

Auditin ən vacib sahələrini müəyyən etmək;

Auditorlar arasında işin həcmini səmərəli şəkildə bölüşdürmək;

Müəssisənin ölçüsünü, auditin mürəkkəbliyini müəyyən etmək;

Müştərinin biznesi haqqında bilik əldə etmək;

Maliyyə hesabatlarına təsir edən əhəmiyyətli hadisələri və əməliyyatları müəyyən edin.

Audit planının forma və məzmunu təsərrüfat subyektinin biznesinin həcmindən asılı olaraq dəyişə bilər; audit çətinlikləri; audit prosesində auditor tərəfindən istifadə olunan xüsusi texnika və texnologiyalar. Auditor auditin səmərəliliyini təmin etmək üçün öz fəaliyyətini müştərinin personalının işi ilə əlaqələndirmək üçün audit planının elementlərini və xüsusi audit prosedurlarını müştərinin rəhbərliyi ilə müzakirə edə bilər. Bununla belə, audit planı və proqramı üçün məsuliyyəti auditor özündə saxlayır.

BMS 300 “Maliyyə hesabatlarının auditinin planlaşdırılması” tələblərinə uyğun olaraq, audit planı aşağıdakı bölmələri ehtiva edir:

Biznes Anlayışı: Müəssisənin biznesinə təsir edən ümumi iqtisadi amilləri və sənaye şəraitini əks etdirir; müəssisənin mühüm xarakteristikaları, onun fəaliyyəti, maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin nəticələri və hesabatın verilməsinə dair tələblər, o cümlədən əvvəlki audit tarixindən sonra baş vermiş dəyişikliklər; idarəetmə səriştəsinin ümumi səviyyəsi;

Ətraf mühitin və daxili nəzarətin başa düşülməsi: uçot siyasəti və onlara edilən dəyişikliklər; yeni mühasibat uçotu və ya audit qaydalarının təsiri; auditorun SBU və ICS haqqında toplanmış biliyi, habelə nəzarət testlərinə və mahiyyəti üzrə prosedurlara yönəldilməsi gözlənilən müvafiq diqqət;

Risk və əhəmiyyətlilik: gözlənilən nəzarət sistemi riskinin qiymətləndirilməsi və müəyyən edilməsi mühüm sahələr audit; audit məqsədləri üçün əhəmiyyətlilik səviyyələrinin müəyyən edilməsi; əhəmiyyətli təhriflərin, o cümlədən tarixi təhriflərin və ya saxtakarlığın mümkünlüyü; mühasibat uçotunun mürəkkəb sahələrinin, o cümlədən qiymətləndirmə bilikləri ilə bağlı sahələrin müəyyən edilməsi; xüsusi audit sahələrinə diqqətin mümkün yerdəyişməsi; təsir informasiya texnologiyaları audit üçün; daxili audit bölməsinin işi və onun kənar audit prosedurlarına gözlənilən təsiri;

Prosedurların xarakteri, vaxtı və əhatə dairəsi: digər auditorların komponentlərin, məsələn, filialların, törəmə müəssisələrin və bölmələrin auditinə cəlb edilməsi;

Koordinasiya, iş istiqaməti. onun nəzarəti və təhlili: ekspertlərin cəlb edilməsi;

Digər aspektlər - məsələn, kadr tələbləri; müəssisənin fəaliyyətinin fasiləsizliyi fərziyyəsinin şübhə altına alına bilməsi ehtimalı və s.

Müqayisəli təhlil Beynəlxalq audit standartları BSA 300 “Maliyyə hesabatlarının auditinin planlaşdırılması” ilə rus standartı FSAD No 3 “Audit Planlaşdırılması”nın audit fəaliyyəti cədvəldə təqdim olunur:

Ədalət naminə, etiraf etmək lazımdır ki, üçüncü nəsil federal standartları (FSAD) ruhən daha yaxındır. beynəlxalq standartlar, lakin hətta onlar kifayət qədər konkret deyil və çox vaxt deklarativ xarakter daşıyır. Bununla belə, rus dilində olan mətnin keyfiyyəti birinci və ikinci nəsil standartları ilə müqayisədə nəzərəçarpacaq dərəcədə pisləşib. Audit metodologiyası ilə məşğul olanlar üçün bunlar məlum faktlardır.

Sonda qeyd edirik ki, ISA-ya keçid Rusiya Federasiyası Rusiya auditorları tərəfindən aparılan auditlərin səmərəliliyinin və keyfiyyətinin artırılması, habelə maliyyə hesabatlarının istifadəçiləri və bütövlükdə cəmiyyət tərəfindən audit nəticələrinə inamın artırılması istiqamətində mühüm addımdır.

Bir çox rus auditorları üçün çox güman ki, 2017-ci il olacaq keçid dövrünün bütün başa düşülən çətinlikləri və xərcləri ilə rus auditorları tərəfindən BSA-lardan istifadənin çoxsaylı üstünlükləri şübhə doğurmur. Bu cür üstünlüklər həm ümumi konseptual, həm də sırf praktikdir. BBS-lərin tətbiqinin konseptual üstünlükləri istifadəçiləri, auditor peşəsini və bütövlükdə cəmiyyəti daha çox maraqlandırsa da, praktiki üstünlüklər yalnız bəziləri tam “kristallaşır” və xüsusi auditin aparılması zamanı rus auditorları üçün aydın olur. BSA-ya uyğun tapşırıqlar və BSA ilə işləmək üzrə bilik və təcrübə toplandığı üçün.

İSTİFADƏ OLUNAN ƏDƏBİYYAT SİYAHISI

1. “Auditor fəaliyyəti haqqında” 30 dekabr 2008-ci il tarixli Federal Qanun. No 307 - Federal Qanun (2 oktyabr 2016-cı il tarixli dəyişikliklərlə).

2. Audit fəaliyyətinin federal qaydalarının (standartlarının) təsdiq edilməsi haqqında”. Rusiya Federasiyası Hökumətinin 23 sentyabr 2002-ci il tarixli 696 nömrəli qərarı (22 dekabr 2011-ci il tarixli dəyişikliklərlə).

3. Beynəlxalq Audit Standartı 300 “Maliyyə hesabatlarının auditinin planlaşdırılması” (Rusiya Federasiyasının ərazisində Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 24 oktyabr 2016-cı il tarixli 192n nömrəli əmri ilə qüvvəyə minir).

4. Baranenko S.P., Busıgina A.V. Rusiyada beynəlxalq maliyyə hesabatı standartlarının tətbiqi problemləri və perspektivləri // İqtisadiyyat və cəmiyyət: müasir inkişaf modelləri, 2014, № 8, s. 70 - 82.

5. Qaydarov K.A. Müqayisəli təhlil federal standartlar audit fəaliyyəti və İSA: audit təşkilatlarının keyfiyyətinə nəzarət məsələləri // Auditor, 2014, № 6. URL: http://base.garant.ru/57569142

6. Zubova E.V. Nadezhdina M.E. Beynəlxalq audit standartlarının tətbiqinin üstünlükləri // Audit qəzeti, 2016, No 11. - S. 9 - 12.

7. Kozmenkova S.V., Kemaeva S.A. Audit: problemli məsələlər və inkişaf yolları // Beynəlxalq mühasibat uçotu, 2015, No 3. - S. 24 - 27.

8. Serebryakova T.Yu. Beynəlxalq audit standartları tədqiqat obyekti kimi // Beynəlxalq mühasibat uçotu, 2015, No 4. - S. 16 - 22.

Sınaq işi, sizcə, keyfiyyətsizdirsə və ya bu işi artıq görmüsünüzsə, bizə bildirin.

Bilik bazasında yaxşı işinizi göndərin sadədir. Aşağıdakı formadan istifadə edin

Tədris və işlərində bilik bazasından istifadə edən tələbələr, aspirantlar, gənc alimlər Sizə çox minnətdar olacaqlar.

http://www.allbest.ru/ saytında yerləşdirilib

Qazaxıstan Respublikasının Təhsil və Elm Nazirliyi

Əl-Farabi Qazax Milli Universiteti

İqtisadiyyat və Biznes Ali Məktəbi

Mühasibat uçotu və audit şöbəsi

Kurs işi

Mövzu haqqında: BS 300-ə uyğun olaraq auditin planlaşdırılması

Almatı, 2012

Giriş

1.2 Auditin planlaşdırılmasının mərhələləri

2.1 Ümumi müddəalar MCA 300

Nəticə

İstifadə olunmuş ədəbiyyatların siyahısı

GİRİŞ

Bu iş auditin ilkin mərhələsini - planlaşdırma mərhələsini araşdırır.

Audit kifayət qədər mürəkkəb prosesdir. Bir çox audit prosedurları var. Auditorun hansı prosedurları, hansı həddə və ardıcıllıqla tətbiq etməsindən çox şey asılıdır: auditin nəticələrinin kifayət qədər obyektiv olub-olmayacağı, auditin nə qədər əmək tutumlu və riskli olması və s.

Müştəridən auditin aparılması üçün sifariş aldıqdan sonra auditorun etməli olduğu ilk şey audit işinin həcmini müəyyən etmək, əmək xərclərini, habelə auditin dəyərini və vaxtını hesablamaq üçün auditi planlaşdırmaqdır. Auditi planlaşdırarkən, nəzərə alınmaqla audit strategiyası hazırlanır fərdi xüsusiyyətlər yoxlanılan hər bir qurum.

Auditor təşkilatının əmək ehtiyatlarından səmərəli istifadə, auditin xərclərini və vaxtını minimuma endirmək auditorun auditi necə planlaşdırmasından asılıdır.

Auditin planlaşdırılması Beynəlxalq Audit Standartı (BSA) 300, Maliyyə Hesabatlarının Auditinin Planlaşdırılması ilə tənzimlənir. Bu standarta əsasən, auditin planlaşdırılması ümumi strategiyanın və audit prosedurlarının gözlənilən xarakteri, vaxtı və həcminə təfərrüatlı yanaşmanın işlənib hazırlanmasını nəzərdə tutur. Üstəlik, bu qayda auditin planlaşdırılması üçün aydın proseduru ehtiva etmir, buna görə də auditorlar auditin əvvəlindən sonuna qədər auditorun hərəkətlərinin prosedurunu müəyyən edəcək auditin planlaşdırılması üçün öz daxili standartlarını müstəqil şəkildə hazırlamalıdırlar.

Beləliklə, auditin planlaşdırılması ən çox görülənlərdən biridir mühüm mərhələləri audit. Buna görə də auditin planlaşdırılması mövzusu dövrümüzdə kifayət qədər aktualdır.

Auditorun planlaşdırma işi ciddidir mütəşəkkil proses audit prosedurlarının sənədlərinin aparılması və tərtib edilməsi üçün müəyyən mərhələləri və prosedurları olan. Audit təcrübəsi planlaşdırmanın aşağıdakı mərhələlərini fərqləndirir: müəssisənin fəaliyyəti ilə erkən tanışlıq, auditin ilkin planlaşdırılması, müqavilənin bağlanması, inkişaf etdirilməsi. ümumi plan, audit proqramının tərtib edilməsi.

Auditorun planlaşdırmasının bütün ardıcıllığı və ayrıca hər bir mərhələsi uyğun olmalıdır metodoloji əsas Qazaxıstanda beynəlxalq audit standartları əsasında auditin aparılması. Bu əsasların rolu və əhəmiyyəti beynəlxalq ictimaiyyətin mühasibat uçotu və auditlə bağlı irəli sürdüyü tələblərlə bağlıdır.

Kurs işinin obyekti auditdə planlaşdırmadır.

Hədəf sınaq işi: Planlaşdırmanı audit prosesinin əsası kimi nəzərdən keçirin.

Məqsədə çatmaq üçün aşağıdakı vəzifələri həll etmək lazımdır:

1. Auditin aparılması imkanının ilkin planlaşdırılması və qiymətləndirilməsini nəzərdən keçirmək;

2. Audit proqramını ümumi planın detalı kimi öyrənmək;

3. SBU və ICS-nin qiymətləndirilməsini nəzərdən keçirin;

4. Beynəlxalq audit standartlarında planlaşdırmanın öyrənilməsi.

Əhəmiyyətli sayda elmi məqalə və nəşrlər auditin planlaşdırılması mövzusuna həsr edilmişdir. Bu və ya digər dərəcədə bir çox elm adamları auditin planlaşdırılmasının tərifinə diqqət yetirdilər, məsələn: Sheremet A.D., Suits V.P., Dyusembayev K.Sh., Egemberdieva S.K., Axmetbekov A.N., Dubrovina T. A. və s.

Kurs işi 20 səhifədə təqdim olunur; giriş, iki fəsil, nəticə və istifadə olunan mənbələrin siyahısından ibarətdir.

Əsərin birinci fəslində verilmişdir ümumi anlayış auditin planlaşdırılması, onun əsas aspektləri, prinsipləri və mərhələləri açıqlanır.

İşin ikinci fəslində 300 №-li “Maliyyə hesabatlarının auditinin planlaşdırılması” standartına uyğun olaraq auditin planlaşdırılmasının tərifi müzakirə olunur.

1. Auditin planlaşdırılmasının nəzəri aspektləri

1.1 Auditin planlaşdırılması konsepsiyası

Auditin planlaşdırılması onun strategiyasının və taktikasının müəyyən edilməsindən, məqsədinizə ən effektiv şəkildə nail olmağa imkan verən prosedur və metodların seçilməsindən ibarətdir - auditin etibarlılığını təsdiqləmək. Maliyyə hesabatları.

Auditin planlaşdırılması auditin ən mühüm mərhələlərindən biridir. Auditorun auditə nə qədər hərtərəfli hazırlaşması, bir tərəfdən auditdə iştirak edən mütəxəssislərdən səmərəli istifadə dərəcəsini müəyyən edir ki, bu da təbii olaraq onların iş vaxtından səmərəli istifadəsini və auditor təşkilatının əmək xərclərinin minimuma endirilməsini şərtləndirir. digər tərəfdən, maliyyə müştərisi hesabatında əhəmiyyətli səhvlərin aşkar edilməməsi riski. Yuxarıda göstərilənlərin hamısı auditor firmasının göstərilən audit xidmətləri bazarında rəqabət qabiliyyətini təmin edir.

Auditin ilkin mərhələsi olan planlaşdırma audit təşkilatı tərəfindən auditin gözlənilən həcmini, qrafiklərini və vaxtını göstərən ümumi audit planının işlənib hazırlanmasını, habelə auditin həcmini, növlərini və həcmini müəyyən edən audit proqramının hazırlanmasını əhatə edir. audit təşkilatının maliyyə hesabatları haqqında obyektiv və əsaslandırılmış rəy formalaşdırmaq üçün zəruri olan audit prosedurlarının ardıcıllığı.

Audit təşkilatından və fərdi auditordan auditin səmərəli aparılması üçün öz işlərini planlaşdırmaq tələb olunur.

Auditin planlaşdırılması ümumi strategiyanın və audit prosedurlarının gözlənilən xarakteri, vaxtı və həcminə təfərrüatlı yanaşmanın işlənib hazırlanmasını nəzərdə tutur.

Audit təşkilatı rəhbərliklə razılaşmalıdır iqtisadi obyektəsas təşkilati məsələlər auditlə bağlıdır.

Auditorun öz işini planlaşdırması auditin mühüm sahələrinə lazımi diqqət yetirilməsini, mümkün problemlərin müəyyən edilməsini, işin qənaətcil, səmərəli və vaxtında başa çatdırılmasını təmin edir.

Planlaşdırma auditdə iştirak edən mütəxəssislər komandasının üzvləri arasında işi səmərəli şəkildə bölüşdürməyə, habelə bu cür işləri əlaqələndirməyə imkan verir. İşin planlaşdırılmasına sərf olunan vaxt yoxlanılan müəssisənin fəaliyyətinin miqyasından, auditin mürəkkəbliyindən, auditorun bu müəssisə ilə iş təcrübəsindən, habelə onun fəaliyyətinin xüsusiyyətlərini biliyindən asılıdır.

Yoxlanılan subyektin fəaliyyəti haqqında məlumatların alınması planlaşdırma işinin mühüm hissəsidir, auditora maliyyə hesabatlarına əhəmiyyətli təsir göstərə bilən hadisələri, əməliyyatları və digər xüsusiyyətləri müəyyən etməyə kömək edir.

Auditor ümumi audit planının müəyyən bölmələrini və müəyyən audit prosedurlarını işçilərlə, habelə direktorlar şurasının üzvləri və üzvləri ilə müzakirə etmək hüququna malikdir. təftiş komissiyası auditin səmərəliliyini artırmaq və audit prosedurlarını yoxlanılan qurumun personalının işi ilə əlaqələndirmək üçün yoxlanılan müəssisə. Bu halda auditor ümumi planın və audit proqramının düzgün və tam işlənib hazırlanmasına görə məsuliyyət daşıyır.

Auditor, dəyişən şərait və ya audit prosedurlarının icrası zamanı əldə edilən gözlənilməz nəticələrlə əlaqədar audit tapşırığının müddəti ərzində öz işini davamlı olaraq planlaşdırır.

Buna görə də auditin planlaşdırılması uyğun olaraq həyata keçirilməlidir ümumi prinsiplər auditin, eləcə də aşağıdakı xüsusi prinsiplərlə aparılması: hərtərəflilik; davamlılıq; optimal planlaşdırma.

Kompleks planlaşdırma prinsipi planlaşdırmanın bütün mərhələlərinin - ilkin planlaşdırmadan tutmuş ümumi planın və audit proqramının tərtibinə qədər qarşılıqlı əlaqə və ardıcıllığın təmin edilməsini nəzərdə tutur.

Planlaşdırmanın davamlılığı bir qrup auditor üçün müvafiq tapşırıqların müəyyən edilməsində və planlaşdırma mərhələlərinin vaxt çərçivəsi və əlaqəli təsərrüfat subyektləri tərəfindən əlaqələndirilməsində ifadə olunur. struktur bölmələri, ayrıca balansa, filiallara, nümayəndəliklərə, törəmə cəmiyyətlərə ayrılır). Uzun müddətə planlaşdırarkən, təsərrüfat subyektinin auditinə dəstək olduqda, il ərzində auditor təşkilatı təsərrüfat subyektinin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətindəki dəyişiklikləri və aralıq nəticələrini nəzərə almaqla plan və audit proqramlarını vaxtında uyğunlaşdırmalıdır. auditlər.

Optimal planlaşdırma prinsipi ondan ibarətdir ki, planlaşdırma prosesi zamanı audit təşkilatının özünün müəyyən etdiyi meyarlar əsasında ümumi plan və proqram üçün optimal variantı seçə bilmək üçün onun dəyişkənliyini təmin etmək lazımdır.

Audit təşkilatı tapşırıq məktubu yazmazdan əvvəl və təsərrüfat subyekti ilə auditin aparılması üçün müqavilə bağlamazdan əvvəl auditi planlaşdırmağa başlamalıdır.

Auditor üçün müəssisənin fəaliyyətinin təşkili haqqında məlumat mənbələri ola bilər:

təsərrüfat subyektinin nizamnaməsi;

Təsərrüfat subyektinin qeydiyyatı haqqında sənədlər;

təsərrüfat subyektinin direktorlar şurasının, səhmdarların və ya digər oxşar idarəetmə orqanlarının iclaslarının protokolları;

təsərrüfat subyektinin uçot siyasətini tənzimləyən və ona dəyişikliklər edən sənədlər;

Maliyyə hesabatları;

Statistik hesabat;

təsərrüfat subyektinin fəaliyyətinin planlaşdırılması üçün sənədlər (planlar, smetalar, layihələr);

Təsərrüfat subyektinin müqavilələri, müqavilələri, müqavilələri;

Auditor-məsləhətçilərin daxili hesabatları;

Daxili təlimatlar; vergi yoxlaması materialları;

Məhkəmə və arbitraj iddialarının materialları;

təsərrüfat subyektinin istehsal və təşkilati strukturunu tənzimləyən sənədlər, onun filial və törəmə müəssisələrinin siyahısı;

Təsərrüfat subyektinin rəhbər və icraçı heyəti ilə söhbətlərdən əldə edilən məlumatlar;

Təsərrüfat subyektinə, onun əsas sahələrinə, anbarlarına baxış zamanı əldə edilən məlumatlar.

Auditor təşkilatı auditin aparılmasının mümkünlüyünü qiymətləndirməlidir. Audit təşkilatı inanarsa həyata keçirmək mümkündür auditin aparılması üçün işçi heyətin formalaşdırılmasına başlayır və təsərrüfat subyekti ilə müqavilə bağlayır.

Audit qrupunun tərkibini planlaşdırarkən auditor təşkilatı auditin hər bir mərhələsi üçün (hazırlıq, mahiyyət və yekun) iş vaxtı büdcəsini nəzərə almalıdır; qrupun işi üçün gözlənilən vaxt çərçivəsi; qrupun kəmiyyət tərkibi; qrup üzvlərinin mövqe səviyyəsi; qrup işçilərinin davamlılığı; ixtisas səviyyəsi qrup üzvləri.

Müəssisənin fəaliyyətinin icmalı aşağıdakıları əhatə etməlidir:

Dərin anlayış sahibkarlıq fəaliyyəti müştəri, ağsaqqal davranışının motivləri idarə heyəti yalan məlumatların verilməsi riskini qiymətləndirmək;

Qeyri-adi və gözlənilməz balansları vurğulamaq üçün müəssisənin cari maliyyə vəziyyətini qiymətləndirmək üçün ilkin analitik təhlillər;

Mühasibat uçotu siyasətinin xüsusiyyətlərini başa düşmək;

Səviyyə və əhəmiyyətliliyin qiymətləndirilməsi.

İşə başladığı ilk gündən auditorla tanış olmalıdır hüquqi sənədlər müştəri: nizamnamə, qeydiyyat sənədləri, direktorlar şurasının iclaslarının və səhmdarların yığıncaqlarının protokolları - bunlarda mühüm məlumatlar ola bilər (mənfəətin bölüşdürülməsi, dividendlərin bəyan edilməsi, mükafatların ödənilməsi, müqavilələrin və müqavilələrin imzalanması, əmlakın alınması, təminat uzunmüddətli kreditlərin, girov və zəmanətlərin verilməsi, imzalamaq hüququ olan şəxslərin dairəsi).

1.2 Auditin planlaşdırılmasının mərhələləri

Auditi planlaşdırarkən aşağıdakı əsas mərhələləri vurğulamaq lazımdır:

Əvvəlcədən planlaşdırma;

Ümumi planın hazırlanması və tərtib edilməsi;

Audit proqramının hazırlanması və tərtib edilməsi.

Müştəri ilə ilkin tanışlıq prosesində auditor müştərinin maliyyə sabitliyini qiymətləndirməlidir; müştərinin iqtisadi mühitdəki mövqeyi; əvvəlki audit şirkəti ilə əlaqələr, əgər varsa.

Auditor təsərrüfat subyektinin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti ilə tanış olmalı və aşağıdakılar haqqında məlumatlara malik olmalıdır:

Təsir edən xarici amillər iqtisadi fəaliyyətəks etdirən təsərrüfat subyekti iqtisadi vəziyyət bütövlükdə ölkə (region) üzrə və onun sektoral xüsusiyyətləri;

Təsərrüfat subyektinin fərdi xüsusiyyətləri ilə bağlı təsərrüfat fəaliyyətinə təsir edən daxili amillər.

Bundan əlavə, auditor aşağıdakılarla tanış olmalıdır:

Təsərrüfat subyektinin təşkilati-idarəetmə strukturu;

Növlər istehsal fəaliyyəti və məhsulların çeşidi;

Kapitalın strukturu və səhm qiyməti (təsərrüfat subyektinin səhmləri kotirovkaya cəlb olunarsa);

Məhsul istehsalının texnoloji xüsusiyyətləri; gəlirlilik səviyyəsi;

Təsərrüfat subyektinin əsas alıcıları və təchizatçıları;

Təşkilatın sərəncamında qalan mənfəətin bölüşdürülməsi qaydası;

Törəmə və asılı təşkilatların mövcudluğu;

Təsərrüfat subyekti tərəfindən təşkil edilən daxili nəzarət sistemi;

Kadrların əməyinin formalaşması prinsipləri.

Yeni auditorun öz sələfi ilə əlaqə saxlaması məsləhətdir, ondan rəhbərliyin niyyətləri barədə məlumat ala bilər. mübahisəli məsələlər mühasibat uçotu prinsiplərinin, audit prosedurlarının və ya ödənişin tətbiqi ilə bağlı. Lakin əvvəlcə auditor müştəri ilə belə əlaqənin mümkünlüyü barədə razılığa gəlməlidir.

Bundan əlavə, auditor hüquqşünasların, digər audit firmalarının və sahibkarların təqdim etdiyi məlumatlardan istifadə edə bilər.

Alınmış məlumatlar əsasında auditor müəyyən məsələlər üzrə məsləhətləşmələr üçün mütəxəssislərin və ekspertlərin (hüquqşünaslar, vergi mütəxəssisləri, texnologiya) cəlb edilməsinin zəruri olub-olmaması barədə qərar verməlidir.

Bundan əlavə, müştərinin öhdəliklərini aydınlaşdırmaq üçün müqavilələri, razılaşmaları və razılaşmaları nəzərdən keçirmək vacibdir.

Audit təşkilatı ümumi planın və audit proqramının işlənib hazırlanmasına başlayarkən təsərrüfat subyekti haqqında əvvəlki biliklərdən, habelə həyata keçirilən analitik prosedurların nəticələrindən istifadə etməlidir.

Auditor auditin aparılmasının gözlənilən həcmini və prosedurunu təsvir edən ümumi audit planını tərtib etməli və sənədləşdirməlidir. Ümumi audit planı audit proqramının hazırlanmasına rəhbərlik etmək üçün kifayət qədər təfərrüatlı olmalıdır. Eyni zamanda, ümumi audit planının forma və məzmunu yoxlanılan müəssisənin fəaliyyətinin miqyasından və xüsusiyyətlərindən, auditin mürəkkəbliyindən və auditorun istifadə etdiyi xüsusi üsullardan asılı olaraq dəyişə bilər.

Ümumi audit planını tərtib edərkən auditor aşağıdakıları nəzərə almalıdır:

yoxlanılan müəssisənin fəaliyyəti, o cümlədən:

yoxlanılan subyektin fəaliyyətinə təsir edən ümumi iqtisadi amillər və sənaye şəraiti;

Yoxlanılan subyektin xüsusiyyətləri, fəaliyyəti, maliyyə vəziyyəti, onun maliyyə və ya digər hesabatlarına dair tələblər, o cümlədən əvvəlki audit tarixindən sonra baş vermiş dəyişikliklər;

İdarəetmə səriştəsinin ümumi səviyyəsi;

mühasibat uçotu və daxili nəzarət sistemləri, o cümlədən:

Yoxlanılan təşkilatın qəbul etdiyi uçot siyasəti və ona edilən dəyişikliklər;

mühasibat uçotu sahəsində yeni normativ hüquqi aktların yoxlanılan subyektin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin nəticələrinin maliyyə hesabatlarında əks olunmasına təsiri;

Audit zamanı nəzarət vasitələrinin testlərindən və mahiyyəti üzrə prosedurlardan istifadə planları;

risk və əhəmiyyətlilik, o cümlədən:

Audit üçün ən vacib sahələrin müəyyən edilməsi ilə xas və nəzarət riskinin gözlənilən qiymətləndirmələri;

Audit üçün əhəmiyyətlilik səviyyələrinin müəyyən edilməsi;

Əhəmiyyətli təhriflər və ya saxtakarlıq ehtimalı;

Mühasibat uçotunun mürəkkəb sahələrinin müəyyən edilməsi;

Prosedurların xarakteri, vaxtı və əhatə dairəsi, o cümlədən:

Audit üçün mühasibat uçotunun müxtəlif bölmələrinin nisbi əhəmiyyəti;

Mövcudluq auditinə təsiri kompüter sistemi mühasibat uçotu və onun spesifik xüsusiyyətləri;

yoxlanılan subyektin daxili audit bölməsinin mövcudluğu və onun kənar audit prosedurlarına mümkün təsiri;

İşin əlaqələndirilməsi və istiqamətləndirilməsi, yerinə yetirilən işlərin daimi monitorinqi və yoxlanılması, o cümlədən:

Yoxlanılan subyektin filiallarında, şöbələrində, törəmə müəssisələrinin yoxlanılmasına digər audit təşkilatlarının cəlb edilməsi;

Ekspertlərin cəlb edilməsi;

Bölgəyə görə miqdar ayrı-ayrı bölmələr bir yoxlanılan obyekt və onların bir-birindən məkan məsafəsi;

Bu yoxlanılan müəssisə ilə işləmək üçün tələb olunan mütəxəssislərin sayı və ixtisasları;

digər aspektlər, o cümlədən:

Müəssisənin fəaliyyətinin fasiləsizliyi fərziyyəsinin şübhə altına alınması ehtimalı;

Xüsusi diqqət tələb edən hallar;

Audit xidmətlərinin göstərilməsi üçün müqavilənin xüsusiyyətləri və qanuni tələblər;

Auditorun işçilərinin iş stajı və onların yoxlanılan subyektə müvafiq xidmətlərin göstərilməsində iştirakı;

Qanunvericiliyə, audit standartlarına və konkret audit tapşırığının şərtlərinə uyğun olaraq rəylərin və digər hesabatların tərtib edilməsinin və audit olunan subyektə təqdim edilməsinin forması və müddəti.

Auditor ümumi audit planının həyata keçirilməsi üçün zəruri olan planlaşdırılmış audit prosedurlarının xarakterini, vaxtını və həcmini müəyyən edən audit proqramını yaratmalı və sənədləşdirməlidir. Audit proqramına həmçinin hər bir audit sahəsi və maliyyə hesabatlarının hazırlanması üçün planlaşdırılan vaxt üçün maliyyə hesabatlarının hazırlanması üçün yoxlanıla bilən təsdiqlər daxil ola bilər. müxtəlif sahələr və ya audit prosedurları.

Auditor proqramını hazırlayarkən auditordan tələb olunur ki, səciyyəvi və nəzarət riski ilə bağlı auditorun qiymətləndirməsini, mahiyyəti üzrə prosedurlarda təmin edilməli olan təminat səviyyəsini, nəzarət və mahiyyəti üzrə prosedurların sınaqlarının vaxtını və hər hansı yardımın əlaqələndirilməsini nəzərə alsın. yoxlanılan müəssisədən alınması gözlənilən, habelə digər auditorların və ya ekspertlərin cəlb edilməsi.

Ümumi audit planı və audit proqramı auditin gedişi zamanı zərurət yarandıqda dəqiqləşdirilməli və ona yenidən baxılmalıdır.

Ümumi audit planına və proqramına əhəmiyyətli dəyişikliklərin səbəbləri sənədləşdirilməlidir.

Audit təşkilatı ümumi plan və audit proqramını tərtib edərkən mühasibat uçotu məlumatlarının emalının avtomatlaşdırılması dərəcəsini nəzərə almalıdır ki, bu da ona audit prosedurlarının həcmini və xarakterini daha dəqiq müəyyən etməyə imkan verəcəkdir.

Audit təşkilatı zəruri hallarda yoxlanılan təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi ilə ümumi planın və audit proqramının bəzi müddəalarını razılaşdıra bilər. Eyni zamanda, auditor təşkilatı ümumi plan və proqramda əks olunmuş audit üsul və üsullarının seçimində müstəqildir, lakin bu ümumi plana və proqrama uyğun olaraq öz işinin nəticələrinə görə tam məsuliyyət daşıyır.

Analitik prosedurlardan istifadə etməklə audit təşkilatı audit üçün əhəmiyyət kəsb edən sahələri müəyyən etməlidir. Audit təşkilatının analitik prosedurlarının mürəkkəbliyi, həcmi və müddəti təsərrüfat subyektinin maliyyə hesabatlarının həcmindən və mürəkkəbliyindən asılı olaraq dəyişməlidir. Ümumi plan və proqramın hazırlanmasında prosedurların nəticələri auditin planlaşdırılması üçün əsas olduğu üçün ətraflı sənədləşdirilməlidir.

Audit proqramı ümumi audit planının işlənib hazırlanmasıdır və zəruri audit prosedurlarının ətraflı siyahısını əks etdirir praktik həyata keçirilməsi audit planı. Proqram xidmət edir ətraflı təlimatlar auditor köməkçiləri üçün, auditor təşkilatının və audit qrupunun rəhbərləri üçün isə eyni zamanda işin keyfiyyətinə nəzarət vasitəsi kimi.

Auditor audit proqramını sənədləşdirməli, həyata keçirilən hər bir audit prosedurunu nömrə və ya kodla təyin etməlidir ki, iş prosesində öz iş sənədlərində onlara istinad edə bilsin.

Audit proqramı nəzarət vasitələrinin testləri proqramı və mahiyyəti üzrə audit prosedurları proqramı kimi tərtib edilməlidir.

Nəzarət testi proqramı - daxili nəzarət və mühasibat uçotu sisteminin fəaliyyəti haqqında məlumat toplamaq üçün nəzərdə tutulmuş tədbirlər toplusunun siyahısı. Nəzarət vasitələrinin sınaqları müəssisənin nəzarət mexanizmlərində əhəmiyyətli çatışmazlıqları aşkar etməyə kömək edir.

Audit prosedurları mahiyyətcə dövriyyənin və hesab qalıqlarının mühasibat uçotunda düzgün əks olunmasının ətraflı yoxlanılmasıdır. Audit proseduru proqramı mahiyyətcə belə təfərrüatlı xüsusi yoxlamalar üçün auditor hərəkətlərinin siyahısıdır. Əhəmiyyətli prosedurlar üçün auditor mühasibat uçotu sənədlərinin hansı bölmələrini yoxlayacağını müəyyən etməli və mühasibat uçotunun hər bir bölməsi üzrə audit proqramı tərtib etməlidir.

Auditorun audit proqramının hər bir bölməsi üzrə işçi sənədlərdə sənədləşdirilmiş nəticələri audit hesabatının və audit hesabatının tərtibi üçün faktiki material, habelə təsərrüfat subyektinin maliyyə hesabatları üzrə auditorun obyektiv rəyinin formalaşdırılması üçün əsasdır. qurum.

Auditin planlaşdırılması prosesinin sonunda ümumi plan və audit proqramı audit təşkilatı tərəfindən müəyyən edilmiş qaydada sənədləşdirilməli və təsdiq edilməlidir.

2. BMS 300-ə uyğun olaraq auditin planlaşdırılması

2.1 BS 300-ün ümumi müddəaları

Beynəlxalq Audit Standartları (BBS) vahiddir əsas prinsiplər bütün auditorlar onlara əməl etməlidirlər peşəkar fəaliyyət. Onlar iki məqsədə nail olurlar:

Peşəkarlıq səviyyəsinin qlobal səviyyədən aşağı olduğu ölkələrdə auditin inkişafı;

Mümkün qədər, beynəlxalq auditə yanaşmaları birləşdirin.

Auditin Beynəlxalq Standartı 300, Maliyyə Hesabatlarının Auditinin Planlaşdırılması, maliyyə hesabatlarının auditini planlaşdırmaq üçün auditorun məsuliyyətinə toxunur.

Auditin planlaşdırılması audit tapşırığı üçün ümumi audit strategiyasının yaradılmasını və audit planının hazırlanmasını əhatə edir.

Adekvat planlaşdırma audit məqsədlərinə bir neçə yolla nail olmağa kömək edir, o cümlədən aşağıdakılar:

Auditin mühüm sahələrinə lazımi diqqət yetirilməsinə kömək edir.

Auditora potensial problemləri vaxtında müəyyən etməyə və həll etməyə kömək edir.

Səmərəli icrasını təmin etmək üçün audit tapşırığının düzgün təşkili və idarə edilməsində auditora kömək edir.

Gözlənilən risklərə cavab vermək üçün müvafiq bacarıq və səriştə səviyyəsinə malik layihə komandası üzvlərinin seçilməsinə və layihə komandasının üzvləri arasında işin bölüşdürülməsinə kömək edir.

Layihə qrupu üzvlərinin işinin istiqamətləndirilməsi, nəzarəti və nəzərdən keçirilməsini asanlaşdırır.

Ehtiyac yarandıqda, komponent auditorları və ekspertlər tərəfindən yerinə yetirilən işlərin əlaqələndirilməsinə kömək edir.

Auditorun məqsədi auditi səmərəli şəkildə həyata keçirmək üçün planlaşdırmaqdır.

Davam edən audit tapşırığının əvvəlində auditor aşağıdakı tədbirləri görməlidir:

Müştəri münasibətlərinin davamı və xüsusi audit tapşırığı ilə bağlı 220 №-li “Maliyyə Hesabatlarının Auditi üçün Keyfiyyətə Nəzarət” adlı BSA tərəfindən tələb olunan prosedurların yerinə yetirilməsi;

Müstəqillik də daxil olmaqla, 220 №-li “Maliyyə Hesabatlarının Auditi üçün Keyfiyyətə Nəzarət” tələbinə uyğun olaraq etik tələblərə uyğunluğun qiymətləndirilməsi; Və

210 №-li BMS-də tələb olunduğu kimi, tapşırığın şərtlərinin başa düşülməsi faktının müəyyən edilməsi, Audit Tapşırıqlarının Şərtlərinin Razılaşması.

Auditor layihə qrupunun işinə rəhbərlik etmə, layihə komandasının üzvlərinə nəzarət etmə və onların yerinə yetirdiyi işləri nəzərdən keçirməyin xarakterini, vaxtını və həcmini planlaşdırmalıdır.

Auditor audit sənədlərinə (BUS 230, Audit Sənədləri) daxil etməlidir:

Ümumi audit strategiyası;

Audit Planı;

Hər hansı əhəmiyyətli dəyişikliklər audit tapşırığı zamanı ümumi audit strategiyasına və ya audit planına edilən dəyişikliklər və bu dəyişikliklərin səbəbləri.

Auditor ilkin audit tapşırığına başlamazdan əvvəl aşağıdakı tədbirləri görməlidir:

Müştərinin qəbulu və xüsusi audit tapşırığı ilə əlaqədar BSA 220-nin tələb etdiyi prosedurları yerinə yetirmək;

Şərtlərə uyğun etik tələblərə uyğun olaraq, auditorlarda dəyişiklik baş veribsə, sələf auditoru ilə əlaqə saxlayın.

Planlaşdırma işinin xarakteri və həcmi ölçü və mürəkkəblikdən asılı olaraq dəyişir təşkilati strukturu müəssisə, tapşırıq komandasının əsas üzvlərinin müəssisə ilə keçmiş təcrübəsi və audit tapşırığının icrası zamanı yaranan şəraitdə dəyişikliklər.

Planlaşdırma prosesi diskret hissələrdən ibarət deyil, əksinə davamlı və təkrarlanır. Bu proses adətən əvvəlki audit başa çatdıqdan dərhal sonra (və ya onunla eyni vaxtda) başlayır və cari audit tapşırığının tamamlanmasına qədər davam edir. Bununla belə, auditi planlaşdırarkən auditor növbəti audit prosedurları həyata keçirilməzdən əvvəl yerinə yetirilməli olan müəyyən fəaliyyətlərin və audit prosedurlarının vaxtını nəzərə almalıdır. Məsələn, planlaşdırma aşağıdakı kimi məsələlərin nəzərdən keçirilməsi ehtiyacını ehtiva edir:

Riskin qiymətləndirilməsinin bir hissəsi kimi həyata keçiriləcək analitik prosedurlar.

Qəbz ümumi bilik subyektə tətbiq edilən normativ hüquqi baza və subyektin bu bazanın tələblərinə uyğunluğu haqqında.

Əhəmiyyətlilik səviyyəsinin müəyyən edilməsi.

Ekspertlərin iştirakı.

Digər risklərin qiymətləndirilməsi prosedurlarını yerinə yetirin.

Auditor planlaşdırma elementlərini müəssisənin rəhbərliyi ilə müzakirə etmək qərarına gələ bilər. Bu, audit tapşırığının aparılmasını və idarə olunmasını asanlaşdırmaq üçün edilir (məsələn, planlaşdırılan bəzi audit prosedurlarını müəssisənin işçi heyətinin işi ilə əlaqələndirmək üçün). Bu müzakirələr tez-tez baş versə də, auditor ümumi audit strategiyası və planı üçün hələ də məsuliyyət daşıyır. Ümumi audit strategiyasına və audit planına daxil edilmiş məsələləri müzakirə edərkən, auditin effektivliyinə xələl gətirməmək üçün hər cür səy göstərilməlidir. Məsələn, təfərrüatlı audit prosedurlarının xarakterini və vaxtını rəhbərliklə müzakirə etmək audit prosedurlarını həddən artıq proqnozlaşdırıla bilən etməklə auditin effektivliyinə təhlükə yarada bilər.

Tapşırıq üzrə tərəfdaşın və tapşırıq komandasının digər əsas üzvlərinin auditin planlaşdırılmasına cəlb edilməsi onların təcrübəsindən və məsələləri dərk etməsindən istifadə edir və bununla da planlaşdırma prosesinin səmərəliliyini və effektivliyini artırır.

2.2 Auditin planlaşdırılması prosedurları

BAS 300-ə uyğun olaraq, auditin planlaşdırılmasının hər bir mərhələsi xüsusi prosedurlar toplusunu ehtiva edir.

İlkin planlaşdırma audit müqaviləsi bağlanmazdan əvvəl müştəri ilə tanışlıq mərhələsində həyata keçirilir. Əvvəlcədən planlaşdırma aşağıdakılardan ibarətdir:

Müştərinin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti ilə ümumi tanışlıq;

Auditin aparılması üçün mütəxəssislərin tərkibinin müəyyən edilməsi;

Təriflər ümumi xərclər auditin aparılması üçün vaxt.

Davam edən audit tapşırığının əvvəlində ilkin tapşırığın yerinə yetirilməsi auditorun audit tapşırığını planlaşdırmaq və yerinə yetirmək qabiliyyətinə mənfi təsir göstərə biləcək hadisələri və ya halları müəyyən etmək və qiymətləndirməkdə auditora kömək edir.

Bu ilkin tapşırığın yerinə yetirilməsi auditorun aşağıdakı audit tapşırığını planlaşdırmasını təmin edir:

Audit zamanı auditor müstəqildir və bu tapşırığı yerinə yetirmək üçün lazımi imkanlara malikdir.

Auditorun tapşırığı yerinə yetirməkdə davam etmək istəyinə təsir edəcək təşkilatın rəhbərliyinin dürüstlüyü ilə bağlı heç bir problem yoxdur.

Müqavilənin şərtləri ilə bağlı müştəri ilə hər hansı anlaşılmazlıq yoxdur.

Müştəri münasibətlərinin davam etdirilməsi və etik tələblərə, o cümlədən müstəqillik tələblərinə riayət edilməsi ilə bağlı məsələlərə audit tapşırığı zamanı yeni şərtlər yarandıqda və ya şərait dəyişdikcə baxılmalıdır.

Davam edən audit tapşırığının əvvəlində həm müştəri münasibətlərinin davam etdirilməsi, həm də etik uyğunluğun qiymətləndirilməsi (müstəqillik daxil olmaqla) üçün ilkin prosedurların yerinə yetirilməsi o deməkdir ki, onlar cari audit tapşırığı çərçivəsində digər mühüm işlər tamamlanmazdan əvvəl tamamlanır.

Davamlı audit tapşırıqları üçün belə ilkin prosedurlar adətən əvvəlki auditin tamamlanmasından dərhal sonra (və ya eyni vaxtda) həyata keçirilir.

Ümumi audit strategiyasının işlənib hazırlanması prosesi auditora risklərin qiymətləndirilməsi prosedurlarının tamamlanmasından sonra aşağıdakı kimi məsələləri müəyyən etməyə kömək edir:

Auditin xüsusi sahələri üçün tələb olunan resurslar, məsələn, yüksək riskli sahələrdə işləmək üçün müvafiq təcrübəyə malik tapşırıq qrupu üzvlərindən istifadə etmək və ya mürəkkəb məsələlər üzərində işləmək üçün ekspertlərdən istifadə etmək;

Resursların xüsusi audit sahələrinə bölüşdürülməsi, məsələn, inventar yerlərində inventarların hesablanmasına nəzarət etmək üçün təyin edilmiş layihə qrupu üzvlərinin sayı, qrup auditi zamanı digər auditorların işinə baxışın həcmi və ya audit saatlarının büdcəsi. yüksək riskli sahələrə ayırmaq.risk səviyyəsi;

Bu resursların vaxtı, məsələn, auditin tarixi və ya kəsilmə tarixi; Və

Bu resurslar necə idarə olunur, idarə olunur və nəzarət edilir, məsələn, layihə komandasının brifinqi və brifinq görüşlərinin nə vaxt keçiriləcəyi, layihə tərəfdaşı və meneceri tərəfindən nəzərdən keçirilməsinin necə aparılacağı (məsələn, yerində və ya kənarda) və müqavilənin icrasının keyfiyyətinə nəzarətin həyata keçirilib-keçirilməyəcəyi.

Auditor auditin həcmini, vaxtını və istiqamətini təyin edən və audit planının hazırlanmasında bələdçi rolunu oynayan ümumi audit strategiyasını müəyyən etməlidir.

Ümumi audit strategiyasını müəyyən edərkən auditor aşağıdakıları etməlidir:

Müqavilənin əhatə dairəsini müəyyən edən xüsusiyyətlərini müəyyən etmək;

Auditin vaxtını və zəruri kommunikasiyaların xarakterini planlaşdırmaq üçün müqavilə əsasında təqdim olunan hesabatın məqsədlərini müəyyən etmək;

Auditorun peşəkar mülahizəsinə görə, layihə qrupunun səylərini istiqamətləndirmək üçün əhəmiyyətli olan amilləri nəzərə almaq;

Tapşırıq üzrə ilkin işin nəticələrini nəzərdən keçirin və zərurət yaranarsa, tapşırıq üzrə tərəfdaşın müəssisə üçün digər tapşırıqları yerinə yetirməsi nəticəsində əldə edilmiş biliklərin audit üçün uyğun olub-olmadığını nəzərdən keçirin; Və

Müqavilənin yerinə yetirilməsi üçün tələb olunan resursların xarakterini, istifadə şərtlərini və miqdarını müəyyən edin.

Audit planı ümumi audit strategiyasından daha təfərrüatlıdır və layihə komandasının üzvləri tərəfindən yerinə yetiriləcək audit prosedurlarının xarakterini, vaxtını və əhatə dairəsini ehtiva edir. Bu audit prosedurlarının planlaşdırılması audit planı hazırlanarkən bütün audit zamanı baş verir.

Məsələn, riski qiymətləndirmək üçün audit prosedurlarının planlaşdırılması adətən auditin ilkin mərhələsində həyata keçirilir. Bununla belə, xüsusi audit prosedurlarının xarakteri, vaxtı və həcminin planlaşdırılması risklərin qiymətləndirilməsi prosedurlarının nəticələrindən asılıdır. Auditor bütün qalan audit prosedurları üçün daha ətraflı audit planını tamamlamazdan əvvəl müəyyən əməliyyatlar, hesab qalıqları və açıqlamalar üzrə audit prosedurlarını yerinə yetirməyə başlaya bilər.

Audit planına aşağıdakıların təsviri daxil edilməlidir:

315 №-li “Müəssisə və onun ətraf mühiti haqqında biliklərə əsaslanaraq əhəmiyyətli təhrif risklərinin müəyyən edilməsi və qiymətləndirilməsi” standartında müəyyən edilmiş planlaşdırılmış risklərin qiymətləndirilməsi prosedurlarının xarakteri, vaxtı və həcmi.

BMS 330, Qiymətləndirilmiş Risklərə Cavabda Auditor Fəaliyyətlərində müəyyən edildiyi kimi təsdiqləmə səviyyəsində planlaşdırılan əlavə audit prosedurlarının xarakteri, vaxtı və miqyası.

Tapşırıqın BMS-lərin tələblərinə uyğun olması üçün yerinə yetirilməli olan digər planlaşdırılan audit prosedurları.

Auditor audit zamanı zəruri hallarda ümumi audit strategiyasını və audit planını yeniləməli və dəyişdirməlidir.

Ümumi audit strategiyasının sənədləşdirilməsi auditi düzgün planlaşdırmaq və layihə komandasını əhəmiyyətli məsələlərdən xəbərdar etmək üçün lazım olan əsas qərarların qeydidir. Məsələn, auditor auditin ümumi həcmi, vaxtı və aparılması ilə bağlı əsas qərarları özündə əks etdirən memorandum şəklində ümumi audit strategiyasının xülasəsini hazırlaya bilər.

Audit planlarının sənədləşdirilməsi risklərin qiymətləndirilməsi prosedurlarının, eləcə də qiymətləndirilmiş risklərə cavab olaraq təsdiqləmə səviyyəsində sonrakı audit prosedurlarının planlaşdırılmış xarakteri, vaxtı və həcminin qeydidir.

Sənədlər, həmçinin audit prosedurlarının yerinə yetirilməzdən əvvəl nəzərdən keçirilməsi və təsdiqlənməsi üçün düzgün planlaşdırıldığına dair sübutlar təqdim edir. Auditor tapşırığın şərtlərinə uyğunlaşdırılmış standart audit proqramlarından və ya yoxlama siyahılarından istifadə edə bilər.

Auditorun ümumi audit strategiyasına və audit planına edilmiş əhəmiyyətli dəyişiklikləri və buna görə də audit prosedurlarının planlaşdırılmış xarakterinə, vaxtına və həcminə edilən dəyişiklikləri sənədləşdirməsi əhəmiyyətli dəyişikliklərin niyə edildiyini izah etməli və ümumi audit strategiyasını və planını ehtiva etməlidir. sonda qəbul edilir.

Sənədlərdə audit zamanı baş verən əhəmiyyətli dəyişikliklərə müvafiq cavablar da əks olunur.

2.3 Auditin planlaşdırılmasına dair əlavə mülahizələr

BSA 300 audit planlaşdırmasının aşağıdakı əlavə aspektlərini təsvir edir:

1) Audit zamanı planlaşdırma qərarlarının dəyişdirilməsi

Gözlənilməz hadisələr, şərtlərdəki dəyişikliklər və ya audit prosedurlarından əldə edilmiş audit sübutları nəticəsində auditor ümumi audit strategiyasını və audit planını və nəticədə, audit prosedurlarının planlaşdırılmış xarakterini, vaxtını və həcmini dəyişdirməli ola bilər. yenidən işlənmiş risk qiymətləndirməsi.

Bu o zaman baş verə bilər ki, auditorun diqqəti auditorun audit prosedurlarını planlaşdırdığı zaman mövcud olan məlumatdan əhəmiyyətli dərəcədə fərqli olan məlumatlara yönəldilə bilər.

Məsələn, auditor yoxlama yoxlamalarından əldə edilmiş audit sübutları ilə uyğun olmayan mahiyyəti üzrə prosedurların yerinə yetirilməsi nəticəsində audit sübutları əldə edə bilər.

Layihə qrupunun işinə rəhbərlik etmənin xarakteri, vaxtı və əhatə dairəsi və layihə qrupu üzvlərinin yerinə yetirdiyi işlərə nəzarət və nəzərdən keçirmək bir çox amillərdən asılı olaraq dəyişir, o cümlədən:

Müəssisənin təşkilati strukturunun ölçüsü və mürəkkəbliyi.

Auditin əhatə dairəsi.

Qiymətləndirilmiş əhəmiyyətli təhrif riskləri (məsələn, müəyyən bir audit sahəsi üçün qiymətləndirilmiş əhəmiyyətli təhrif riskinin artması adətən layihə qrupunun işinin həcminin və vaxtında istiqamətləndirilməsinin və layihə komandası üzvlərinə nəzarətin müvafiq olaraq artırılmasını tələb edir. işlərinin ətraflı nəzərdən keçirilməsi).

Bacarıqlar və peşəkar səriştə auditi həyata keçirən layihə komandasının üzvləri.

3) Kiçik subyektlərə xas olan cəhətlər

Audit bütövlükdə layihə partnyoru tərəfindən həyata keçirildikdə, layihə qrupuna rəhbərlik etmək, layihə qrupu üzvlərinə nəzarət etmək və onların işinə baxmaqla bağlı məsələlər belə ortaya çıxmır.

Belə hallarda, layihə tərəfdaşı bütün işləri şəxsən həyata keçirərək, bütün müvafiq aspektlərdən xəbərdardır.

Audit zamanı qəbul edilmiş mülahizələrin məqsədəuyğunluğu ilə bağlı obyektiv rəyin formalaşdırılması, əgər eyni şəxs bütün auditi həyata keçiribsə, praktiki problemlər yarada bilər.

Auditin solo praktikant tərəfindən aparıldığı çox mürəkkəb və ya qeyri-adi məsələlər üçün peşəkar mühasib, zəruri təcrübəyə malik digər auditorlardan və ya peşəkar auditor təşkilatından məsləhət almağı planlaşdırmaq məsləhətdir.

Audit planı ilə əlaqədar olaraq, kiçik sahibkarlıq subyektində olduğu kimi, həyata keçirilməli olan az sayda nəzarət fəaliyyətlərinin olması ehtimalına əsaslanaraq, standart audit proqramlarından və ya yoxlama siyahılarından istifadə oluna bilər. auditorun risk qiymətləndirməsi də daxil olmaqla, tapşırığın şərtlərinə cavab vermək.

4) İlkin audit tapşırıqlarına xas olan əlavə aspektlər

Auditin planlaşdırılmasının məqsədi həm ilkin audit, həm də təkrar audit üçün eynidir.

Bununla belə, ilkin audit zamanı auditor planlaşdırma işinin həcmini artırmalı ola bilər, çünki auditorun təkrar tapşırığı planlaşdırarkən adətən nəzərə alınacaq müəssisə ilə keçmiş təcrübəsi yoxdur.

İlkin audit üçün auditor ümumi audit strategiyasının və audit planının hazırlanmasında əlavə məsələləri nəzərdən keçirə bilər, o cümlədən:

Qanun və ya qaydalarla qadağan edilmədiyi halda, əvvəlki auditorla qarşılıqlı əlaqə, məsələn, əvvəlki auditorun iş sənədlərini nəzərdən keçirmək.

Auditor kimi ilkin təyinatla əlaqədar rəhbərliklə müzakirə edilən bütün əhəmiyyətli məsələlər (o cümlədən mühasibat uçotu prinsiplərinin və ya audit və maliyyə hesabatları standartlarının tətbiqi), həmin məsələlərin idarəetməyə məsul şəxslərə çatdırılması və həmin məsələlərin ümumi strategiya auditi və audit planı.

Açılış qalıqları ilə bağlı kifayət qədər və müvafiq audit sübutlarının əldə edilməsi üçün zəruri olan audit prosedurları.

İlkin audit tapşırıqları üçün firmanın keyfiyyətə nəzarət sistemi tərəfindən tələb olunan digər prosedurlar (məsələn, firmanın keyfiyyətə nəzarət sistemi mühüm audit prosedurları yerinə yetirilməzdən əvvəl ümumi audit strategiyasını nəzərdən keçirmək və ya həyata keçirilməzdən əvvəl hesabatları nəzərdən keçirmək üçün başqa tərəfdaşın və ya yüksək vəzifəli əməkdaşın iştirakını tələb edə bilər. verilir).

Nəticə

Bunda kurs işi işin əvvəlində qarşıya qoyulan müvafiq məqsədlərlə bağlı nəticələr əldə edilmişdir.

Kurs işi 300 №-li “Maliyyə hesabatlarının auditinin planlaşdırılması” Beynəlxalq Audit Standartına uyğun olaraq auditin planlaşdırılmasının funksiyasını və onun müddəalarını əhatə edir.

Birinci fəsil açıqlandı nəzəri aspektləri auditin planlaşdırılması. Auditin planlaşdırılması anlayışının tərifi verilmişdir ki, bu da onun strategiyasını və taktikasını müəyyən etməkdən, məqsədə ən səmərəli nail olmağa imkan verən prosedur və metodları seçməkdən ibarətdir - maliyyə hesabatlarının etibarlılığını təsdiqləyir.

Beləliklə, auditin planlaşdırılmasının auditin ən mühüm mərhələlərindən biri olduğu göstərilir.

Həmçinin birinci fəsildə auditin planlaşdırılmasının mərhələləri müəyyən edilmişdir ki, bunlara əvvəlcədən planlaşdırma daxildir; ümumi planın hazırlanması və tərtib edilməsi; audit proqramının hazırlanması və tərtib edilməsi.

İkinci fəsildə Maliyyə Hesabatlarının Auditinin Planlaşdırılması 300 №-li Beynəlxalq Audit Standartına uyğun olaraq auditin planlaşdırılması müzakirə olunur. Auditorun işinin məqsədi, hesabatın yoxlanılması işi ilə bağlı auditorun hərəkətləri, planlaşdırma işinin xarakteri və miqyasının müəssisənin təşkilati strukturunun ölçüsündən və mürəkkəbliyindən, keçmiş təcrübədən, hesabat dövründə yaranan şəraitdə baş vermiş dəyişikliklərdən asılılığı. audit müqaviləsinin icrası müəyyən edilmişdir.

Həmçinin, ikinci fəsildə planlaşdırmanın bütün mərhələlərində (qabaqcadan planlaşdırma, ümumi audit strategiyasının və audit planının hazırlanması) zəruri audit prosedurları müəyyən edilir və ümumi audit strategiyasının və audit planının sənədləri müəyyən edilir. Bundan əlavə, BMS 300-ə uyğun olaraq auditin planlaşdırılması üçün bəzi əlavə mülahizələr təqdim olunur.

İstifadə olunan mənbələrin siyahısı

1 Zharylqasova B.T., Suglobov A.E. Beynəlxalq audit standartları: Dərslik. - M.: KNORUS, 2007. - 400 s.

2 Şeşukova T.Q., Gorodilov M.A. Audit: beynəlxalq standartların tətbiqi nəzəriyyəsi və təcrübəsi: Dərslik. - M.: Maliyyə və Statistika, 2005.- 184 s.

3 Erofeeva V.A. Audit. Mühazirə qeydləri. - M.: Yurayt, 2010. - 199 s.

4 Lukyançuk U.R. Audit. - M.: Allel-2000, 2011. - 64 s.

5 Kamzolov V.A., Radaçinski V.İ. Audit. - M.: Allel-2000, 2005. - 64 s.

6 Morozova J.A. Auditdə planlaşdırma. Praktik bələdçi. - Nalogİnform, 2007. - 93 s.

7 Sokolova E.S., Sitnov A.A. Beynəlxalq audit standartları. M.: MFPA, 2004. - 54 s.

8 Şeremet A.D., Kostyumlar V.P. Audit: Dərslik. - M.: İNFRA-M, 2006. - 448 s.

9 S.P. Suvorova, N.V. Paruşina, E.V. Qalkina. Beynəlxalq audit standartları: Dərslik. - M.: "FORUM" nəşriyyatı: İNFRA-M, 2007. - 320 s.

10 Audit və Keyfiyyətə Nəzarət üzrə Beynəlxalq Standartlar Toplusu. - Almatı, 2009. - 985 səh.

11 Audit, Təminat və Etika üzrə Beynəlxalq Standartlar Toplusu. - Almatı, 2007. - 1260 s.

12 Konkov V.İ. Beynəlxalq audit standartları: Dərslik. - Arxangelsk: ASTU nəşriyyatı, 2007. - 226 s.

13 Arxarova Z.P. Beynəlxalq Auditin Standartları (BBS): Tədris-metodiki kompleks. - M.: Nəşriyyat. EAOI Mərkəzi, 2008. - 104 s.

Allbest.ru saytında yerləşdirilib

Oxşar sənədlər

Audit və audit fəaliyyətinin mahiyyəti, məqsəd və vəzifələri. İlkin auditin planlaşdırılmasının məzmunu. Daxili nəzarət sisteminin qurulması. Kompüterləşdirilmiş mühitdə auditin planlaşdırılması. Maliyyə hesabatlarının auditi metodologiyası.

kurs işi, 19/06/2015 əlavə edildi

Audit firmasının beynəlxalq standartların tələblərinə uyğun iş keyfiyyətinin təmin edilməsi. Maliyyə hesabatlarının auditi zamanı saxtakarlıq və səhvləri aradan qaldırmaq üçün auditorun məsuliyyəti. Qiymətləndirici biliklərin auditi, audit nəzarətinin məqsədləri.

test, 02/12/2010 əlavə edildi

Audit standartları üçün meyarlar. FPSAD 1 “Maliyyə (mühasibat) hesabatlarının auditinin məqsədi və əsas prinsipləri” və BMS 200 “Müstəqil auditorun ümumi məqsədləri və beynəlxalq audit standartlarına uyğun auditin aparılması”nın qiymətləndirilməsi.

mücərrəd, 12/13/2011 əlavə edildi

Audit anlayışı, planlaşdırma prinsipləri. Təşkilat haqqında məlumat əldə etmək mənbələri. Ümumi audit planının tərtib edilməsi. Nəzarət test proqramı. Planlaşdırma üçün risk səviyyəsinin hesablanması. Kobud planəsas vəsaitlərin auditi.

kurs işi, 25/10/2012 əlavə edildi

Planlaşdırmanın prinsipləri və mərhələləri. Audit təşkilatları və fərdi auditorlar tərəfindən həyata keçirilən auditin aparılması və müvafiq xidmətlərin göstərilməsi üzrə fəaliyyətlər. İlkin planlaşdırma, ümumi planın, audit proqramının hazırlanması və hazırlanması.

mücərrəd, 26/10/2009 əlavə edildi

Audit və audit fəaliyyətinin mahiyyəti, onun məqsəd və vəzifələri. Audit strategiyasının müəyyən edilməsi. Auditin planlaşdırılması. Ümumi audit planının və proqramının hazırlanması. Auditorların hüquq və vəzifələri. Audit nəzarətinin subyektləri və obyektləri.

mücərrəd, 28/09/2006 əlavə edildi

Auditin konsepsiyası, məqsədləri və iqtisadi şərtləri, audit fəaliyyətində iş növləri. Rusiyada və xaricdə auditin yaranması və inkişafının tarixi aspektləri. Beynəlxalq audit standartları, audit standartlarının təsnifatı.

kurs işi, 25/02/2010 əlavə edildi

Müəssisənin maliyyə (mühasibat) hesabatlarının auditinin planlaşdırılmasının xüsusiyyətləri. Auditdə əhəmiyyətlilik anlayışı, onun səviyyəsinin müəyyən edilməsi üsulları. Audit riskinin mahiyyəti və növləri. Audit zamanı mühasibat uçotu və daxili nəzarət sistemlərinin qiymətləndirilməsi.

mücərrəd, 30/06/2010 əlavə edildi

Xarakterik əlamətlər uyğun olaraq audit Federal qanun“Auditor fəaliyyəti haqqında”. Audit və audit arasındakı fərqlər. Auditorun vəzifələrinin əhatə dairəsi. "Daxili audit işinin öyrənilməsi və istifadəsi" RF audit standartına uyğun olaraq daxili audit konsepsiyası.

test, 11/04/2012 əlavə edildi

Audit və audit arasındakı fərq mühasibat uçotu. Auditin növləri. Auditin növləri, onun məqsədi və vəzifələri. Audit standartları. Audit fəaliyyəti Ukraynada. Planlaşdırma auditləri. Auditin mərhələləri və sahələri. Audit prosedurları. Audit sübutları.

Beynəlxalq audit standartlarına uyğun olaraq maliyyə hesabatlarının auditinin planlaşdırılması. Beynəlxalq audit standartlarına uyğun olaraq maliyyə hesabatlarının auditinin planlaşdırılması ISA 300 maliyyə hesabatlarının auditinin planlaşdırılması

AUDİT ÜZRƏ BEYNƏLXALQ STANDART 300, MALİYYƏ HESABATININ AUDİTİNİN PLANLANMASI

Giriş

Bu standartın əhatə dairəsi

Planlaşdırmanın rolu və vaxtı

Qüvvəyə minmə tarixi

Hədəf

Tələblər

Planlaşdırma işi

Sənədlər

Əsas Audit Qrupu üzvlərinin cəlb edilməsi (5-ci bəndə baxın)

Tapşırıq üzrə ilkin iş (6-cı bəndə baxın)

Planlaşdırma işi

Ümumi audit strategiyası (7-8-ci bəndlərə baxın)

Audit planı (9-cu bəndə baxın)

Audit zamanı planlaşdırma qərarlarına edilən dəyişikliklər (10-cu bəndə baxın)

İstiqamət, nəzarət və baxış (11-ci bəndə baxın)

Kiçik təşkilatların xüsusiyyətləri

Sənədlər (12-ci bəndə baxın)

Kiçik təşkilatların xüsusiyyətləri

İlk dəfə audit tapşırıqları üçün əlavə mülahizələr (13-cü bəndə baxın)

ÜMUMİ AUDİT STRATEGİYASININ İNKİŞAF EDİLMƏSİ ÜÇÜN MÜLAHƏMƏLƏR

Audit tapşırığının xüsusiyyətləri:

Hesabat məqsədləri, auditin son tarixləri və informasiya qarşılıqlı əlaqəsinin xarakteri:

Əsas amillər, tapşırıq üzrə ilkin işlər və digər tapşırıqların icrası zamanı əldə edilən məlumatlar:

Resursların təbiəti, istifadə şərtləri və həcmi:

Giriş

Bu standartın əhatə dairəsi

Planlaşdırmanın rolu və vaxtı

Qüvvəyə minmə tarixi

Hədəf

Tələblər

Əsas Audit Qrupu üzvlərinin cəlb edilməsi

Tapşırıq üzrə ilkin iş

Planlaşdırma işi

Sənədlər

İlk dəfə audit tapşırıqları üçün əlavə mülahizələr

İstifadəyə dair təlimatlar və digər izahedici materiallar

Planlaşdırmanın rolu və vaxtı (bax 2-ci bənd)

Əsas Audit Qrupu Üzvlərinin cəlb edilməsi (İst: Para. 5)

Tapşırıq üzrə ilkin iş (bax 6-cı paraqraf)

Planlaşdırma işi

Sənədlər (bax bənd 12)

İlk dəfə audit tapşırıqları üçün əlavə mülahizələr (İst: Para. 13)

Ərizə. Ümumi audit strategiyasının hazırlanması üçün mülahizələr

Giriş

Bu standartın əhatə dairəsi

Planlaşdırmanın rolu və vaxtı

Qüvvəyə minmə tarixi

Hədəf

Tələblər

Əsas Audit Qrupu üzvlərinin cəlb edilməsi

Tapşırıq üzrə ilkin iş

Planlaşdırma işi

Sənədlər

İlk dəfə audit tapşırıqları üçün əlavə mülahizələr

İstifadəyə dair təlimatlar və digər izahedici materiallar

Planlaşdırmanın rolu və vaxtı (bax 2-ci bənd)

Əsas Audit Qrupu Üzvlərinin cəlb edilməsi (İst: Para. 5)

Tapşırıq üzrə ilkin iş (bax 6-cı paraqraf)

Planlaşdırma işi

Ümumi audit strategiyası (7-8-ci paraqraflara baxın)

Kiçik təşkilatların xüsusiyyətləri

Audit planı (bax bənd 9)

Audit zamanı planlaşdırma qərarlarına edilən dəyişikliklər (bax bənd 10)

İstiqamət, nəzarət və nəzərdən keçirmə (11-ci bəndə bax)

Kiçik təşkilatların xüsusiyyətləri

Sənədlər (bax bənd 12)

Kiçik təşkilatların xüsusiyyətləri

İlk dəfə audit tapşırıqları üçün əlavə mülahizələr (İst: Para. 13)

Ümumi audit strategiyasının hazırlanması üçün mülahizələr

Audit tapşırığının xüsusiyyətləri:

Hesabat məqsədləri, auditin son tarixləri və informasiya qarşılıqlı əlaqəsinin xarakteri:

Əsas amillər, tapşırıq üzrə ilkin işlər və digər tapşırıqların icrası zamanı əldə edilən məlumatlar:

Resursların təbiəti, istifadə şərtləri və həcmi:

BMS 300 Maliyyə hesabatlarının auditinin planlaşdırılması

İSTİFADƏ OLUNAN ƏDƏBİYYAT SİYAHISI

Bilik bazasında yaxşı işinizi göndərin sadədir. Aşağıdakı formadan istifadə edin

Oxşar sənədlər

Əsas Audit Qrupu üzvlərinin cəlb edilməsi
(5-ci bəndə baxın)

Tapşırıq üzrə ilkin iş
(6-cı bəndə baxın)

Ümumi audit strategiyası
(7-8-ci bəndlərə baxın)

Audit planı
(9-cu bəndə baxın)

Audit zamanı planlaşdırma qərarlarına edilən dəyişikliklər
(10-cu bəndə baxın)

İstiqamət, nəzarət və baxış
(11-ci bəndə baxın)

Sənədlər
(12-ci bəndə baxın)

İlk dəfə audit tapşırıqları üçün əlavə mülahizələr
(13-cü bəndə baxın)