R&D deşifrə xidməti. R&D mühasibatlığı: mühasibat uçotunda, vergi uçotunda, elanlarda, icraçı və podratçı ilə

Müasir dünya postindustrial iqtisadiyyat dövrünə qədəm qoyub. Eyni zamanda, intellektual resurslar və yeni biliklər əsas rol oynayır. Onların əldə edilməsi prosesi innovasiya, tədqiqat prosesidir. Kommersiya təşkilatlarında elmi işlərin uçotunun xüsusiyyətləri V.S. Rzhanitsyna, Sankt-Peterburq Dövlət Universiteti.

R&D uçotunun normativ tənzimlənməsi

Normativ-hüquqi bazada elmi-texniki fəaliyyətin uçotu məsələləri kifayət qədər lakonik şəkildə əhatə olunur. 2001-ci ilə qədər tədqiqat işlərinin uçotu üçün tətbiq olunan əsas tələb - kapital qoyuluşlarını cari istehsal xərclərindən ayırmaq zərurəti - "Mühasibat uçotu haqqında" 21 noyabr 1996-cı il tarixli 129-FZ nömrəli Federal Qanunun 8-ci maddəsinin 6-cı bəndində əksini tapmışdır. . Bundan əlavə, haqqında Əsasnamədə mühasibat uçotu uzunmüddətli investisiyalar", Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 30 dekabr 1993-cü il tarixli 160 nömrəli məktubu ilə təsdiq edilmiş, tədqiqat və inkişaf, dizayn və tədqiqat işləri kimi təsnif edilmişdir. qeyri-maddi aktivlər. Sonra bu imkan PBU 14/2000 "Qeyri-maddi aktivlərin uçotu" qəbulu ilə əlaqədar istisna edildi. Bu sənəddə elmi-tədqiqat, təkmilləşdirmə və texnoloji işlərin (R&D) qeydi var, lakin onların uçotu üçün metodologiyanı aydınlaşdırmaq üçün çox az şey etdi.

PBU 14/2000-in 2-ci bəndinə əsasən, bu, iki növ elmi-tədqiqat işlərinə şamil edilmir: müsbət nəticə verməyənlər, həmçinin tamamlanmamış və müəyyən edilmiş qaydada rəsmiləşdirilməmişlər. Buna əsaslanaraq, PBU 14/2000-in öz təsirini bütün digər R&D-yə - tamamlanmış, müəyyən edilmiş qaydada rəsmiləşdirilmiş və müsbət nəticə verəcəyini gözləmək üçün əsas var idi. Bununla belə, sonrakı PBU 14/2000 bu cür obyektlərin uçotunun xüsusiyyətlərini qeyd etmir. Buna görə bu sənəd yalnız qeyri-maddi aktivin tanınması üçün yeddi kriteriyaya (PBU 14/2000-nin 3-cü bəndi), o cümlədən əqli mülkiyyət kimi qeydə alınmış tədqiqat və inkişaf nəticələrinə şamil edilir. Beləliklə, R&D-nin uçotu PBU 14/2000 tənzimləməsinin mövzusu deyil, onlar yalnız təşkilatın qeyri-maddi aktivini yaratmaq üçün mümkün bir yol kimi qeyd olunur. Bu, PBU 14/2000 ilə təkcə qeyri-maddi aktivlərin uçotunu deyil, həm də tədqiqat və inkişaf xərclərinin uçotunu tənzimləyən BMHS 38 “Qeyri-maddi aktivlər” (BMUS 38 “Qeyri-maddi aktivlər”) beynəlxalq analoq standartı arasındakı fərqlərdən biri idi. müxtəlif aktivlər kimi..

Bu arada, ölkə iqtisadiyyatı inkişaf etməkdə davam etdi, kommersiya təşkilatları fəaliyyətlərini genişləndirdi və getdikcə daha çox innovasiyaya, tədqiqat işi. Ancaq nəticələrin patentləşdirilməsi mümkün deyilsə və ya planlaşdırılmırsa, onları necə nəzərə almaq tamamilə aydın deyildi. Sonra, 1 yanvar 2003-cü ildən PBU 17/02 "Tədqiqat, inkişaf və texnoloji işlərin xərclərinin uçotu" tətbiq edildi. Və bu xüsusi sənədin mühasibat uçotunun bu sahəsindəki bütün sualları birdəfəlik aradan qaldıracağını gözləmək olduqca təbii idi. Təəssüf ki, bu nəticəni tam əldə edilmiş hesab etmək olmaz.

PBU 17/02 hansı problemi həll edir

PBU 17/02 tənzimləmə obyekti olaraq, R&D-nin həyata keçirilməsi ilə bağlı xərclər adlandırılır. Bu tərifdə iki hissə vacibdir: R&D konsepsiyası və onların həyata keçirilməsi üçün xərclər konsepsiyası.

Hal-hazırda normativ sənədlərdə mühasibat uçotu məqsədləri üçün R&D-nin tərifi yoxdur. Bu mövzuda bəzi məlumatlar Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin R&D müştərisi ilə onların icraçısı arasındakı münasibətləri tənzimləyən 38-ci fəslin 2-ci hissəsində verilmişdir. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 769-cu maddəsinin 1-ci bəndinə əsasən, iki növ müqavilə bağlamaq mümkündür:

• sifarişçinin tapşırığına əsasən podratçının müstəqil elmi tədqiqat aparmağı öhdəsinə götürdüyü tədqiqat işlərinin yerinə yetirilməsi üçün müqavilə;
• podratçının yeni məhsulların nümunələrini hazırlamağı öhdəsinə götürdüyü eksperimental dizayn və texnoloji işlərə dair müqavilələr, dizayn sənədləri onlara və ya yeni texnologiyaya.

Bu təsnifat mülki hüquq nöqteyi-nəzərindən elmi-tədqiqat və təcrübə-konstruktor işlərinin xarakterindəki fərqi göstərir. Təşkilat R&D üçün üçüncü tərəf podratçısının xidmətlərinə müraciət edərsə, işin xarakteri onlar arasında bağlanmış müqavilədən aydın olacaqdır. Bəs öz istehsalında davam edən yeniliklərin mahiyyətini necə təsdiqləmək olar?

PBU 17/02 açıq şəkildə bildirir ki, orada tədqiqat işinə elmi (tədqiqat), elmi-texniki fəaliyyətlərin və eksperimental işlərin həyata keçirilməsi ilə bağlı işlər daxildir, "Elm və dövlət haqqında" 23 avqust 1996-cı il tarixli 127-FZ Federal Qanunu ilə müəyyən edilir. Elm və Texnologiya Siyasəti” (bundan sonra 127-FZ saylı Qanun). İnkişaf və texnoloji işin tərifləri deşifrə edilmir. Bununla belə, müəyyən edilmiş təcrübəyə uyğun olaraq, eksperimental inkişaflar tədqiqata aid deyil, sadəcə eksperimental dizayn və texnoloji işləri təmsil edir. Beləliklə, PBU 17/02 və Qanun 127-FZ tədqiqat və inkişafın müxtəlif təsnifatlarından istifadə edir.

• elmi (tədqiqat) fəaliyyətləri - yeni biliklərin əldə edilməsinə və tətbiqinə yönəlmiş fəaliyyətlər, o cümlədən:
  • fundamental elmi tədqiqat - insanın, cəmiyyətin, təbii mühitin quruluşunun, fəaliyyətinin və inkişafının əsas qanunları haqqında yeni biliklər əldə etməyə yönəlmiş eksperimental və ya nəzəri fəaliyyət;
  • tətbiqi elmi tədqiqat - praktiki məqsədlərə və həll yollarına nail olmaq üçün ilk növbədə yeni biliklərin tətbiqinə yönəlmiş tədqiqat konkret vəzifələr;
• elmi-texniki fəaliyyət - texnoloji, mühəndislik, iqtisadi, sosial, humanitar və digər problemlərin həlli üçün yeni biliklərin əldə edilməsinə, tətbiqinə, elmin, texnikanın və istehsalın vahid sistem kimi fəaliyyətinin təmin edilməsinə yönəldilmiş fəaliyyət;
• eksperimental inkişaf - elmi tədqiqatlar nəticəsində və ya əsasında əldə edilmiş biliklərə əsaslanan fəaliyyət praktiki təcrübə, və insan həyatının və sağlamlığının qorunmasına, yeni materialların, məhsulların, proseslərin, cihazların, xidmətlərin, sistemlərin və ya metodların yaradılmasına və onların daha da təkmilləşdirilməsinə yönəlmişdir.

Bu fikir PBU 17/02-nin tətbiqi məqsədlərinə zidd deyil, çünki o, R&D və R&D üçün fərqli tələblər qoymur.

127-FZ nömrəli Qanuna əsasən, elmi və elmi-texniki fəaliyyət hər hansı hüquqi şəxs tərəfindən həyata keçirilə bilər. təsis sənədləri(1-ci maddənin 3-cü bəndi). üçün kommersiya təşkilatları, çox güman ki, fundamental elmi tədqiqatların aparılması üçün xarakterik olmayacaq.

R&D-ni fəaliyyətin bir hissəsi kimi həyata keçirilən iş kimi başa düşmək qanuni 127-FZ, əhəmiyyətli bir nəticəyə malikdir. Rusiya Federasiyasının Elm Nazirliyinin 17 noyabr 1997-ci il tarixli 125 nömrəli əmrinə uyğun olaraq, bütün bu cür işlər Ümumrusiya Elmi-Texniki İdarəsində məcburi qeydiyyata alınmalıdır. məlumat mərkəzi(VNTIC) icraçı təşkilatın təşkilati-hüquqi formasından asılı olmayaraq. Yəni, PBU 17/02 tətbiqi məqsədləri üçün görülən işlərin R&D-yə aid edilməsi üçün onların dövlət qeydiyyatını aparmaq lazımdır.

Bundan əlavə, PBU 17/02 onun əhatə dairəsinə düşən R&D tərkibinə bir sıra məhdudiyyətlər qoyur. Bu tətbiq edilmir:

• tamamlanmamış ETİ - yəni onların icrası prosesində elmi-tədqiqat və inkişaf xərclərinin uçotunu tənzimləmir;
• Nəticələri təşkilatın qeyri-maddi aktivləri kimi tanınan tədqiqat və inkişaf.

Artıq qeyd etdiyimiz kimi, ETİ 17/02-nin tənzimləmə obyekti ETİ-nin özü və ya onun nəticələri deyil, onların həyata keçirilməsi ilə bağlı faktiki xərclərin məcmusudur. Onların tərkibinə dəqiq nə daxil edilməli olduğu 9-cu bənddə göstərilmişdir. Eyni zamanda, R&D xərcləri bir sıra şərtlərə riayət etməklə PBU 17/02-yə uyğun olaraq müstəqil uçot obyektidir. İşlərin yerinə yetirilməsi faktı və onlara çəkilən xərclərin məbləği sənədləşdirilməlidir və nəticələrin istifadəsi nümayiş etdirilə bilər və gələcəkdə iqtisadi fayda gətirəcəkdir. Bu meyarlar arasında işin nəticələrinin nümayiş etdirilməsi tələbi suallar doğurur. Mühasibat uçotu obyekti üçün belə bir tələb ilk dəfə Rusiya normativ bazasında müəyyən edilmişdir. Eyni zamanda, təşkilatın bu nümayişi necə, kimə və hansı əsaslarla keçirməli olduğu tam aydın deyil. Güman edəcəyik ki, PBU 17/02-nin tətbiqi üçün belə bir nümayişin nəzəri imkanının olması kifayətdir.

PBU 17/02-nin bütün tələbləri yerinə yetirilirsə, tədqiqat və inkişaf xərclərinin uzunmüddətli aktivlərə investisiya kimi əks etdirilməsi tələb olunur (PBU 17/02-nin 5-ci bəndi). Eyni zamanda, PBU 17/02-nin 6-cı bəndinə əsasən, inventar obyekti onların uçot vahidi olmalıdır. Bu müddəa dərhal yeni mühasibat uçotu obyekti üçün balans hesabının seçilməsində çətinliklər yaratdı. Axı, 08 №-li "Dövriyyədənkənar aktivlərə investisiyalar" hesabı inventar uçotu üçün nəzərdə tutulmur, çünki o, hesablama hesabları qrupuna aiddir və sonradan bu cür aktivlər kimi nəzərə alınacaq obyektlərdə təşkilatın xərcləri haqqında məlumatları ümumiləşdirməyə xidmət edir. . Bundan əlavə, əvvəlki tənzimləmə praktikasında yalnız obyektlər vətəndaş hüquqları və xərclər daxil deyil. Qeyd edək ki, PBU 17/02 "Ar-ge xərcləri" obyekti üçün ilkin və qalıq dəyər anlayışları təqdim edilmir. Bu həm də onların digər inventarlardan fərqidir dövriyyədənkənar aktivlər. Bu uyğunsuzluqlar Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 07.05.2003-cü il tarixli 38n nömrəli əmrinin dərci ilə başa çatan qızğın mübahisəyə səbəb oldu. Bu sərəncamda cari hesablar planına bir sıra dəyişikliklər edilir və xüsusilə 04 №-li «Qeyri-maddi aktivlər» hesabına subhesabların açılması nəzərdə tutulur - qeyri-maddi aktivlərin növləri və elmi-tədqiqat işləri üzrə məsrəflər. Nəticədə, ikili vəziyyət yarandı: bu xərclər 17/02 və ya RMS 14/2000-ə uyğun olaraq qeyri-maddi aktivlərə aid edilmir, lakin qeyd olunan fərqlərə baxmayaraq, eyni zamanda qeyri-maddi aktivlər hesabında əks etdirilir. .

Beləliklə, PBU 14/2000 və PBU 17/02 tələblərinin məcmusu R&D xərclərinin tanınması üçün aşağıdakı sxemi təşkil edir:

1. Hər hansı bir R&D təşkilatın qeydiyyatdan keçmiş əqli mülkiyyət obyektinin yaradılmasına səbəb olarsa, PBU 14/2000-ə uyğun olaraq, onlar üçün xərclər müvafiq qeyri-maddi aktivin ilkin dəyərini təşkil edir. Onun müddəti faydalı istifadə mühafizə sənədinin qüvvədə olma müddəti əsasında müəyyən edilir, lakin 20 ildən çox olmamaq şərti ilə.
2. VNTIC-də qeydiyyata alınmış elmi-tədqiqat işləri əqli mülkiyyət kimi rəsmiləşdirilməyən, lakin gələcək iqtisadi fayda vəd edən nəticəyə gətirib çıxararsa, PBU 17/02-yə uyğun olaraq, onların xərcləri 04 "Qeyri-maddi aktivlər" hesabında ayrıca subhesabda kapitallaşdırılır. . Onların silinmə müddəti elmi-tədqiqat işlərinin nəticələrindən gözlənilən istifadə müddətinə əsasən müəyyən edilir, lakin 5 ildən çox olmamalıdır.
3. Tədqiqat-tədqiqat işləri digər nəticələrə gətirib çıxarıbsa, onlar üzrə xərclər dövrün xərcləri kimi tanınır və qeyri-əməliyyat xərclərinin bir hissəsi kimi uçota alınır.

Necə müqayisə edin müxtəlif variantlar Tamamlanmış elmi-tədqiqat və inkişaf xərclərinin uçotu təşkilatın maliyyə hesabatlarının nəticələrinə təsir göstərir.

Misal 1

Təşkilat il ərzində yeni sürtkü tərkibinin hazırlanmasını həyata keçirmişdir. Xərclər cəmi 500.000 rubl təşkil etdi.
Seçim 1 - təşkilat bu kompozisiyanı 10 il müddətinə patentləşdirdi. Bu halda, balansın aktivləri patentlə təsdiqlənmiş görünür müstəsna hüquqlar. Onların ilkin dəyəri 500.000 rubl olacaq. Bu xərclər cari ilin mənfəətini azaltmayacaq.

Bu, aşağıdakı girişləri yaradacaq:

Debet 08 "Dövriyyədənkənar aktivlərə investisiyalar" subhesabı 8 "Tədqiqat və inkişaf fəaliyyətinin icrası" Tədqiqat və inkişaf xərcləri üçün hesabların krediti (02, 05, 10, 69, 70 və s.) - 500.000 rubl; Debet 04 "Qeyri-maddi aktivlər" subhesabı "Patentlər" Kredit 08 "Dövriyyədənkənar aktivlərə investisiyalar" subhesab 8 "Tədqiqat və inkişaf işləri" - 500.000 rubl.

Bu əmlak 10 il ərzində amortizasiyaya məruz qalır. Düz xətt metodu ilə illik amortizasiya məbləği 50.000 rubl təşkil edəcəkdir.

Nümunə 1 (davamı var)

Seçim 2 - təşkilat kompozisiyanın düsturunu açıqlamamaq qərarına gəldi və patentləşdirmə ideyasından imtina etdi. Qərara alındı ​​ki, R&D xərcləri PBU 17/02-nin bütün tələblərinə cavab verir və uzunmüddətli aktivlərə investisiyaların bir hissəsi kimi uçota alınmalıdır. Beləliklə, bu halda balans aktivi də dövriyyədənkənar aktivlərin məbləğini 500.000 rubl artıracaqdır. Bu xərclərin silinmə müddəti rəhbərin əmri ilə müəyyən edilir və 5 ildir.

Debet 08 "Dövriyyədənkənar aktivlərə investisiyalar" subhesabı 8 "Tədqiqat və inkişaf fəaliyyətinin icrası" Tədqiqat və inkişaf xərcləri üçün hesabların krediti (02, 05, 10, 69, 70 və s.) - 500.000 rubl. Debet 04 "Qeyri-maddi aktivlər" subhesabı "Patentlər" Kredit 08 "Dövriyyədənkənar aktivlərə investisiyalar" subhesab 8 "Tədqiqat və inkişaf işləri" - 500.000 rubl.

Xətti üsulla illik silinmə məbləği 100.000 rubl olacaq, yəni növbəti beş ilin mənfəəti birinci variantdan iki dəfə azalacaq.

Beləliklə, Rusiya Maliyyə Nazirliyi tərəfindən təklif olunan elmi-tədqiqat və inkişaf xərclərinin uçotu metodologiyası onların qeyri-maddi aktivlərlə hesabat verməkdə çaşqınlığına səbəb oldu. İllik hesabatda bu obyektləri yalnız bütün növ təşkilatlardan ibarət olmayan izahatlara istinad etməklə fərqləndirmək mümkündür.

Nümunə 1 (son)

Seçim 3 - təşkilat yüksək qiymətə görə hazırlanmış kompozisiyadan istifadənin iqtisadi cəhətdən sərfəli olmadığı qənaətinə gəldi. Ona görə də onun yaradılmasına sərf olunan vəsait cari ilin qeyri-əməliyyat xərcləri kimi silinməlidir. Nəticədə, təşkilatın aktivi artmayacaq və mənfəət 500.000 rubl azalacaq.

Debet 08 "Dövriyyədənkənar aktivlərə investisiyalar" subhesabı 8 "Tədqiqat və inkişaf fəaliyyətinin icrası" Tədqiqat və inkişaf xərcləri üçün hesabların krediti (02, 05, 10, 69, 70 və s.) - 500.000 rubl; Debet 91-2 "Digər xərclər" Kredit 08 "Dövriyyədənkənar aktivlərə investisiyalar" subhesab 8 "Ar-ge fəaliyyəti" - 500.000 rubl.

Apararkən maliyyə təhlili bu üç halda, potensial kreditor və ya investor adətən daha çox aktivə və daha yüksək mənfəətə malik şirkətə üstünlük verir. Bu məntiqə görə birinci və ikinci variant üçüncüdən daha yaxşıdır. Eyni zamanda, unutmaq olmaz ki, elmi-tədqiqat və inkişaf xərcləri onların istifadəsindən əldə edilən gəlir deyil. Bazar şərtləri dəyişdikdə, onlar asanlıqla itkiyə çevrilə bilər. Bu səbəbdən hələ 1970-ci illərin əvvəllərində var idi iqtisadi krizis Bütün Ar-Ge xərclərini kapitallaşdıran Rolls Roys.

Hal-hazırda rus təşkilatları AR-GE apararkən, sadalanan üç üsuldan ən üstün olanı ilə onları mühasibat uçotunda əks etdirmək imkanı əldə edirlər. Bu, PBU 17/02-də R&D xərclərinin kapitallaşdırılması şərtlərinin qeyri-müəyyənliyi ilə asanlaşdırılır.

Xarici təcrübə nə deyir

Bu günə qədər qlobal mühasibat uçotunda iki paralel yanaşma mövcuddur. Tədqiqat-İnkişaf nəticələrinin artan qeyri-müəyyənliyindən əldə edilən ilk gəlir və ağlabatan qayğı prinsipinə müraciət edərək, onların çəkildiyi dövrdə AR-GE xərclərinin silinməsini nəzərdə tutur. Bu yanaşmanı ABŞ (bunun səbəbi Rolls Roys-un artıq qeyd olunan böhranı idi), Kanada, Almaniya, Türkiyə izləyir.

İkinci yanaşmaya əsasən, tədqiqat və inkişaf gələcəkdə öz bəhrəsini verə biləcək investisiya kimi şərh edilir. Bu halda, tədqiqat və inkişaf xərclərinin ondan mənfəət əldə edildiyi üçün amortizasiya ediləcək aktiv kimi nəzərə alınması təklif olunur.

Bu sxem Böyük Britaniya və əksər Avropa ölkələrində, eləcə də Yaponiyada mühasibat uçotunda qəbul edilir.

Bu yanaşma Beynəlxalq Maliyyə Hesabatları Standartlarında öz əksini tapmışdır. Onlarda o, dəyişdirilmiş formada təcəssüm olunur - ehtiyatlılıq prinsipi ilə uyğunluq prinsipi arasında tarazlıq yaratmaq üçün yalnız gələcəkdə həqiqətən gəlir gətirə biləcək elmi-tədqiqat və inkişaf xərclərinin kapitallaşdırılmasını təmin etmək üçün məhdudiyyətlər tətbiq olunur.

Bunun üçün işlənmiş meyarlar sistemindən istifadə olunur. Xüsusilə, bu, 38 №-li “Qeyri-maddi aktivlər” adlı MUBS-un tədqiqat xərclərinin bir anda silinməsinə dair tövsiyələrində ifadə edilir (yeni elmi və ya məlumat əldə etməyə yönəlmiş ilkin tədqiqatlar). texniki bilik və ideyalar), lakin inkişaf xərclərini kapitallaşdırmaq (əhəmiyyətli bir yeniliyi təmsil edən məhsul yaratmaq üçün mövcud biliklərin transformasiyası). Əgər eyni layihə daxilində olan təşkilat tədqiqat mərhələsini inkişaf mərhələsindən ayıra bilmirsə, onun üçün bütün xərclər tədqiqat mərhələsində çəkilmiş hesab olunur. İnkişaf xərcləri müəyyən edilmiş tələblərə cavab verirsə, onlar qeyri-maddi aktivlər kimi tanınır.

38 №-li MUBS-da inkişaf tədqiqat nəticələrinin və ya digər biliklərin kommersiya istifadəsindən əvvəl yeni və ya əhəmiyyətli dərəcədə təkmilləşdirilmiş materialların, cihazların, məhsulların, proseslərin, sistemlərin və ya xidmətlərin işlənib hazırlanmasında tətbiqinə aiddir.

İnkişaf nümunələrinə aşağıdakılar daxildir:

• prototiplərin və modellərin layihələndirilməsi, qurulması və sınaqdan keçirilməsi;
• yeni texnologiyalar üçün qurğuların, alətlərin, şablonların, qəliblərin və kalıpların layihələndirilməsi;
• sınaq zavodunun layihələndirilməsi, tikintisi və istismarı, kommersiya istismarı iqtisadi cəhətdən mümkün olmayan;
• seçilmiş alternativ materialların, cihazların, məhsulların, proseslərin, sistemlərin və ya xidmətlərin dizaynı, tikintisi və sınaqdan keçirilməsi.

Aşağıdakı şərtlər eyni vaxtda yerinə yetirilərsə, inkişaf mərhələsi qeyri-maddi aktivin yaradılması ilə nəticələnir:

• işlənmiş obyekti tətbiq olunan vəziyyətə gətirmək üçün texniki imkan var;
• şirkət belə bir nəticə əldə olunana qədər inkişafı davam etdirmək niyyətindədir;
• şirkətin tamamlanmış obyektdən istifadə etmək və ya satmaq imkanı var;
• şirkət obyektin istifadəsindən gələcəkdə hansı iqtisadi fayda gətirəcəyini izah etməyə hazırdır;
• müəssisənin obyektin işlənməsini başa çatdırmaq, habelə onun istifadəsi və ya satışı üçün texniki, maliyyə və digər zəruri resurslara malik olması. Sübut biznes planı, layihənin maliyyələşdirilməsini təmin etmək üçün kreditorun zəmanəti ola bilər;
• obyektin inkişafı prosesində şirkət onun yaradılması ilə bağlı xərcləri ayrıca nəzərə ala bilir.

Aydındır ki, göstərilən tələblər sistemi PBU 17/02 müddəalarından daha mürəkkəb və mürəkkəbdir. Ola bilsin ki, BMS 38-də sübut yükü də subyektivdir, lakin onların diqqəti daha aydın şəkildə təsvir edilib. Qeyd edilən fərqlər həm RAS, həm də MHBS əsasında maliyyə hesabatlarını hazırlayan şirkətlər tərəfindən nəzərə alınmalıdır. Biz vurğulayırıq ki, PBU 17/02-yə uyğun olaraq, tədqiqat xərclərini kapitallaşdırmaq nəzəri cəhətdən mümkündür, halbuki bu, BMS 38-də istisna olunur.

Sonu biznesin tacıdır, amma prosesdə nə etməli?

Hələ kənarda qalır tənzimləyici çərçivə tamamlanana qədər elmi-tədqiqat və inkişaf xərclərinin uçotu məsələləri. Axı, PBU 17/02 şərtlərinin yerinə yetirilib-yetirilmədiyini yalnız tədqiqatlar başa çatdıqdan sonra müəyyən etmək mümkündür. Bununla belə, onlar uzun müddət, o cümlədən bir ildən çox müddətə həyata keçirilə bilər. Bu müddət ərzində xərcləri necə qeyd etmək olar? Onları cari hesab etmək lazımdırmı və ya sona qədər kapitallaşdırmaq mümkündürmü?

Təşkilatın ayrı-ayrı bölmələri tərəfindən 29 "Xidmət sahələri və təsərrüfatlar" hesabında aparılan elmi-tədqiqat və inkişaf xərclərinin uçotunu nəzərdə tutan müddəa Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr tarixli əmri ilə təsdiq edilmiş hesablar planından istifadə qaydalarına daxildir. 2000 № 94n. Bu hesab, tamamlanmamış işin dəyərini əks etdirən dövrün sonunda balansı əldə etməyə imkan verir. Lakin bütün R&D təşkilatlarının xüsusi bölmələri yoxdur. Bundan əlavə, bu hesab üzrə xərclərin uçotu, yəni tədqiqat şöbəsinin xidmət istehsalı kimi tanınması mənfi təsir göstərə bilər. vergi təsirləri. Axı, xidmət sahələrinin və təsərrüfatların itkiləri, xidmətlərin dəyəri, obyektlərin saxlanması xərcləri və vergi ödəyicisi tərəfindən xidmətlərin göstərilməsi şərtləri bu fəaliyyətin həyata keçirildiyi ixtisaslaşdırılmış təşkilatların oxşar göstəricilərindən əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənmədikdə vergi məqsədləri üçün tanınır. əsasdır. Əks təqdirdə, bu itkilər yalnız xidmət sahələrindən və təsərrüfatlardan əldə edilən mənfəət hesabına tanınır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 275.1-ci maddəsi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 13-cü bəndi). Çünki bu müddəa yalnız ona aiddir ayrı-ayrı bölmələr Təşkilatdan qaçmağın yeganə yolu tədqiqat bölmənizin təcrid olunmadığını sübut etməkdir.

Tez-tez təklif olunan ikinci üsul, 97 №-li “Təxirə salınmış xərclər” hesabında elmi-tədqiqat və inkişaf xərclərinin əks etdirilməsidir. Maliyyə hesabatlarının təhlili nöqteyi-nəzərindən bu üsul işin icrası zamanı əvvəlki ilə oxşar olacaqdır. Bununla belə, əgər birinci halda ETİ-yə xidmət təsərrüfatının istehsal fəaliyyəti kimi baxılırsa, onda 97 №-li hesabdan istifadə bir qədər fərqli fikrə - onların yaranma şəraitindən asılı olmayaraq gələcək dövrlərə aid olan xərclər haqqında məlumatların ümumiləşdirilməsinə əsaslanır. baş verməsi. Xüsusilə, 97 saylı hesabda qeydə alınmış obyektlər üçüncü şəxslərə mümkün satış predmeti hesab edilmir, çünki bu hesabda bu hesabın satış hesabları ilə müxabirləşməsi nəzərdə tutulmur. Buna görə də, elmi-tədqiqat və inkişaf prosesində xərclərin uçotunun bu üsulu tədqiqat bölmələrini xidmət sahəsi kimi ayırmamış, işin nəticələrini özləri istifadə etməyə hazırlaşan və onların uğurla başa çatacağına əmin olmayan təşkilatlara tövsiyə edilə bilər.

üçüncü mümkün yol mühasibat uçotu - 08 hesabında. Onun əsaslandırılması cari və əsaslı məsrəflərin ayrıca uçotu haqqında "Mühasibat uçotu haqqında" qanunun normasıdır. Təşkilat işin nəticələrini uzun müddət istifadə etmək niyyətindədirsə, onları uzunmüddətli aktivlərə investisiyalar kimi qəbul edə bilər. Axı, onların sonunda, PBU 17/02 əsasında xərcləri kapitallaşdıra bilər. Bu üsuldan istifadə edilərkən başa çatdırılmamış istehsala qoyulan investisiyaların məbləği balans hesabatının “Dövriyyədənkənar aktivlər” bölməsində öz əksini tapacaqdır. Bu metodun tətbiqinin əleyhdarları R&D nəticəsinin yüksək qeyri-müəyyənliyinə işarə edirlər (onların yalnız 10%-nin tətbiq olunan nəticəyə gətirib çıxardığı güman edilir). Bundan əlavə, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə əsasən, elmi-tədqiqat işlərinin aparılmasının mümkünsüzlüyü riski sifarişçinin üzərinə düşür (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 769-cu maddəsinin 3-cü bəndi) və kapital qoyuluşları Adətən mühasibat uçotunda podratçı tərəfindən görülən işin nəticəsinin təsadüfi itkisi və ya təsadüfi zədələnməsi riskinin aid edilməsi prinsipi əsasında əks olunur (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 705-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Beləliklə, müqaviləli maliyyələşdirmə R&D-yə investisiyadan daha çox riskdən qorunur.

Və nəhayət, dördüncü yol mümkündür. Təşkilatın "mənfəət uğrunda mübarizə" ehtiyacı yoxdursa, öz ehtiyaclarınız üçün AR-GE xərclərini dövrün xərclərinə yaza bilərsiniz. Bu texnika hər bir layihə üçün uzunmüddətli məcmu mühasibat uçotunu tələb etmir, həmçinin hesabatda tədqiqat faktını gizlətməyə və paylanacaq mənfəəti azaltmağa imkan verir.

Müxtəlif üsullardan istifadə edərək təşkilatın maliyyə nəticələrini müqayisə edin.

Misal 2

Təşkilat istehsal olunan qurğular üçün hissələrin yeni birləşməsini hazırlamağa qərar verdi. İşlər uğurla başa çatdığı təqdirdə yeni dizaynlı cihazlar istehsal olunacaq. İl ərzində tamamlanmamış inkişafın dəyəri 100.000 rubl təşkil etdi.

Təşkilat balansının strukturunu elmi-tədqiqat və təkmilləşdirmə xərclərinin uçotunun iki variantı ilə nəzərdən keçirin: A - xərclər 97 hesabında, B - xərclər 08 hesabında əks etdirilir. Balansın digər maddələri üzrə məlumatlar şərtidir. Hər iki halda öhdəliyin strukturu eynidir, öz və nisbəti borc pul 1:1 təşkil edir (Cədvəl 1-ə bax).

Cədvəl 1

Bir tərəfdən, analitikin nöqteyi-nəzərindən, uzunmüddətli aktivlərə investisiyalar təxirə salınmış xərclərdən daha əhəmiyyətli aktiv maddəsidir. Axı, bir qayda olaraq, əvvəlcədən ödənilmiş xərclər mənfəətin təxirə salınmış azalmasını təmsil edir (məsələn, abunə xərcləri). Bu halda gələcək iqtisadi səmərələrin potensial mənbəyinin belə göstərildiyi aydın deyil. Digər tərəfdən, aktivlərin strukturunda olan fərq müəyyən mənada standart maliyyə göstəricilərinə təsir göstərir. A variantında dövriyyə kapitalının uzunmüddətli aktivlərə nisbəti 1:1, B variantında isə 1:2-dir. Bəzi digər əmsalların hesablanması Cədvəl 2-də təqdim olunur.

cədvəl 2

Beləliklə, ödəmə qabiliyyəti və likvidliyin formal təhlili baxımından təşkilat olacaq ən yaxşı performans, balansını təmin edərsə A. Təcrübəli analitikin əmsalları təyin edərkən onun nöqteyi-nəzərindən etibarsız olan balans maddələrini, xüsusən də təxirə salınmış xərcləri istisna edəcəyi ehtimalı olsa da.

Müəllifin fikrincə, gələcək mənfəəti proqnozlaşdırarkən balansda “Təxirə salınmış məsrəflər” (97 No-li hesab üzrə uçot) maddəsinə nisbətən “Tamamlanmış istehsalat” (29 No-li hesab üzrə ETİ-nin uçotu) maddəsinin olmasına üstünlük verilir.

Aydındır ki, tamamlanmamış elmi-tədqiqat işlərinin uçotu zamanı təşkilatlar müəyyən seçim azadlığına malikdirlər. Normativ sənədlərdə bu məsələ ilə bağlı təlimatlar olmadığı üçün seçilmiş mühasibat uçotu metodologiyası yerli qanunvericilik səviyyəsində - uçot siyasəti haqqında əmrlə təsdiq edilməlidir.

Vergi qaydaları

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 253-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 4-cü yarımbəndinə əsasən, elmi tədqiqat və təcrübə-konstruktor işlərinin xərcləri istehsal və satışla bağlı xərclərə aiddir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 262-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, elmi-tədqiqat və inkişaf xərcləri yeni istehsal olunan məhsulların (malların, işlərin, xidmətlərin) yaradılması və ya təkmilləşdirilməsi ilə bağlı xərclər kimi tanınır.

Artıq bu mərhələdə mühasibat uçotu standartları ilə uyğunsuzluqlar görünür - PBU 17/02-nin 4-cü bəndinə əsasən, onlar onun tənzimlənməsinə tabe deyildir:

• istehsalın, yeni təşkilatların, sexlərin, bölmələrin (başlanğıc xərcləri) hazırlanması və inkişafı üzrə işlər;
• seriyalı və üçün nəzərdə tutulmayan məhsulların hazırlanması və istehsalının inkişafı üzrə iş kütləvi istehsal;
• istehsal (texnoloji) prosesinin gedişində həyata keçirilən məhsulun keyfiyyətinin yüksəldilməsi, məhsulun konstruksiyasının və digər istismar xassələrinin dəyişdirilməsi ilə texnologiyanın təkmilləşdirilməsi və istehsalın təşkili ilə bağlı işlər.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi təşkilata müstəqil olaraq, digər təşkilatlarla birlikdə və ya üçüncü tərəf podratçıdan sifariş əsasında elmi tədqiqat və inkişaf işləri aparmağa imkan verir. Vergi ödəyicisinin elmi-tədqiqat işləri ilə bağlı xərcləri (birgə icra olunduqda - xərclərin müvafiq payı) işlər və ya onların ayrı-ayrı mərhələləri başa çatdırıldıqdan və qəbul aktı imzalandıqdan sonra (podratçı olduqda) vergi məqsədləri üçün tanınır.

Xərclər siyahısında heç bir məhdudiyyət yoxdur. Yığılmış xərclər vergi ödəyicisi tərəfindən iki il ərzində bərabər şəkildə digər xərclərə daxil edilir, bu şərtlə ki, göstərilən elmi-tədqiqat işlərindən və (və ya) məhsul istehsalında və (və ya) satışında (işlərin görülməsində, xidmətlərin göstərilməsində) istifadə olunsun. bu cür tədqiqatların aparıldığı aydan sonrakı ay (tədqiqatın ayrı-ayrı mərhələləri). Tədqiqat və inkişaf müsbət nəticə vermədikdə, xərclər də üç il ərzində bərabər şəkildə digər xərclərə daxil edilməlidir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 262-ci maddəsinin 2-ci bəndi).*

Xüsusi iqtisadi zonalarda mənfəətin vergiyə cəlb edilməsi məqsədilə elmi-tədqiqat və inkişaf xərclərinin bir dəfəyə tanınmasına icazə verilir.

Müsbət Ar-Ge nəticəsi əldə edildiyi təqdirdə necə davam edəcəyini izah etmir, lakin hələ təşkilat tərəfindən tətbiq edilmir. Vergi orqanı bu məsələ ilə bağlı öz mövqeyini bildirib təlimatlar hazırda ləğv edilmiş Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinə. Bu sənəddə qeyd olunurdu ki, elmi-tədqiqat və inkişaf xərclərinin uçotunu aparmaq üçün vergi ödəyicisi tərəfindən bu işin nəticələrindən istifadəsinin təsdiqlənməsi istehsal fəaliyyəti.

Göstərilən təsdiqi yalnız müəyyən müddətdən sonra təqdim etmək olarsa, müvafiq işlərin başa çatdığı tarixdən üç il başa çatanadək qalan müddət ərzində vergitutma üçün çəkilmiş xərclərin bütün məbləğinin nəzərə alınması təklif edilmişdir. bərabər şəkildə.

Beləliklə, təşkilatlar üçün aparılan elmi-tədqiqat işlərinin müsbət nəticə vermədiyini bəyan etmək, müəyyən səbəblərdən əldə edilən nəticədən istifadə etməməkdən daha sərfəlidir.

Bu baxımdan iqtisadi fəaliyyət bu iki halın nəticələri oxşar ola bilər, lakin vergi məqsədləri üçün xərclər yalnız onlardan birincisində tanınacaqdır.

Bu yazıda bu işin nəticələrinin istehlakçısı olan təşkilatların mühasibat uçotunda AR-GE xərclərinin necə əks olunmasından danışacağıq.

Bu cür təşkilatlarda R&D xərclərinin uçotu Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2002-ci il tarixli 115n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş PBU 17/02 "Tədqiqat, inkişaf və texnoloji işlərə çəkilən xərclərin uçotu" ilə tənzimlənir.

PBU 17/02 qanuna uyğun olaraq hüquqi şəxslər olan R&D həyata keçirən kommersiya təşkilatları tərəfindən tətbiq edilməlidir. Rusiya Federasiyası. Lakin o, yalnız elmi-tədqiqat işini müstəqil həyata keçirən və (və) yerinə yetirmək üçün müqavilə əsasında fəaliyyət göstərən təşkilatlar tərəfindən istifadə olunur müəyyən edilmiş işlər müştəri (investor) kimi.

Nəzərə alın ki, PBU 17/02 yalnız aşağıdakı hallarda tətbiq olunur:

Ar-Ge təşkilatın əsas işi deyilsə;

Təşkilat tərəfindən sifariş verilmiş və ya təkbaşına yerinə yetirilən elmi-tədqiqat və inkişaf işləri qanuni olaraq rəsmiləşdirilmədikdə (yəni, bu ETİ-nin nəticələrinə dair heç bir patent və ya sertifikat alınmamışdır);

Təşkilat üçün iqtisadi səmərə vermək məqsədi ilə R&D aparılıbsa.

PBU 17/02 yalnız elmi (tədqiqat), elmi-texniki fəaliyyətlərin və eksperimental işlərin həyata keçirilməsi ilə bağlı R&D işlərinə aiddir.

Bu işlərin tərifləri "Elm və elmi-texniki siyasət haqqında" 23 avqust 1996-cı il tarixli 127-FZ nömrəli Federal Qanunda verilmişdir. Bu Federal Qanuna əsasən, R&D uçotu məqsədləri üçün aşağıdakılar tanınır:

1. Elmi (tədqiqat) fəaliyyətləri - yeni biliklərin əldə edilməsinə və tətbiqinə yönəlmiş fəaliyyətlər, o cümlədən:

fundamental elmi tədqiqat - insanın, cəmiyyətin, təbii mühitin quruluşunun, fəaliyyətinin və inkişafının əsas qanunauyğunluqları haqqında yeni biliklərin əldə edilməsinə yönəlmiş eksperimental və ya nəzəri fəaliyyət;

Tətbiqi elmi tədqiqat - praktiki məqsədlərə nail olmaq və konkret problemləri həll etmək üçün ilk növbədə yeni biliklərin tətbiqinə yönəlmiş tədqiqat.

2. Elmi-texniki fəaliyyət - texnoloji, mühəndislik, iqtisadi, sosial, humanitar və digər problemlərin həlli üçün yeni biliklərin əldə edilməsinə, tətbiqinə, elmin, texnikanın və istehsalın vahid sistem kimi fəaliyyətinin təmin edilməsinə yönəlmiş fəaliyyətdir.

3. Eksperimental inkişaf - elmi tədqiqatlar nəticəsində və ya praktiki təcrübə əsasında əldə edilmiş biliklərə əsaslanan və insanların həyat və sağlamlığının qorunmasına, yeni materialların, məhsulların, proseslərin, cihazların, xidmətlərin, sistemlərin yaradılmasına yönəlmiş fəaliyyət. və ya metodlar və onların daha da təkmilləşdirilməsi.

PBU 17/02 yarımçıq işlərə şamil edilmir. İnkişaf xərcləri üçün də istifadə edilmir. təbii sərvətlər, istehsalın hazırlanması və mənimsənilməsi xərcləri və istehsal (texnoloji) prosesində həyata keçirilən istehsalın təşkili texnologiyasının təkmilləşdirilməsi, məhsulların keyfiyyətinin yüksəldilməsi, onun konstruksiyasının və digər əməliyyat xassələrinin dəyişdirilməsi ilə bağlı xərclər.

Praktikada PBU 17/02 iki halda tətbiq olunur:

1) tədqiqat və təcrübə-konstruktor işlərinin aparılması zamanı qanunla qorunmalı, lakin qanunla müəyyən edilmiş qaydada rəsmiləşdirilməmiş nəticə əldə edildikdə;

2) tədqiqat və təcrübə-konstruktor işlərinin aparılması zamanı hüquqi müdafiəyə tabe olmayan nəticə əldə edildikdə.

Məsələn, inkişaf işləri nəticəsində yaradılan obyektlərin hüquqi mühafizəsi Rusiya Federasiyasının Patent İdarəsinin sənədləri ilə təsdiqlənir:

ixtira üçün patent;

faydalı model sertifikatı;

Sənaye nümunəsi üçün patent.

Bu cür sənədlər alınmazsa, təşkilat elmi-tədqiqat xərclərinin uçotunu apararkən PBU 17/02 ()-ni rəhbər tutmalıdır. Bu halda, təşkilat təbiətinə görə kapitallaşdırılmış xərcdən başqa bir şey olmayan R&D nəticəsinin sahibi olur. PBU 17/02 ()-nin 16-cı bəndi göstərir ki, elmi-tədqiqat və inkişaf xərcləri balans hesabatında "Dövriyyədənkənar aktivlər" bölməsində müstəqil aktiv maddələr qrupu kimi əks etdirilir.

Qeyd!

Elmi, texniki, inkişaf etdirmə və ya texnoloji işləri yerinə yetirən təşkilatlar, PBU 17/02-yə uyğun olaraq, uçot siyasətinin sifarişində açıqlanması tələb olunan elementləri təmin etməlidirlər. Maliyyə hesabatları.

R&D-nin əsas xüsusiyyətlərinin elmi təbiəti və yeniliyi olmasına baxmayaraq, PBU 17/02 normaları yalnız nədənsə işin nəticəsi patent, müəlliflik şəhadətnaməsi və ya müəlliflik hüququnu qoruyan digər sənədlə verilmədikdə etibarlıdır.

Bir tərəfdən müəllif hüquqları ilə qorunan inkişaflar ola bilər:

Və ya əsas vəsaitlərin obyektləri;

Və ya qeyri-maddi aktivlərin obyektləri;

Və ya hazır məhsullar satış üçün saxlanılır;

Və ya yenidən satış üçün alınmış bir əşya.

Digər tərəfdən, R&D nəticələri üçün müəllif hüquqlarının qorunmasının rədd edilməsi yalnız onların müqayisəli əhəmiyyətsizliyi və ya ikinci dərəcəli xarakterini ifadə edə bilər. Yəni, mühasibat uçotu proseduru RAS 17/02 ilə tənzimlənən R&D, əslində səmərələşdirici təkliflər səviyyəsində olan inkişaflardır, ixtiralar isə hüquqi müdafiəyə tabedir.

PBU 17/02 tərəfindən müəyyən edilmiş qaydaların tətbiqində başqa bir çətin məqam, bu növ xərclərin adi fəaliyyətlər üçün xərclər və kapital xarakterli xərclər kimi təsnifləşdirilməsinin zəruriliyi idi.

Bu çətinliklərin səbəbi:

Təşkilatın fəaliyyətinin konkret şərtləri;

İstehsal prosesinin xüsusiyyətləri;

Sənaye xüsusiyyətləri;

digər amillər.

Bəzən vəziyyətlər yaranır ki, bir təşkilat üçün eyni növ xərclər adi fəaliyyətlər üçün xərclər, digəri üçün isə investisiyalar olur.

Məsələn, kütləvi və seriyalı istehsal üçün nəzərdə tutulmayan yeni növ məhsulun hazırlanması və mənimsənilməsi xərcləri, təşkilat adi fəaliyyət xərclərini tanımalıdır. Təşkilat kütləvi və seriyalı istehsal üçün nəzərdə tutulmuş yeni növ məhsul hazırlayırsa, bu cür xərclər əsaslı xərclər, yəni dövriyyədənkənar aktivlərə investisiyalar kimi qəbul edilməlidir.

Buna görə də, PBU 17/02-nin 4-cü bəndi bu Qaydanın aşağıdakılara şamil edilmədiyini müəyyən edir:

1) təbii sərvətlərin işlənməsi xərcləri (yerin təkinin geoloji tədqiqinin aparılması, işlənən yataqların kəşfiyyatı (əlavə kəşfiyyatı)).

Bu növ xərclər kəşfiyyat təşkilatları tərəfindən əsas fəaliyyətlərini həyata keçirərkən (yəni satış üçün görülən ayrıca iş növünü təmsil edir) və ya ixtisaslaşmış struktur bölmələri hasilat təşkilatları.

Hər halda, bu xərclər kapital deyil və uzunmüddətli aktivlərə daxil edilmir;

2) hasilat sənayesində hazırlıq işlərinə çəkilən xərclər və s.

Bu növ məsrəf, bir qayda olaraq, bir anda deyil, bir neçə ay ərzində məhsulların (işlərin, xidmətlərin) maya dəyərinə silinir.

Bu məqsədlər üçün çəkilmiş xərclər əvvəlcə 97 №-li "Təxirə salınmış xərclər" hesabının debetində uçota alınır, sonra isə təşkilatın uçot siyasətində müəyyən edilmiş qaydada və məbləğdə silinir. məhsulların, işlərin və ya xidmətlərin dəyəri.

Qeyd!

Uzunmüddətli aktivlər kimi uçota alınan məsrəflər amortizasiyaya oxşar şəkildə (yəni 12 aydan çox müddətə) bölüşdürülür və təxirə salınmış xərclər cari xərclərə (dövriyyə aktivləri) aid edilir və 12 aydan çox olmayan müddətdə (əksəriyyəti) silinir. tez-tez təqvim ilinin sonuna qədər)

3) istehsalın, yeni təşkilatların, sexlərin, bölmələrin hazırlanması və mənimsənilməsi xərcləri (başlanğıc xərcləri).

Bu halda xərclər 12 aydan çox müddətə silinə bilər. Fərq məsrəflərin xarakterindədir - başlanğıc xərcləri elmi nailiyyətlər deyil və yeni deyil;

4) seriyalı və kütləvi istehsal üçün nəzərdə tutulmayan məhsulların hazırlanması və istehsalının mənimsənilməsi xərcləri.

Ayrı-ayrı istehsalın hazırlanması və mənimsənilməsi xərcləri məhsul vahidinin maya dəyərinə daxil edilir. Buna görə də çəkilən xərclərin məhsul növləri və hesabat dövrləri arasında bölüşdürülməsinə ehtiyac yoxdur;

5) istehsal (texnoloji) prosesi zamanı həyata keçirilən texnologiyanın və istehsalın təşkilinin təkmilləşdirilməsi, məhsulun keyfiyyətinin yaxşılaşdırılması, məhsulun konstruksiyasının və digər əməliyyat xassələrinin dəyişdirilməsi ilə bağlı xərclər.

Bu məhdudiyyət o deməkdir ki, elmi-tədqiqat və inkişaf işləri xüsusi xərclər smetasının və hesabat sənədlərinin icrası ilə ayrıca sifarişlər üzrə aparılmalıdır.

21 noyabr 1996-cı il tarixli 129-FZ nömrəli "Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanunun 8-ci maddəsinin tələblərinə uyğun olaraq, PBU 17/02 müəyyən edilmişdir. yeni sifariş təşkilatların mühasibat və maliyyə hesabatlarında elmi-tədqiqat işlərinin həyata keçirilməsi ilə bağlı xərclərin əks etdirilməsi, bu xərclərin uzunmüddətli aktivlərə investisiyalar (investisiyalar) kimi tanınması.

Xatırladaq ki, PBU 17/02 qüvvəyə minməzdən əvvəl təşkilatlar mühasibat uçotunda R&D ilə bağlı xərcləri əks etdirmək üçün müxtəlif mühasibat hesablarından istifadə edirdilər:

Hal-hazırda, PBU 17/02-ə uyğun olaraq, təşkilatın elmi-tədqiqat və inkişafa sərmayə qoymağa yönəldilmiş bütün xərcləri 08-8 "Tədqiqat, təkmilləşdirmə və texnoloji işlərin yerinə yetirilməsi" subhesabının debetində ayrıca əks etdirilir.

08-8 hesabında analitik uçot təşkilat tərəfindən yerinə yetirilən ETİ-nin növləri üzrə, müqavilələr və ya ETİ üçün sifarişlər üzrə aparılır.

Qeyd!

PBU 17/02 MHBS 9 Tədqiqat və İnkişaf xərcləri ilə müəyyən edilmiş əsas qaydalar və tələblər nəzərə alınmaqla hazırlanmışdır.

Buna əsasən beynəlxalq standartİnkişaf xərcləri yalnız aşağıdakı meyarlara cavab verdikdə aktiv kimi tanınır:

1) məhsul və ya proses aydın şəkildə müəyyən edilmişdir və məhsul və ya prosesə aid edilə bilən xərclər ayrıca müəyyən edilə və etibarlı şəkildə ölçülə bilər;

2) məhsulun və ya prosesin texniki məqsədəuyğunluğu nümayiş etdirilə bilər;

3) təşkilat məhsul və ya prosesi istehsal etmək, satmaq və ya istifadə etmək niyyətindədir;

4) məhsul və ya proses üçün bazar nümayiş etdirilə bilər və ya satış üçün deyil, daxili istifadə üçün nəzərdə tutulubsa, onun təşkilat üçün faydalı olması;

5) layihəni tamamlamaq, məhsul və ya prosesi satmaq və ya istifadə etmək üçün kifayət qədər resurs mövcuddur və ya mövcud olduğu nümayiş etdirilə bilər.

PBU 17/02-nin 7-ci bəndi elmi-tədqiqat və inkişaf xərclərinin uzunmüddətli aktivlərə investisiya kimi tanınması şərtlərini müəyyən edir.

Qeyd etmək lazımdır ki, bu şərtlər MHBS 9 əsasında, lakin müddəalar nəzərə alınmaqla müəyyən edilmişdir. Mülki Məcəllə Rusiya Federasiyası (bundan sonra Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi).

PBU 17/02 dörd belə meyar müəyyən edir (üstəlik, bütün şərtlər eyni vaxtda yerinə yetirilməlidir):

1) xərclərin məbləği ilkin uçot sənədləri ilə müəyyən edilə və təsdiqlənə bilər;

2) işin başa çatması və ya iş mərhələsinin (görülmüş işin qəbul aktı) sənədli sübutu olduqda və bu işin nəticələri sifarişçi tərəfindən qəbul edilir və mülki qanunvericiliyin tələblərinə uyğun olaraq icra edilir;

3) əməyin nəticələrinin istehsal və (və ya) idarəetmə ehtiyacları üçün istifadəsi gələcək iqtisadi səmərə (gəlir) gətirəcək;

4) R&D nəticələrinin istifadəsi nümayiş etdirilə bilər. Nəzərə almaq lazımdır ki danışırıqəldə edilmiş nəticələrin faktiki tətbiqinə başlanması, istismara verilməsi haqqında və s.

Yuxarıda göstərilən şərtlərdən ən azı biri yerinə yetirilmədikdə, təşkilatın elmi-tədqiqat işlərinin həyata keçirilməsi ilə bağlı xərcləri hesabat dövrünün qeyri-əməliyyat xərcləri kimi tanınır və 08 №-li “Dövriyyədənkənar aktivlərə investisiyalar” hesabının krediti üzrə silinir. ” 91 No-li “Sair gəlir və xərclər” hesabının debetinə.

PBU 17/02-nin 5-ci bəndi uzunmüddətli aktivlərə investisiya kimi tədqiqat və inkişaf xərclərinin uçotu qaydasını müəyyən edir.

5-ci paraqrafa uyğun olaraq, elmi-tədqiqat və inkişaf xərclərinə aid edilən bütün xərclər 08 No-li “Dövriyyədənkənar aktivlərə investisiyalar” hesabının debetində əks etdirilir.

PBU 17/02-nin 9-cu bəndinə əsasən, tədqiqat, inkişaf və texnoloji işlərin xərclərinə bu işlərin yerinə yetirilməsi ilə bağlı bütün faktiki xərclər daxildir, o cümlədən:

1. Göstərilən işlərin yerinə yetirilməsində istifadə olunan üçüncü şəxslərin inventar və xidmətlərinin dəyəri

2. Müəyyən edilmiş işin yerinə yetirilməsində bilavasitə məşğul olan işçilərə əmək haqqı və digər ödənişlərin dəyəri əmək müqaviləsi;

3. Sosial ehtiyaclar üçün ayırmalar (vahid sosial vergi daxil olmaqla);

4. Sınaq və tədqiqat obyekti kimi istifadə üçün nəzərdə tutulmuş xüsusi avadanlıq və xüsusi avadanlıqların dəyəri;

5. Tədqiqat avadanlıqlarının, qurğuların və konstruksiyaların, digər əsas vəsaitlərin və digər əmlakın saxlanması və istismarı xərcləri;

6. Ümumi təsərrüfat xərcləri, əgər bu işlərin görülməsi ilə bilavasitə əlaqədardırsa;

7. Tədqiqat, təcrübə-konstruktor və texnoloji işlərin həyata keçirilməsi ilə bilavasitə bağlı olan digər xərclər, o cümlədən sınaq xərcləri.

Eyni zamanda, aşağıdakıları qeyd etmək lazımdır: PBU 17/02 istehsal (texnoloji) prosesində həyata keçirilən texnologiyanın və istehsalın təşkilinin təkmilləşdirilməsi, məhsulun keyfiyyətinin yaxşılaşdırılması, məhsulun dizaynının və digər əməliyyat xüsusiyyətlərinin dəyişdirilməsi ilə bağlı xərclərə şamil edilmir. . Bu cür xərclər uzunmüddətli deyil və AR-GE ilə əlaqəli deyil.

Tədqiqat və inkişaf xərcləri mühasibat yazılışında əks olunur:

Təşkilat elmi-tədqiqat işlərinin nəticələrinin əvəzli əsaslarla istifadəyə verilməsi haqqında müqavilə bağlayırsa, o zaman müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq ona ödənilməli olan haqqı adi fəaliyyətdən gəlir kimi tanımalı və adi fəaliyyətlə bağlı xərclər üçün elmi-tədqiqat və inkişaf xərclərini silinməlidir. müəyyən edilmiş qaydada.

Praktikada tez-tez Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 772-ci maddəsinin tətbiqi ilə bağlı sual yaranır.

Bu maddə müəyyən edir ki, əgər bu müqavilədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, elmi-tədqiqat və inkişaf etdiricinin müqavilə üzrə digər təşkilatlar üçün gördüyü işlərin nəticələrindən öz ehtiyacları üçün istifadə etmək hüququ vardır.

Çox vaxt belə bir vəziyyətdə icraçı təşkilat səhvən hesab edir ki, əgər elmi-tədqiqat işlərinin nəticələrindən istifadə etmək hüququ varsa, o zaman onun balansında amortizasiya hüququna malik olan müvafiq dövriyyədənkənar aktivlər olmalıdır.

Amma bu düzgün deyil.

Birincisi, alınması ilə bağlı bütün faktiki xərclər nəticə verilmişdir artıq icraçı təşkilat tərəfindən adi fəaliyyət üçün xərclər kimi tanınmış, qəbul edilmiş və sifarişçiyə təhvil verilmiş işlər.

Buna görə də, eyni məsrəflərin adi fəaliyyətlər üçün xərclər kimi iki dəfə tanınması qeyri-qanunidir.

İkincisi, yalnız işin nəticələrindən istifadə etmək hüququ bu nəticələrə mülkiyyət hüququnun yaranmasına səbəb olmur.

Bu o deməkdir ki, icraçı təşkilatın mühasibat uçotunda heç nə öz əksini tapmamalıdır.

Müştəri təşkilatına gəldikdə, belə bir iş əməliyyatını mühasibat uçotunda əks etdirərkən, PBU 17/02 ilə müəyyən edilmiş qaydaları tətbiq etməlidir.

Yuxarıda qeyd etdiyimiz kimi, mühasibat uçotu məqsədləri üçün, PBU 17/02-nin 7-ci bəndinə uyğun olaraq, müsbət nəticə verməyən tədqiqat, inkişaf və texnoloji işlərə çəkilən xərclər hesabat dövrünün qeyri-əməliyyat xərcləri kimi tanınır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə (bundan sonra - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi) uyğun olaraq təşkilatın vergi uçotunda göstərilən elmi-tədqiqat işləri üçün xərclər üç il ərzində bərabər şəkildə 70% -dən çox olmayan məbləğdə tanınır. elmi-tədqiqat işlərinin həyata keçirilməsi üçün faktiki çəkilmiş xərclərin.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq, vergi ödəyicisinin yeni tətbiq olunan texnologiyaların yaradılması və ya təkmilləşdirilməsi, müsbət nəticə verməyən yeni xammal və ya material növlərinin yaradılması məqsədilə apardığı tədqiqat və (və ya) təcrübə-konstruktor işlərinə görə xərcləri; digər xərclərə daxil edilməlidir.

Qeyd edək ki, bu cür xərclərin tanınma müddəti və onların həcmi mühasibat və vergi uçotu məqsədləri üçün üst-üstə düşmədiyinə görə, müsbət nəticə verməyən elmi-tədqiqat işini aparmış təşkilatın xərcləri arasında uçurum yaranacaqdır. mühasibat və vergi uçotu məlumatları.

Bu halda, təşkilat Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2002-ci il tarixli, 114n nömrəli "Təsdiq edilməsi haqqında" əmri ilə təsdiq edilmiş "Mənfəət vergisi hesablaşmalarının uçotu" PBU 18/02 Mühasibat Uçotu Qaydasını tətbiq etməyə borclu olacaq. "Mənfəət vergisi hesablaşmalarının uçotu" PBU 18/02" Mühasibat Uçotu Qaydaları.

Qeyd!

6 iyun 2005-ci il tarixli, 58-FZ nömrəli "Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin ikinci hissəsinə və bəzi digərlərinə dəyişikliklər edilməsi haqqında" Federal Qanun. qanunvericilik aktları 2006-cı il yanvarın 1-dən qüvvəyə minən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə dəyişiklik edilmiş Rusiya Federasiyasının Vergilər və Ödənişlər haqqında. Bu dəyişikliklər, birincisi, elmi-tədqiqat və inkişaf xərclərinin silinməsi müddətini iki ilə qədər azaldır, ikincisi, müsbət nəticə verməyən elmi-tədqiqat və inkişaf xərcləri tam olaraq vergitutma üçün nəzərə alınan xərc kimi silinir.

PBU 17/02-nin 16-cı bəndində maliyyə hesabatlarında əks etdirilməli olan məlumatların siyahısı var:

Hesabat dövründə iş növləri üzrə adi fəaliyyət və qeyri-əməliyyat xərclərinə aid edilən xərclərin məbləği haqqında;

Adi fəaliyyət və (və ya) qeyri-əməliyyat xərcləri kimi silinməyən elmi-tədqiqat, təcrübə-konstruktor və texnoloji işlərə çəkilən xərclərin məbləği haqqında;

Yarımçıq qalmış elmi-tədqiqat, təkmilləşdirmə və texnoloji işlərə çəkilən xərclərin məbləği haqqında.

Çünki, standart formalar maliyyə hesabatlarında məlumatların bu cür təfərrüatları təmin edilmədikdə, müvafiq formalar hazırlanmalı və maliyyə hesabatlarına izahat qeydinə daxil edilməlidir.

Xatırla ki, PBU 17/02 icraçı (podratçı və ya subpodratçı) kimi müqavilələr üzrə AR-GE həyata keçirən təşkilatlar tərəfindən tətbiq edilmir. Bu cür xərclər bu təşkilatlar tərəfindən gəlir əldə etməyə yönəlmiş fəaliyyətlərin həyata keçirilməsi üçün xərclər kimi qəbul edilir.

Elmi təşkilatlarda mühasibat uçotu ilə bağlı məsələlər və R&D mühasibat uçotunun xüsusiyyətləri haqqında daha ətraflı məlumat üçün "BKR-Intercom-Audit" QSC-nin "Elm, dizayn nöqteyi-nəzərindən dizayn" kitabında tapa bilərsiniz. elmi təşkilatlar və istehlakçılar."

Məhsulların istehsalında, hətta inkişaf mərhələsində də şirkətlər tədqiqat və təkmilləşdirmələr aparmaq ehtiyacı ilə üzləşirlər. R&D prinsipini başa düşmək üçün R&D və R&D abbreviaturalarını deşifrə etmək, həmçinin xüsusiyyətləri vurğulamaq lazımdır. Bu yazıda vəzifələrin və məqsədlərin aspektlərini nəzərdən keçirəcəyik elmi əsərlər, səmərəlilik faktorları və həyata keçirilən nümunələr.

R&D nədir: tərif və xüsusiyyətlər

R&D termini tədqiqat və inkişaf işləri deməkdir. Bu təcrübələr, nəzəri fikirlər, axtarışlar, standart nümunələrin istehsalı, verilməsinə yönəlmiş tədbirlər toplusudur. hazır məhsul verilmiş standartlara uyğun olaraq.

ETİ-nin miqyası şirkətlərin rəqabət qabiliyyətini əks etdirir və bu cür xidmətlərin dəyəri istehsalçının innovativ fəaliyyətinin göstəricisidir. Beləliklə, konkret məhsulun rəqabət qabiliyyətini daha çox hesablamaq olar.

Çox vaxt məhsulların istehsalında elmi tədqiqatlardan istifadə olunur. dövlət sifarişi. Bu halda, müəyyən edilmiş plana ciddi riayət etməyi nəzərdə tutan fəaliyyətlər bir neçə mərhələdən ibarətdir. R&D müəyyən bir sahəyə mütəxəssislərin cəlb edilməsi və ciddi vaxt çərçivələrinin olması ilə əlaqələndirilir.

Tədqiqatçılar effektiv R&D üçün aşağıdakı ən ümumi fəaliyyətləri və xidmət növlərini müəyyənləşdirirlər:

• İntellektual fəaliyyət, təcrübələr, nəzəri tədqiqatlar (R&D);
• Məhsul nümunəsinin konstruktor və texnoloji sənədlərinin işlənib hazırlanmasına yönəlmiş işlər (R&D);
• Vəzifəsi müəyyən bir sahədə yeni bilik və bacarıqlar əldə etmək olan digər tədqiqat fəaliyyəti;
• Texnoloji proseslər (TR).

Tədqiqat və təkmilləşdirmə işlərinin sənayedəki digər fəaliyyət növlərindən fərqi geniş istifadə olunmasıdır müasir texnologiyalar və işləyin.

Yenilik istənilən R&D-nin əlamətidir. Çıxış analoqu olmayan məhsuldur (yeni texnologiya növü, məhsul və ya xidmət ola bilər).

Elmi işlənmələrin yaradılması və aparılması amilləri

R&D-də ölçü müəssisənin elmi inkişafda seçilmiş strategiyası, eləcə də tədqiqat fəaliyyətinin miqyası ilə müəyyən edilir. Müasir inkişafların həyata keçirilməsi və tətbiqi prosesi işin səmərəliliyinə təsir göstərir.

Bütün prosesin nəticəsinin nə olacağını müəyyən edən beş əsas amil var:

1. Ar-Ge xərcləri, həmçinin zamana görə xərclərin paylanması.
2. R&D strategiyası, işin müddəti nəzəri axtarışlardan yekun nəticəyə qədər asılı olan xüsusi fəaliyyətlərin uzunmüddətli proqramıdır.
3. Həcmi məlumat bazası və investisiya dövrü ərzində onun paylanması.
4. Dinamikası (elmi layihəyə investisiyanın artması və azalması) və müəyyən mərhələlərdə elmi işlərin həyata keçirilməsinin nəticələri.
5. Elmi layihənin iştirakçıları arasında təşkilati və iqtisadi mexanizm adlanan əlaqələrin qurulması. Xüsusi diqqət ETİ-nin müəssisə-sifarişçisi və həyata keçirən mərkəzlər arasında münasibətlər sisteminə verilir.

Tədqiqat işlərinin növləri

ETİ-dən istifadənin effektivliyinin və əsaslılığının qiymətləndirilməsi prosesini sadələşdirmək üçün tədqiqat fəaliyyəti yekun nəticədən asılı olaraq bir neçə əsas qrupa bölünür. Əksər ekspertlərin fikrincə, ayrılmanın əsas meyarı davamlı tədqiqatlar və təcrübələr nəticəsində əldə edilən təsirdir.

Həmçinin, konkret qrupun formalaşmasının aspektlərindən biri məhsulların sayı, müəssisənin növü, xidmət sahəsi və digər amillər ola bilər.

Ar-Ge-nin dörd əsas qrupu və onların xüsusiyyətləri:

1. Fərqli xüsusiyyəti fəaliyyətin kommersiya yönümlü olması olan "A1" qrupu. Bunlar avadanlığın təkmilləşdirilməsi çərçivəsində elmi inkişaflar, eləcə də R&D idarəetməsi ola bilər.
2. Qrup "A2", bunlar aradan qaldırmağa yönəlmiş elmi tədqiqatlardır aktual problemlərşirkətin müxtəlif sahələrində. Buraya həm də idarəetmə problemlərinin həlli, müəssisənin işində inkişafların planlaşdırılması və həyata keçirilməsi, sənədlərin və texniki proseslərin tərtib edilməsi daxildir.
3. “A3” qrupuna mövcud maliyyə mexanizmlərinin təkmilləşdirilməsi və tətbiqi, fond bazarında fərdi əməliyyatların aparılmasına nəzarət üzrə elmi inkişaflar daxildir. Çox vaxt bu kateqoriyadakı elmi inkişaflar bir şirkət və ya onun törəmə müəssisələri üçün borcun restrukturizasiyası proqramları yaratmaq üçün istifadə olunur.
4. "A4" qrupu tətbiqi effekt əldə etməyə yönəlmiş tədqiqat fəaliyyətidir, yəni nəticə yalnız işlənmələrin birbaşa istifadəsi ilə müəyyən edilə bilər. Bu qrupun elmi tədqiqatları müasir texnologiyalar, elm və texnika sahəsində tətbiqi tədqiqatların bazasını genişləndirmək üçün istifadə olunur.

Elmi tədqiqatlar çərçivəsində müxtəlif hadisələr arasında müəyyən qanunauyğunluqlar və əlaqələr formalaşır ki, bu da öz növbəsində getdikcə daha çox yeni texniki ideyaların yaranmasına səbəb olur.

A4 qrupunun R&D-nin olmadığını da qeyd etmək lazımdır iş işi, yəni inkişaflar maliyyə faydaları üçün qiymətləndirilmir, yalnız tədqiqatın istiqamətini müəyyənləşdirir.

Tədqiqat funksiyaları

İnnovasiya prosesi müasir dünya bir qayda olaraq kommersiya effektinə malik olan elmi inkişaflara əsaslanır. Buna görə də texnologiyaya investisiya və tədqiqat layihələri yaradılmasına gətirib çıxarır yeni məhsullar, texnoloji proseslər və modernləşdirilmiş xidmət sektoru. R&D sənayesində o, yeni konkret üstünlüklərin formalaşması faktoru olmaqla yanaşı, innovasiyanın əsas elementidir.

Belə çıxır ki, R&D-nin əsas funksiyası alınan hadisələrin və proseslərin praktiki tətbiqidir (bu, xüsusilə tətbiqi tədqiqatlara aiddir). Tədqiqat və təkmilləşdirmənin məqsədi mənfəət üçün istehsalı yeni mal və ya xidmətlərlə təmin etməkdir.

Ar-Ge bir istehsaldan əvvəldir həyat dövrü məhsullar, məhsulların bazarda sonrakı satışı üçün ideyalar və elmi inkişaflar toplusu.

R&D mərhələlərində tədqiqat işinin digər funksiyalarını da ayırd etmək olar. Beləliklə, başlanğıcda proses rəqabət qabiliyyətli məhsulların yaradılmasına yönəlib. Bunun üçün marketinq kampaniyaları aparılır, yeni olan məhsul çeşidi qiymətləndirilir texnoloji həllər. Sonra məhsulun paylanması miqyası müəyyən edilir, bundan sonra kompleks inkişaf işləri aparılır (təcrübə məhsulları, nəticəsi texnoloji layihədir).

Elmi və texniki məhsullara başa çatdırılmış elmi-tədqiqat işlərinin nəticələri daxildir, o cümlədən:

• Araşdırma, dizayn və dizayn işi, habelə bu işlərin hər hansı mərhələləri;
• və quraşdırma tərəfləri yeni texnologiya və tədqiqat və təcrübə-konstruktor işlərinin nəticələri əsasında hazırlanmış materiallar;
• Kiçik partiyalarda istehsal olunan elm tutumlu məhsullar;
• Elektron kompüterlər üçün proqram təminatı;
• Unikal elmi avadanlıqlardan istifadə etməklə elmi və istehsalat xidmətləri,
• İnformasiya texnologiyaları xidmətləri, metrologiya, sertifikatlaşdırma və informasiya texnologiyaları sahələrində xidmətlər;
• Konsaltinq xarakterli xidmətlər və elmi, texniki, iqtisadi, idarəetmə xarakterli ekspertiza;
• Əqli mülkiyyət;
• Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə qadağan olunmayan digər iş və xidmət növləri.

R&D-nin əsas vəzifələri

Elmi işlərin aparılması və həyata keçirilməsi vəzifələrinin dəqiq müəyyən edilməsi məhsulun yaradılmasının ilk mərhələsində belə, əhəmiyyətli dərəcədə artırmağa və eyni zamanda mümkün səhvlərdən qaçmağa imkan verir. Aşağıdakı tədqiqat vəzifələrini ayırd etmək olar:

1. müasir texnologiyalar, elm və texnika sahəsində informasiya bazasının genişləndirilməsi, habelə onların sonradan tətbiqi məqsədi ilə cəmiyyət və təbiətin öyrənilməsində yeni bilik və bacarıqların əldə edilməsi.
2. Nəzəri tədqiqatlar və eksperimental fəaliyyətlər əsasında yeni məhsulların (məhsulun prototipi) rəqabət qabiliyyətinin və onun müəyyən bir istehsal sahəsində reallaşdırılması imkanlarının müəyyən edilməsi.
3. İnnovativ proses və əldə edilmiş bilik və bacarıqların praktiki tətbiqi.

Analitiklər qeyd edirlər ki, R&D resurslardan istifadənin səmərəliliyini artırmağa, özəl və dövlət müəssisələri və əhalinin həyat səviyyəsini yaxşılaşdırmaq.

R&D mərhələləri və onların xüsusiyyətləri

Artıq qeyd edildiyi kimi, elmi inkişaf aşağıdakılardan ibarət uzun bir prosesdir. Ar-Ge-nin aşağıdakı mərhələləri var:

• Nəzəri və kəşfiyyat tədqiqatları (daha az təcrübələr) əsasında fundamental bazanın formalaşdırılması;
• Tətbiqi xarakterli elmi tədqiqatlar;
• Məqsədi yeni elmi-texniki məhsulun yaradılması (eksperimental layihələndirmə işi) olan dizayn fəaliyyəti;
• Təcrübəli və ya eksperimental (əvvəlki mərhələlərdə həyata keçirilə bilər).

Qeyd etmək lazımdır ki, son mərhələ istehsal və sınaq məqsədilə əldə edilmiş nəticələrin yoxlanılmasını nəzərdə tutur. nümunə növü məhsullar. R&D-nin bu mərhələsinin həyata keçirilməsi reallıqda dəyişdirilmiş texnoloji prosesi işlətməyə, eləcə də malların sonrakı istehsalı üçün avadanlıqların, alətlərin, qurğuların hazırlığını qiymətləndirməyə imkan verir.

R&D-nin əsas mərhələlərinin təsviri

Fundamental baza nəzəri və kəşfiyyat tədqiqatları vasitəsilə formalaşır.

Tədqiqat mərhələsi yeni proses və hadisələrin əsaslandırılması, həmçinin yeni nəzəriyyələrin formalaşmasıdır. Kəşfiyyat tədqiqatı mal və xidmətlərin istehsalı üçün yeni prinsiplərin işlənib hazırlanmasına yönəlib (bura həm də idarəetmədən istifadə daxildir). Bu iş növü məqsədin dəqiq müəyyən edilməsi və konkret nəzəri əsaslara yönəldilməsi ilə xarakterizə olunur.

Tətbiqi tədqiqatlara gəlincə, onların əsas vəzifəsi elmi işlərin praktiki tətbiqidir. Onların köməyi ilə texniki problemlər həll edilir, nəzəri məsələlərin həlli mexanizmləri qurulur, ilk nəticələr əldə edilir, sonradan standart məhsul nümunələri yaratmaq üçün istifadə edilə bilər.

Son mərhələ OKB hesab olunur.

Bu, eksperimentaldan keçiddir sənaye istehsalı məhsullar. Burada tamamilə yeni məhsulun, materialların və ya cihazların istehsalı, texniki proseslər və ya avadanlıqların təkmilləşdirilməsi həyata keçirilir.

Elmi tədqiqatların təşkili

Tədqiqat və inkişaf işlərinin öyrənilməsi kurs çərçivəsində həyata keçirilir " İnnovasiyaların idarə edilməsi iki əsas məqsədlə.

Birincisi, bu, müəssisənin rəqabət qabiliyyətini göstərir, bütün lazımi sənədlərin hazırlanmasını başa çatdırmağa imkan verir, həmçinin təşkilatçılara konkret məhsulların xüsusiyyətləri və bazarda tətbiqi barədə məlumat verir.

İkincisi, elmi tədqiqatların təşkili zamanı inkişafı müasir avadanlıq yeni funksiyaların tətbiqi ilə.

Tədqiqat və inkişaf işlərinin təşkilinin əsaslandığı beş sənayelərarası sənədləşmə sistemi mövcuddur:

1. İstehsalda dövlət standartları.
2. Vahid dizayn sənədləri sistemi.
3. Texniki inkişaflar üçün sənədlərin hazırlanmasında riayət edilməli olan vahid qaydalar və normalar.
4. Vahid texnoloji hazırlıq sistemi.
5. Dövlət məhsulların keyfiyyət standartları.

Bunlar R&D sənədlərinin hazırlanmasında istifadə olunan standartlardır.

Bununla belə, qeyd etmək lazımdır ki, əldə edilən nəticələr vahid dizayn sənədlərinə uyğun tərtib edilir. İnkişaf zamanı təhlükəsizlik tələbləri, istehsal qaydaları, eləcə də işlənib hazırlanan məhsullar üçün sənədlərin hazırlanmasında müsbət təcrübə nəzərə alınıb.

IN son illər innovasiyaların müasirləşdirilməsi və inkişafı məsələləri tədricən ölkə iqtisadiyyatının və elmi ictimaiyyətin qarşısında duran əsas prioritetlərdən birinə çevrilmişdir. Fundamental və tətbiqi elmin fəaliyyətini maliyyələşdirmək üçün federal büdcədən əhəmiyyətli vəsait ayrılır regional büdcələr, tədqiqat və inkişaf xərclərinin vergiyə cəlb edilməsi qaydaları daim sadələşdirilir və əslində bu sahədə vergi güzəştlərinin daha da genişləndirilməsi istiqamətində açıq tendensiyaya malikdir.
Elmi və elmi-texniki fəaliyyətin nəticələrinin mülki dövriyyəsinin qanunvericiliklə tənzimlənməsi məsələləri Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin dördüncü hissəsinin qəbulu ilə daha ətraflı və konkretləşdirildi.

Əsas məqamlar

Mülki hüquq normalarının mənasından və tənzimləyici uçotun tənzimlənməsi sisteminin sənədlərinin tələblərindən belə nəticə çıxır ki, aparılan elmi-tədqiqat, təcrübi-konstruktor və texnoloji işlərin (tədqiqat-konstruktor işlərinin) nəticələri (tələblərə uyğun gəlmək şərtilə) bu nəticələrin sənədləşdirilməsi və qeydiyyatı üçün mülki qanunlar).
R&D-nin həyata keçirilməsi yolu ilə demək olar ki, istənilən intellektual fəaliyyət obyekti yaradıla bilər. IN sahibkarlıq fəaliyyəti təsərrüfat subyektləri kompüter proqramları və verilənlər bazası, ixtiralar, faydalı modellər, sənaye nümunələri, ticarət nişanları kimi obyektlərdən geniş istifadə edirlər.
Eyni zamanda, dövriyyənin hüquqi statusunun və qanunvericiliklə tənzimlənməsinin xüsusiyyətlərini nəzərə almaq lazımdır. müəyyən növlər.
Belə ki, kompüter proqramları müəllif hüquqlarını tənzimləyən mülki hüquq normalarına tabedir. Ümumiyyətlə, müəllif hüququ sahibi əsərin ifaçısıdır. Eyni zamanda, proqramların istifadəsi ilə bağlı xərclər müvafiq müəllif və ya lisenziya müqaviləsi üzrə ödənişlərdir. Kompüter proqramı müəllif sifarişi müqaviləsi əsasında və ya icra qaydasında bir təşkilatın işçiləri tərəfindən yaradılarsa, tədqiqat və inkişaf nəticəsində mühasibat uçotu obyektinə çevrilə bilər. iş tapşırığı, və təşkilat müəllif hüquqlarının sahibidir.
İxtiralara, faydalı modellərə və sənaye nümunələrinə hüquqlar patent hüquqlarıdır.
İxtira, faydalı model və ya sənaye nümunəsi üçün patent almaq hüququ ilkin olaraq ixtiranın, faydalı modelin və ya sənaye nümunəsinin müəllifinə məxsusdur. Göstərilən hüquq qanunla müəyyən edilmiş hallarda və əsaslarla, o cümlədən universal vərəsəlik yolu ilə və ya müqaviləyə əsasən, o cümlədən əmək müqaviləsi əsasında başqa şəxsə (varisi) keçə və ya ona keçə bilər.
Patent sahibinin ixtiradan, faydalı modeldən və ya sənaye nümunəsindən qanuna zidd olmayan istənilən şəkildə istifadə etmək müstəsna hüququ var (ixtira, faydalı model və ya sənaye nümunəsinə müstəsna hüquq).
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsində patent hüququ obyektlərinin tərifləri yoxdur. İxtiraları, faydalı modelləri və sənaye nümunələrini əqli fəaliyyətin oxşar nəticələrindən fərqləndirən xüsusiyyətlər, müəyyən bir patent hüquqları obyektinin patent qabiliyyətini müəyyən edən maddələrdə (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1350 - 1352-ci maddələri) tərtib edilmişdir.
İxtira kimi, texniki həll məhsulla (xüsusən, cihaz, maddə, mikroorqanizm ştammı, bitki və ya heyvan hüceyrəsi kulturası) və ya üsulla (bir maddə üzərində hərəkətlərin yerinə yetirilməsi prosesi) bağlı hər hansı bir sahədə qorunur. maddi vasitələrdən istifadə etməklə maddi obyekt). İxtira yenidirsə, ixtira mərhələsini əhatə edirsə və sənayedə tətbiq oluna bilərsə, ona hüquqi müdafiə verilir. İxtira, əvvəlki texnikadan məlum deyilsə, yeni sayılır. İxtira sənayedə tətbiq oluna bilərsə, sənayedə tətbiq olunur; Kənd təsərrüfatı, səhiyyə, iqtisadiyyatın digər sahələrində və ya sosial sahədə.
Hüquqi müdafiə ixtira kimi verilmir (mülki dövriyyə Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin dördüncü hissəsinin ayrıca fəsilləri ilə tənzimlənir):
mikrobioloji üsullar və bu üsullarla alınan məhsullar istisna olmaqla, bitki sortları, heyvan cinsləri və onların istehsalının bioloji üsulları;

Etibarlılıq ixtiraya müstəsna hüquq 20 ildir və federal agentliyə patent almaq üçün ilkin müraciətin verildiyi tarixdən hesablanır. icra hakimiyyətiəqli mülkiyyətə dair və Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş tələblərə uyğun olaraq.
Tədqiqat və İnkişaf mərhələsində müstəsna hüququn maksimum istifadə müddətinin məhdudlaşdırılması yalnız investisiyanın gəlirliliyinin qiymətləndirilməsi baxımından vacibdir. İxtira hüququ qeyri-maddi aktivlərin tərkibinə daxil edildikdən sonra bu məhdudiyyət maksimum hesab edilə bilər. mümkün müddət amortizasiyaya görə (obyektin dəyərinin istehsalında, icrasında və ya təqdim edilməsində istifadə olunduğu məhsulların, işlərin və ya xidmətlərin maya dəyərinə köçürülməsi). Vergi məqsədləri üçün elmi-tədqiqat və inkişaf xərcləri kimi qəbul edilən məbləğlər qeyri-maddi aktivlərin ilkin dəyərinə daxil edilmir və sonradan amortizasiya hesabına silinmir.
Cihaza aid texniki həll faydalı model kimi qorunur. Faydalı model yenidirsə və sənayedə tətbiq oluna bilərsə, ona hüquqi müdafiə verilir. Faydalı model o zaman yeni sayılır ki, onun əsas xüsusiyyətlərinin məcmusu əvvəlki texnikadan məlum deyil. Faydalı model sənayedə, kənd təsərrüfatında, səhiyyədə, iqtisadiyyatın digər sahələrində və ya sosial sferada istifadə oluna bilərsə, sənaye baxımından tətbiq olunur.
Faydalı model kimi hüquqi müdafiə verilmir:
ilə bağlı qərarlar görünüş estetik ehtiyacları ödəməyə yönəlmiş məhsullar;
inteqral sxemlərin topologiyaları.
Faydalı modelə müstəsna hüququn müddəti on ildir və Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş tələblər nəzərə alınmaqla, əqli mülkiyyət üzrə federal icra hakimiyyəti orqanına patent almaq üçün ilkin ərizə verildiyi gündən hesablanır.
Sənaye və ya sənətkarlıq məhsulunun xarici görünüşünü müəyyən edən bədii-konstruktor həlli sənaye nümunəsi kimi mühafizə olunur. Sənaye nümunəsi əsas xüsusiyyətlərinə görə yeni və orijinaldırsa, ona hüquqi müdafiə verilir.
Sənaye nümunəsinin əsas xüsusiyyətlərinə məhsulun xarici görünüşünün estetik və (və ya) erqonomik xüsusiyyətlərini, xüsusən də formasını, konfiqurasiyasını, ornamentini və rənglərin birləşməsini müəyyən edən xüsusiyyətlər daxildir.
Məhsulun təsvirlərində əks olunan və sənaye nümunəsinin əsas əlamətlərinin siyahısında təqdim olunan əsas əlamətlərin məcmusunun prioritet tarixindən əvvəl dünyada ictimaiyyətə açıqlanan məlumatlardan məlum deyilsə, sənaye nümunəsi yeni sayılır. sənaye dizaynı.
Sənaye nümunəsi kimi hüquqi müdafiə verilmir:
yalnız məhsulun texniki funksiyasına əsaslanan qərarlar;
memarlıq obyektləri (kiçik memarlıq formaları istisna olmaqla), sənaye, hidrotexniki və digər stasionar tikililər;
maye, qaz, kövrək və ya oxşar maddələrdən qeyri-sabit formada olan obyektlər.
Sənaye nümunəsinə müstəsna hüququn müddəti 15 ildir və Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş tələblər nəzərə alınmaqla, əqli mülkiyyət üzrə federal icra hakimiyyəti orqanına patent almaq üçün ilkin ərizə verildiyi gündən hesablanır.
ETİ-nin aparılması qaydasını tənzimləyən ümumi qanunvericilik normaları Ç. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 38-ci maddəsi.
Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 769-cu maddəsinə əsasən, tədqiqat işlərinin yerinə yetirilməsi üçün müqaviləyə əsasən, podratçı sifarişçinin texniki tapşırığında nəzərdə tutulmuş elmi tədqiqatlar aparmağı və eksperimental dizayn və texnoloji işlərin yerinə yetirilməsi üçün müqavilə əsasında elmi tədqiqat işlərinin aparılmasını öhdəsinə götürür. yeni məhsulun nümunəsi, onun dizayn sənədləri və ya yeni texnologiya və müştəri işi qəbul etməyi və onun haqqını ödəməyi öhdəsinə götürür.
Podratçı ilə müqavilə həm tədqiqatın, həm nümunələrin inkişafının və istehsalının bütün dövrünü, həm də onun ayrı-ayrı mərhələlərini (elementlərini) əhatə edə bilər.
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 772-ci maddəsi, elmi-tədqiqat, təcrübə-konstruktor işlərinin və texnoloji işlərin yerinə yetirilməsi üçün müqavilələrin tərəflərinin işin nəticələrindən, o cümlədən hüquqi qorunma qabiliyyətinə malik olan hədlərdə və şərtlər daxilində istifadə etmək hüququna malikdir. müqavilə ilə nəzərdə tutulmuşdur.
Müqavilədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, sifarişçi podratçı tərəfindən ona təhvil verilmiş işin nəticələrindən, o cümlədən hüquqi müdafiə qabiliyyətinə malik olanlardan istifadə etmək hüququna malikdir və podratçının aldığı işin nəticələrini özü üçün istifadə etmək hüququ vardır. ehtiyaclar. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin dördüncü hissəsinin müddəalarını nəzərə alaraq, bu qayda elmi-tədqiqat işlərinin başa çatmasından sonra (uğurlu hesab edilən və nəticələri gələcəkdə iqtisadi fayda əldə etmək üçün istifadə edilə bilən) başa çatmış iş deməkdir. sifarişçinin qeyri-maddi aktivlərinin bir hissəsi kimi kreditləşdirilə bilər, podratçı isə elmi-tədqiqat işlərinin aparılmasında istifadə olunan iş materiallarından və avadanlıqlarından öz fəaliyyətlərində istifadə edə bilər, lakin bu cür istifadə hüquqi müdafiə prinsiplərinə zidd olmamaq şərti ilə. , və xüsusi avadanlığın sifarişçiyə verilməsi müqavilədə nəzərdə tutulmayıb.
Müqavilədə sifarişçinin podratçıya texniki tapşırıq vermək və onunla proqramı (texniki-iqtisadi parametrləri) və ya işin predmetini razılaşdırmaq öhdəliyi də nəzərdə tutula bilər.
Tədqiqat işi (bundan sonra ETİ) və təcrübi-konstruktor işi (bundan sonra AR-GE) ilə texnoloji iş arasında əsas fərq işin nəticələrinin təqdim edilməsi formasındadır.
Tədqiqatın nəticəsi, bir qayda olaraq, bu iş başa çatdıqdan sonra podratçı tərəfindən təqdim olunan elmi və ya digər hesabatdır.
OKR-nin nəticəsi tam və etibarlı nümunə sifariş edilmiş məhsulun, dizayn sənədlərinin tam dəsti.
Texnoloji işin nəticəsi yeni texnologiyanın birbaşa istifadə üçün uyğun formada təsviridir.
Sadalanan tələblər R&D-nin müqavilə üsulu ilə aparıldığı hallarda nəzərə alınmalıdır.
Bu halda mühasibat uçotunda qeyri-maddi aktivlərin ilkin maya dəyərinin formalaşması prosesi digər oxşar obyektlərin əldə edilməsi üçün istifadə olunan üsula oxşar şəkildə əks etdirilir.
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 775-ci maddəsi, tədqiqat zamanı podratçıdan asılı olmayan hallara görə nəticə əldə etməyin mümkün olmadığı aşkar edilən bir vəziyyətin mümkünlüyünə imkan verir. Bundan əlavə, inkişaf və texnoloji iş zamanı podratçının təqsiri olmadan işin davam etdirilməsinin qeyri-mümkünlüyü və ya məqsədəuyğun olmaması aşkar edilə bilər (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 776-cı maddəsi).
Bu hallarda sifarişçi işin görülməsi üçün müqavilədə nəzərdə tutulmuş nəticələrin əldə edilməsinin qeyri-mümkün olduğu aşkar edilənə qədər görülən işin dəyərini, lakin işin qiymətinin müvafiq hissəsindən çox olmamaq şərti ilə ödəməyə borcludur. müqavilədə göstərilən iş. By ümumi qayda belə xərclər qeyri-maddi aktivlərin və ya cari xərclərin bir hissəsi kimi qəbul edilə bilməz. Ona görə də onlar digər xərclər kimi silinməlidir.

R&D mühasibatlığı

At təşkili və mühasibatlığı elmi-tədqiqat, təcrübi-konstruktor və texnoloji işlərin dəyərinin formalaşması, habelə onların sonradan silinməsi ilə bağlı əməliyyatlar, bir sıra şərtlərdən asılı olaraq ETİ-nin hüquqi vəziyyəti və iqtisadi məzmunu nəzərə alınmalıdır.
Maraqlanan istifadəçiləri onlara lazım olan mühasibat məlumatı ilə təmin etməyin əsas vasitəsi maliyyə hesabatlarıdır. Məhz buna görə də təşkilatın aktiv və öhdəliklərinin sintetik və analitik uçotu elə təşkil edilməlidir ki, bütün müəyyən edilmiş göstəricilər üzrə maliyyə hesabatlarının bütün formalarının hazırlanması təmin edilsin.
İqtisadiyyatın innovasiya və modernləşdirilməsinə yönəlmiş bir sıra tədbirlərin həyata keçirilməsi ilə əlaqədar təkcə qanunvericilik aktlarına deyil, həm də mühasibat uçotunun tənzimləmə sisteminin müəyyən sənədlərinə müvafiq dəyişikliklər edilmişdir.
Xüsusilə, in nümunəvi forma balans hesabatı (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 02.07.2010-cu il tarixli 66n nömrəli "Təşkilatların mühasibat hesabatlarının formaları haqqında" əmrinə 1 nömrəli Əlavə), buna görə hesabat 2011-ci ildən bəri təqdim olunur, əlavə sətir " Tədqiqat və İnkişaf Nəticələri” təqdim olunub.
Balans hesabatına və mənfəət və zərər haqqında hesabata izahatların qeydiyyatı nümunəsində ən çox inkişaf etdirilən (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin N 66n əmrinə 3 nömrəli Əlavə) bölmədir. Qeyri-maddi aktivlərin və ETİ-nin mövcudluğu və hərəkəti haqqında məlumatların təfərrüatları və qruplaşdırılması üzrə tövsiyələr verən 1.
Eyni zamanda, yalnız alınan və ya xaric edilən qeyri-maddi aktivlərin dəyərinin məbləğinin əks etdirilməsi deyil, həm də tam ödənilmiş dəyəri olan qeyri-maddi aktivlərin göstərilməsi tövsiyə olunur. Bu tövsiyə, fikrimizcə, əvvəllər qeyri-maddi aktivlər obyekti kimi rəsmiləşdirilmiş ETİ-nin nəticələrinə də aiddir. Digər məsrəflərdə artım kimi silinən ETİ-nin dəyərinə gəlincə, onun ayrıca əks etdirilməsi məqsədəuyğundur.
1.4 və 1.5-ci yarımbölmələrin izahat formalarının nümunələrində təqdim olunan göstəricilərin məcmusundan belə nəticəyə gəlmək olar ki, təşkilat tərəfindən aparılan elmi-tədqiqat və inkişaf xərcləri haqqında məlumat hesabat ili, ən azı aşağıdakı sahələrdə qruplaşdırılmalıdır:
müvafiq il üçün elmi-tədqiqat işlərinin daxil olması və xaricə daxil olması barədə məlumatlar - ilkin dəyər və xərc kimi silinən məbləğlər üçün ayrıca (hesabatda mənfi işarə ilə göstərilir). Eyni zamanda, R&D məbləğlərinin tamamilə və ya qismən - iş növü (tədqiqat, inkişaf, texnoloji) üzrə xərc kimi silinə biləcəyi güman edilir. Fikrimizcə, lazım gələrsə, bir qrup iş daxilində məlumatların daha dar spesifikasiyasını həyata keçirmək məqsədəuyğundur - məsələn, maliyyə mənbələri, gələcək istifadə istiqamətləri və s.;
gözlənilən və formalaşmamış elmi-tədqiqat işlərinə, habelə qeyri-maddi aktivlərin əldə edilməsi üçün gözlənilən əməliyyatlara dair məlumatlar. Eyni zamanda, R&D (tədqiqat və inkişaf xərcləri) baxımından məlumatlar elə təfərrüatlı olmalıdır ki, ilin əvvəlində və sonunda xərclərin ümumi məbləği, çəkilmiş xərclər haqqında məlumatları ayrıca əks etdirmək mümkün olsun. il ərzində müsbət nəticə vermədiyi üçün silinmiş xərclərin məbləği və qeyri-maddi aktivlər kimi uçota qəbul edilmiş xərclərin məbləği üzrə.
2011-ci ildən etibarən yeni hesabat qaydalarının başqa bir xüsusiyyəti ondan ibarətdir ki, tövsiyə olunan hesabat formalarında sətir kodunun göstərildiyi sütun var, lakin kodların özləri ayrıca Əlavə No 4-də yerləşdirilir.
Aşağıdakılar R&D üçün qorunur kodlar:
5140 - hesabat ili üçün ETİ nəticələrinin mövcudluğu və hərəkəti haqqında ümumi məlumatlar üçün;
5141, 5142, 5143 və s. - obyektlər və ya obyektlər qrupları haqqında eyni məlumatlar üçün;
5150 - əvvəlki il üçün ETİ nəticələrinin mövcudluğu və hərəkəti haqqında ümumi məlumatlar üçün;
5151, 5152, 5153 və s. - obyektlər və ya obyektlər qrupları haqqında eyni məlumatlar üçün;
5160 - hesabat ili üçün tamamlanmamış və formalaşmamış ETTİ-yə dair məlumatları əks etdirmək;
5161, 5162, 5163 və s. - obyektlər və ya obyektlər qrupları haqqında eyni məlumatlar üçün;
5170 - əvvəlki il üçün tamamlanmamış və formalaşmamış elmi-tədqiqat işlərinə dair məlumatları əks etdirmək;
5171, 5172, 5173 və s. - obyektlər və ya obyekt qrupları haqqında eyni məlumatlar üçün.
Yuxarıda göstərilənlərdən belə bir nəticəyə gələ bilərik ki, R&D mühasibat uçotunu təşkil edərkən və apararkən ən azı iki mühasibat uçotu standartının tələblərini rəhbər tutmaq lazımdır: 25/10/2010-cu il tarixli dəyişikliklərlə) və Mühasibat Uçotu Qaydaları "Mühasibat uçotu Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 19.11.2002-ci il tarixli N 115n əmri ilə təsdiq edilmiş tədqiqat, inkişaf və texnoloji işlərin xərcləri" PBU 17/02 (18.09.2006-cı il tarixli dəyişikliklərlə).
Harada PBU 14/2007 yalnız aşağıdakı şərtlər eyni vaxtda yerinə yetirildikdə tətbiq edilir (Ar-ge nəticələri qeyri-maddi aktivlər kimi uçota alınır):
tədqiqat, təkmilləşdirmə və texnoloji işlər müsbət nəticə verməlidir;
elmi-tədqiqat və təkmilləşdirmənin sonrakı istifadəsi iqtisadi səmərə əldə etməsi gözlənilir (başqa sözlə, biznes fəaliyyətində istifadə);
R&D tamamlanmalıdır;
Ar-Ge nəticələri düzgün sənədləşdirilməlidir.
Nəzərə alınmalı olan digər xüsusiyyət müvafiq əməliyyatların uçotu zamanı nəzərə alına bilən xərclərin tərkibidir. PBU 14/2007 və PBU 17/02 müvafiq olaraq qeyri-maddi aktivlərin ilkin dəyərinə daxil edilmiş və AR-GE xərcləri kimi uçota alınan xərclərin siyahısını ehtiva edir. Eyni zamanda, xərclərin tərkibi fərqlidir - xüsusən, PBU 14/2007, sınaq və tədqiqat obyektləri kimi istifadə üçün nəzərdə tutulmuş xüsusi avadanlıq və xüsusi avadanlıqların əldə edilməsi və ya yaradılması xərcləri kimi bir xərc növünü göstərmir. Fikrimizcə, qeyri-maddi aktivlərin obyektlərinin elmi-tədqiqat işlərinin aparılması (müqavilə və ya təşkilatın özü tərəfindən) nəticəsində yaradıldığı hallarda, spesifikasiyalar üçün ən uyğun olan PBU 17/02-də təqdim olunan siyahı rəhbər tutulmalıdır. bu fəaliyyət növündən.
PBU 17/02 Rusiya Federasiyasının qanunlarına uyğun olaraq hüquqi şəxs olan kommersiya təşkilatlarına (kredit təşkilatları istisna olmaqla), həm tədqiqat, həm təkmilləşdirmə, həm də texnoloji işləri təkbaşına yerinə yetirən, həm də bu işlərin sifarişçisi kimi çıxış edən kommersiya təşkilatlarına şamil edilir. müvafiq müqaviləyə). Müqavilə üzrə podratçı qismində çıxış edən təşkilatlar əsas fəaliyyət növü (maya dəyəri və satış əməliyyatları) üzrə məhsulların uçotu üçün müəyyən edilmiş qaydada ETİ-nin uçotunu aparırlar.
PBU 17/02 tədqiqat, inkişaf və texnoloji işlərin təriflərini ehtiva etmir. Bunun əvəzinə, tədqiqat, elmi-texniki və təcrübi fəaliyyətlə əlaqədar olaraq, "Elm və dövlət elmi-texniki siyasəti haqqında" 23 avqust 1996-cı il tarixli 127-FZ Federal Qanununa istinad var, ona görə:
elmi (tədqiqat) fəaliyyəti - yeni biliklərin əldə edilməsinə və tətbiqinə yönəlmiş fəaliyyətlər, o cümlədən: fundamental elmi tədqiqatlar - insanın, cəmiyyətin, ətrafdakı təbiətin quruluşunun, fəaliyyətinin və inkişafının əsas qanunları haqqında yeni biliklər əldə etməyə yönəlmiş eksperimental və ya nəzəri fəaliyyət. ətraf mühit;
elmi-texniki fəaliyyət - texnoloji, mühəndislik, iqtisadi, sosial, humanitar və digər problemlərin həlli üçün yeni biliklərin əldə edilməsinə, tətbiqinə, elmin, texnikanın və istehsalın vahid sistem kimi fəaliyyətinin təmin edilməsinə yönəldilmiş fəaliyyət;
eksperimental inkişaf - elmi tədqiqatlar nəticəsində və ya praktik təcrübə əsasında əldə edilmiş biliklərə əsaslanan və insanların həyat və sağlamlığının qorunmasına, yeni materialların, məhsulların, proseslərin, cihazların, xidmətlərin, sistemlərin və ya metodların yaradılmasına yönəlmiş fəaliyyətdir. və onların daha da təkmilləşdirilməsi.
PBU 17/02-nin 2-ci bəndindən aşağıdakı kimi, Qayda, qanunla qorunmalı olan, lakin qanunla müəyyən edilmiş qaydada rəsmiləşdirilməmiş nəticələr əldə edilən tədqiqat, təkmilləşdirmə və texnoloji işlərə və ya tabe olmayan nəticələrə şamil edilir. mövcud qanunvericiliyin normalarına uyğun olaraq hüquqi müdafiəyə. Beləliklə, PBU 17/02-nin həyata keçirilməsi ilə əldə edilməli olan əsas məqsəd sadalanan fəaliyyətlərin məhsullarının (nəticələrinin) maya dəyərinin formalaşmasıdır. 127-FZ Qanunu aşağıdakı tərifləri verir:
elmi və (və ya) elmi-texniki nəticə - yeni biliklər və ya həllər ehtiva edən və hər hansı informasiya daşıyıcısında qeydə alınmış elmi və (və ya) elmi-texniki fəaliyyət məhsulu;
elmi və (və ya) elmi-texniki məhsul - həyata keçirilməsi üçün nəzərdə tutulmuş elmi və (və ya) elmi-texniki nəticə, o cümlədən intellektual fəaliyyətin nəticəsi.
Beləliklə, R&D məhsulları məlumat daşıyıcısında qeyd olunan və satış üçün nəzərdə tutulmuş müvafiq işin nəticəsi kimi başa düşülür. PBU 17/02 müddəalarından (həmçinin sağlam düşüncədən və iqtisadi məqsədəuyğunluqdan) belə nəticə çıxır ki, elmi-tədqiqat işlərinin nəticələri istehsalda, ticarətdə və ya (daha tez-tez) idarəetmədə istifadə üçün yaradıldıqları təşkilatda da tətbiq oluna bilər. fəaliyyətləri.
Aşağıdakılar R&D xərcləri deyil:
təbii sərvətlərin işlənməsi üzrə təşkilatın xərcləri (yerin təkinin geoloji tədqiqinin aparılması, işlənilən yataqların kəşfiyyatı (əlavə kəşfiyyatı), hasilat sənayesində hazırlıq işləri və s.);
istehsalın, yeni təşkilatların, emalatxanaların, bölmələrin hazırlanması və inkişafı xərcləri (başlanğıc xərcləri);
seriyalı və kütləvi istehsal üçün nəzərdə tutulmayan məhsulların hazırlanması və istehsalının mənimsənilməsi xərcləri;
istehsal (texnoloji) prosesinin gedişində həyata keçirilən məhsulun keyfiyyətinin yüksəldilməsi, məhsulun konstruksiyasının və digər əməliyyat xassələrinin dəyişdirilməsi ilə texnologiyanın təkmilləşdirilməsi və istehsalın təşkili ilə bağlı xərclər.
Sadalanan xərc və məsrəf növləri, bir qayda olaraq, tədqiqat fəaliyyətinin nəticəsi deyil, sübut edilmiş texnologiyalara (standart olanlar statusuna malik) uyğun olaraq həyata keçirilir.
PBU 17/02-nin 5-ci bəndi, tədqiqat, inkişaf və texnoloji işlərə çəkilən xərclər haqqında məlumatın uzunmüddətli aktivlərə investisiyalar kimi mühasibat uçotunda əks olunduğunu müəyyən edir.
Xərclər 08 №-li “Dövriyyədənkənar aktivlərə investisiyalar” hesabında açılan “Tədqiqat-tədqiqat, təkmilləşdirmə və texnoloji işlər” subhesabında formalaşır. Nəticələri məhsul istehsalında (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) və ya təşkilatın idarəetmə ehtiyacları üçün istifadə edilməli olan elmi-tədqiqat və inkişaf xərcləri 08 №-li hesabın kreditindən 04 No-li «Qeyri-maddi» hesabının debetinə silinir. aktivlər". Nəticələri məhsul istehsalında (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) və ya idarəetmə ehtiyacları üçün istifadə olunmayan və ya müsbət nəticə əldə edilməmiş elmi-tədqiqat və inkişaf xərcləri 08 №-li hesabın kreditinin debetinə yazılır. 91 No-li «Sair gəlir və xərclər» hesabının debeti, 2 No-li «Sair xərclər» subhesabı.
Tədqiqat və İnkişafı həyata keçirən təşkilatlarda mühasibat uçotunun başqa bir xüsusiyyəti ondan ibarətdir ki, bu təşkilatlar tərəfindən müəyyən bir tədqiqat və ya dizayn mövzusu üzrə bu işlərin aparılması üçün komponentlər kimi tələb olunduqda xüsusi avadanlıq, yan tərəfdə alətlər, qurğular və digər qurğular alınır, bu ehtiyatlar 10 №-li «Materiallar» hesabı açılan 2 No-li «Satın alınmış yarımfabrikatlar və komplektləşdiricilər, konstruksiyalar və hissələr» subhesabında uçota alınır.
Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli 94n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş Təşkilatların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti üçün hesablar planının tətbiqi üçün Təlimatlara uyğun olaraq, baş podratçı funksiyalarını yerinə yetirən təşkilatlar. elmi-tədqiqat və inkişaf müqaviləsini yerinə yetirərkən, onların subpodratçıları ilə hesablaşmalar 60 №-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabında uçota alınır.
Yuxarıda göstərilənlərin hamısından, eləcə də PBU 17/02-nin 9-cu bəndinin normalarından (Tədqiqat və İnkişaf xərclərinin tərkibini müəyyən edən) belə nəticəyə gələ bilərik ki, çəkilən xərclər aşağıdakı mühasibat qeydlərində əks olunacaq:
Debet 08, "Tədqiqat, təcrübə-konstruktor və texnoloji işlərin yerinə yetirilməsi" subhesabı, Kredit 10
elmi-tədqiqat işlərinin yerinə yetirilməsində istifadə olunan ehtiyatların dəyərinin məbləği;
Debet 08 Kredit 10, subhesab 2 "Satın alınmış yarımfabrikatlar və komponentlər, konstruksiyalar və hissələr",
yan tərəfdən alınmış xüsusi avadanlıqların, alətlərin, qurğuların və digər cihazların dəyəri məbləğində (əgər bu növ işlərin yerinə yetirilməsində ehtiyatlardan istifadə olunur). Bunu edərkən nəzərə almaq lazımdır ki Təlimatlar Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 26 dekabr 2002-ci il tarixli N 135n əmri ilə təsdiq edilmiş xüsusi alətlərin, xüsusi cihazların, xüsusi avadanlıqların və xüsusi geyimlərin uçotu üçün (25 oktyabr 2010-cu il tarixli dəyişikliklərlə) bir anda xüsusi avadanlığın dəyəri və onun dəyərini bir neçə hesabat dövrü (sifarişləri) üzrə bölüşdürmək;
Debet 08 Kredit 60
üçüncü tərəf təşkilatlarının və şəxslərin elmi-tədqiqat işlərinin yerinə yetirilməsində istifadə etdiyi işlərin və xidmətlərin dəyərinin məbləğinə və ya müvafiq müqavilə üzrə subpodratçıların yerinə yetirdiyi işlərin dəyərinin məbləğinə;
Debet 08 Kredit 70
əmək müqaviləsi üzrə elmi-tədqiqat işlərinin aparılmasında bilavasitə məşğul olan işçilərə əmək haqqı və digər ödənişlər üzrə xərclərin məbləği haqqında;
Debet 08 Kredit 69
sığorta haqlarının məbləği haqqında;
Debet 08 Kredit 02
elmi-tədqiqat işlərinin yerinə yetirilməsində istifadə olunan əsas fondların köhnəlməsi məbləğinə;
Debet 08 Kredit 05
elmi-tədqiqat işlərinin yerinə yetirilməsində istifadə olunan qeyri-maddi aktivlərin köhnəlməsi məbləğinə;
Debet 08 Kredit 26
iqtisadi və inzibati xərclərin məbləği üzrə, əgər onlar elmi-tədqiqat işlərinin həyata keçirilməsi ilə bilavasitə əlaqədardırsa (bu, məsələn, elmi-tədqiqat işlərinin idarə edilməsi üçün ixtisaslaşdırılmış bölmə (idarə, şöbə, xidmət) yaradıldıqda baş verə bilər).
Bundan əlavə, ETİ-nin dəyərinə tədqiqat avadanlığının, qurğuların və konstruksiyaların, digər əsas vəsaitlərin və digər əmlakın saxlanması və istismarı xərcləri daxil ola bilər. Bu məsrəflərin dəyəri də formalaşır ümumi qayda. Bu zaman istehsal məsrəflərinin uçotu və hesablaşmaların hesablarından da istifadə edilir.
PBU 17/02-nin 9-cu bəndində göstərilən xərclərin siyahısı tam deyil. Sadalananlara əlavə olaraq, ETİ-nin dəyərinə sınaq xərcləri də daxil olmaqla, ETİ-nin həyata keçirilməsi ilə birbaşa bağlı olan digər xərclər də daxil ola bilər.
İş başa çatdıqdan və qəbul aktı icra edildikdən sonra faktiki çəkilmiş xərclərin məbləği 08 №-li hesabın kreditindən 04 No-li hesabın debetinə silinə bilər - nümunə 1.

Misal 1. Təşkilat elmi-tədqiqat işləri apararkən aşağıdakı xərcləri ödəmişdir:
istifadə olunan materiallar - 520.000 rubl;
istifadə olunan xüsusi avadanlıq - 140.000 rubl. (təşkilatın uçot siyasətinə uyğun olaraq, belə avadanlıq xüsusi avadanlıqlara şamil edilmir və istismara verilərkən bir anda işin dəyərindən silinir);
üçüncü tərəf təşkilatlarının işlərindən istifadə edilmişdir - 590.000 rubl. (ƏDV daxil olmaqla - 90.000 rubl);
işçilərə əmək haqqı hesablanmışdır - 500.000 rubl;
yığılıb sığorta haqları(və qəza sığortası mükafatları (şərti rəqəm - 35%) - 175.000 rubl;
elmi-tədqiqat işlərinin aparılmasında istifadə olunan əsas vəsaitlərin köhnəlməsi hesablanmışdır - 80.000 rubl;
qeyri-maddi aktivlərin amortizasiyası hesablandı - 110.000 rubl;
elmi-tədqiqat işlərinin həyata keçirilməsi ilə birbaşa əlaqəli ümumi biznes xərcləri silindi - 75.000 rubl.
Mühasibat yazılışları aparılacaq (mühasibat yazılışının məzmunu əvvəllər ətraflı izah edildiyi kimi verilmir):
Debet 08 Kredit 10 - 520.000 rubl;
Debet 08 Kredit 10, "Alınmış yarımfabrikatlar və komponentlər, konstruksiyalar və hissələr" subhesabı - 140 000 rubl;
Debet 08 Kredit 60 - 500.000 rubl;
Debet 19 Kredit 60 - 90.000 rubl;
Debet 08 Kredit 70 - 500.000 rubl;
Debet 08 Kredit 69 - 175.000 rubl;
Debet 08 Kredit 02 - 80.000 rubl;
Debet 08 Kredit 05 - 110.000 rubl;
Debet 08 Kredit 26 - 75.000 rubl;
Debet 04 Kredit 08 - 2.100.000 rubl. (520 000 rubl + 140 000 rubl + 500 000 rubl + 500 000 rubl + 175 000 rubl + 80 000 rubl + 110 000 rubl + 75 000 rubl).

bəndlərinə uyğun olaraq diqqəti çəkirik. 16 səh 3 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-u Rusiya Federasiyasının ərazisində vergiyə cəlb edilmir (vergidən azaddır) ƏDV Rusiya fondu fundamental tədqiqat, Rusiya Texnoloji İnkişaf Fondu və Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq bu məqsədlər üçün yaradılmış nazirliklərin, idarələrin, birliklərin büdcədənkənar fondları; təsərrüfat müqavilələri əsasında təhsil və elm müəssisələri tərəfindən elmi-tədqiqat işlərinin aparılması.
Yuxarıda göstərilənlərdən belə nəticə çıxır ki, elmi-tədqiqat işlərinin sadalanan mənbələrdən maliyyələşdirildiyi halda ödənilmiş ƏDV məbləğləri (üçüncü tərəf təşkilatlarının iş və xidmətlərinin dəyəri və əldə edilmiş inventarların dəyəri üzrə) çıxılmır və onlara aid edilməlidir. işin nəticəsinin dəyərinin artmasına. Mühasib aşağıdakı qeydləri edir:
Debet 08 Kredit 19
üçüncü şəxslərin mal-material ehtiyatlarının, işlərinin və xidmətlərinin alınması üzrə ödənilmiş ƏDV məbləği üzrə.
Əgər işin yerinə yetirilməsində materiallardan istifadə olunubsa ümumi məqsəd, daha əvvəl vergi tutulması edilmiş dəyəri ilə, sonra büdcəyə borcdan silinmiş vergi məbləği bərpa edilməlidir. Mühasib aşağıdakı qeydləri edir:
Debet 19 Kredit 68
və ya
Debet 68 Kredit 19 (qaytarma) - əvvəllər edilmiş vergi endirimi məbləğində.
Tədqiqat və İnkişaf xərclərinin tanınması üçün sadalanan şərtlərdən ən azı birinin (R&D 17/02-nin 7-ci bəndi) yerinə yetirilməməsi halında, təşkilatın ETİ-nin həyata keçirilməsi ilə bağlı xərcləri hesabatın qeyri-əməliyyat xərcləri kimi tanınmalıdır. dövr. Fikrimizcə, bu qayda (PBU 17/02-nin 7-ci bəndində təsbit edilmişdir) çəkilmiş xərclərin sənədli sübutu olmayan hallara şamil edilə bilməz, çünki bu, 21 noyabr 1996-cı il tarixli N Federal Qanununda təsbit edilmiş əsas mühasibat uçotu prinsiplərinə birbaşa ziddir. 129-ФЗ "Mühasibat uçotu haqqında".
Hesabat dövrünün qeyri-əməliyyat xərcləri kimi müsbət nəticə verməyən elmi-tədqiqat, təcrübə-konstruktor və texnoloji işlərə çəkilən xərclər də tanınır.
Sadalanan hallarda xərclərin silinməsi aşağıdakı mühasibat yazılışı ilə aparılır:
Debet 91, subhesab 2 "Digər xərclər", Kredit 08
çəkilmiş xərclərin məbləği üçün.
Nəzərə almaq lazımdır ki, PBU 17/02-nin 8-ci bəndinə əsasən, əgər əvvəlki hesabat dövrlərində tədqiqat, təkmilləşdirmə və texnoloji işlərə çəkilən xərclər qeyri-əməliyyat xərcləri kimi tanınıbsa, o zaman onlar cari olmayan xərclər kimi tanına bilməz. sonrakı hesabat dövrlərində aktivlər. Başqa sözlə, 08 №-li hesabın kreditindən silinən məbləğlər sonrakı bərpa olunmur (təbii ki, texniki xətaların düzəldilməsi halları istisna olmaqla).
R&D xərclərinin silinməsi üzrə əməliyyatların uçotunda qeyd edilməsi bu işlərin yerinə yetirildiyi məqsədlərlə bağlıdır.
Təşkilatların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti üçün hesablar planının tətbiqi haqqında Təlimat müəyyən edir ki, nəticələri təşkilatın istehsal və ya idarəetmə ehtiyacları üçün istifadə olunan elmi-tədqiqat və inkişaf xərcləri müəyyən edilmiş qaydada silinərkən 04 hesab məsrəflər uçotu hesablarının debeti ilə müxabirələşdirilməklə adi fəaliyyət üzrə məsrəflərin kreditinə yazılır (20 “Əsas istehsal”, 26 “Ümumi məsrəflər” və s.). Xərclərin silinməsi tədricən - bir neçə hesabat dövrü ərzində həyata keçirilir, lakin eyni zamanda işin dəyəri birbaşa azalır. Qeyri-maddi aktivlərin digər obyektlərində olduğu kimi, köhnəlmə (05 №-li “Qeyri-maddi aktivlərin amortizasiyası” hesabının krediti üzrə əks etdirilməklə) bu halda aparılmır. Təkrar edirik - biz elmi-tədqiqat işlərinin nəticələrinin qeyri-maddi aktivlərə daxil edilmədiyi hallardan danışırıq.
PBU 17/02-nin 10-cu bəndinə uyğun olaraq, xərclərin silinməsi üçün başlanğıc vaxtı uzunmüddətli aktivlər üzrə amortizasiyanın başlama vaxtı ilə eyni şəkildə müəyyən edilir: Tədqiqat və İnkişaf xərcləri 1-ci gündən adi fəaliyyətlər üçün xərclər kimi silinməlidir. bu işlərin görülməsindən əldə edilən nəticələrin məhsul istehsalında (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) və ya təşkilatın idarəetmə ehtiyacları üçün faktiki tətbiqinə başlandığı aydan sonrakı ayın. Eyni zamanda, PBU 17/02-nin 11-ci bəndinə uyğun olaraq, hər bir inventar obyekti (hər yerinə yetirilən tədqiqat, inkişaf, texnoloji işlər) üçün xərclərin silinməsi üçün aşağıdakı üsullardan birini istifadə etməyə icazə verilir: xətti şəkildə və ya məhsulların (işlərin, xidmətlərin) həcminə mütənasib olaraq xərclərin silinməsi yolu ilə.
Tədqiqat, təcrübə-konstruktor və texnoloji işlərə çəkilən xərclərin silinmə müddəti, təşkilatın iqtisadi fayda (gəlir) ala biləcəyi tədqiqat, təcrübə-konstruktor və texnoloji işlərin nəticələrindən gözlənilən istifadə müddətindən asılı olaraq müstəqil olaraq müəyyən edilir, lakin beş ildən çox olmamalıdır. Eyni zamanda, göstərilən faydalı xidmət müddəti təşkilatın istifadə müddətindən çox ola bilməz.
Tədqiqat, təcrübə-konstruktor və texnoloji işlərə çəkilən xərclərin xətti qaydada silinməsi qəbul edilmiş müddət ərzində bərabər şəkildə həyata keçirilir.
Məhsulların (işlərin, xidmətlərin) həcminə mütənasib olaraq məsrəflərin silinməsi üsulu ilə hesabat dövründə silinəcək elmi-tədqiqat, təcrübi-konstruktor və texnoloji işlərə çəkilən xərclərin məbləğinin müəyyən edilməsinin kəmiyyət göstəricisi əsasında həyata keçirilir. hesabat dövründə məhsulların (işlərin, xidmətlərin) həcmi və nəticələrin tətbiq olunduğu bütün dövr üçün konkret tədqiqat, təcrübə-konstruktor, texnoloji işlərə çəkilən xərclərin ümumi məbləğinə və gözlənilən məhsulların (işlərin, xidmətlərin) bütün həcminə nisbəti xüsusi bir işin.
Birinci üsul, ETİ-nin istifadə olunduğu işin nəticələrinin ETT-nin istifadəsindən asılı olmadığı (və ya zəif asılı olduğu), ikincisi - faydalı istifadə müddətində ETİ-nin gəlirliliyi qeyri-bərabər olduğu halda tətbiq edilir.
Qəbul edilmiş üsuldan asılı olmayaraq, xərclər hər ay illik məbləğin 1/12-si məbləğində silinir - nümunə 2.

Misal 2 Biz 1-ci misalın şərtlərindən istifadə edirik. Əgər ETİ-nin nəticəsinin dörd il ərzində istifadə edilməsi nəzərdə tutulursa və ETİ-dən istifadə etməklə istehsal olunan məhsulların həcmi (müvafiq olaraq, illər üzrə) 5, 10, 10 və 5 ədəd (və ya minlərlə) hesablanırsa hesablama üçün əhəmiyyət kəsb etməyən vahidlərin sayı), Bu:
xətti metoddan istifadə edərkən illik silinmələrin məbləği 525.000 rubla bərabər olacaqdır. (2.100.000 rubl: 4 il), yəni. 43 750 rubl aylıq;
məhsulların (işlərin, xidmətlərin) həcminə mütənasib olaraq xərclərin silinməsi metodundan istifadə edərkən:
birinci və dördüncü illərdə 350.000 rubl silinəcəkdir. (2.100.000 rubl: 30 ədəd 5 ədəd), və ya hər biri 29.200 rubl. aylıq;
ikinci və üçüncü illərdə - hər biri 700.000 rubl və ya hər biri 58.300 rubl. aylıq.

Məhsul istehsalında (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) və ya idarəetmə ehtiyacları üçün elmi-tədqiqat nəticələrinin istifadəsinə xitam verildikdə, adi fəaliyyətlər üçün xərclərə aid edilməyən xərclər məbləğləri müxabirələşdirilməklə 91 №-li hesabın debetinə silinir. 04 hesabının krediti - nümunə 3.

Misal 3 Biz 2-ci misalın şərtlərindən istifadə edirik. Tətbiq edildikdən iki il yarım sonra R&D-nin istifadəsi dayandırıldı. Düz xətt metodundan istifadə edərkən, 787.500 rubla bərabər olan məbləğ digər xərclər üçün silinməlidir. (525.000 rubl x 0,5 il + 525.000 rubl), məhsulların (işlərin, xidmətlərin) həcminə mütənasib olaraq xərclərin silinməsi metodundan istifadə edərkən - 700.000 rubl. (dördüncü il üçün 350.000 rubl + üçüncü ilin yarısı üçün 350.000 rubl).

Elmi-tədqiqat işlərinin nəticələri satışa çıxarıldıqda, müvafiq əməliyyatlar mühasibat uçotunda digər aktivlərin satışı üçün müəyyən edilmiş qaydada - 91 №-li hesabdan istifadə etməklə əks etdirilir (bu, əvvəllər təqdim edilmiş hallarda ETİ-nin uzunmüddətli aktivlər kimi uçota alınır və buna görə də öz istehlakı üçün həyata keçirilir).
Yalnız satış üçün həyata keçirilən R&D-nin həyata keçirilməsi ilə bağlı məsələlər PBU 17/02 ilə tənzimlənmir, çünki PBU 17/02 podratçı təşkilatlara şamil edilmir və bu təşkilatlar əməliyyatlar üçün müəyyən edilmiş qaydada yerinə yetirilən işlərə görə xərclərin uçotunu aparırlar. adi fəaliyyətlər(08 deyil, 20 sayından istifadə etməklə).

R&D vergi uçotunun xüsusiyyətləri

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 262-ci maddəsi xüsusi müəyyən edir gəlir vergisi məqsədləri üçün elmi-tədqiqat və inkişaf xərclərinin silinməsi qaydası:
Vergi ödəyicisinin elmi-tədqiqat və inkişaf xərcləri bir il ərzində bərabər şəkildə digər xərclərə daxil edilir, bu şərtlə ki, göstərilən elmi-tədqiqat və təcrübə-konstruktor işlərinin istehsalda və (və ya) malların satışında (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) 1-ci günündən istifadə olunsun. bu cür tədqiqatların tamamlandığı aydan sonrakı ay (tədrislərin ayrı-ayrı mərhələləri);
Vergi ödəyicisinin müsbət nəticə verməyən elmi-tədqiqat xərcləri də eyni qaydada bir il ərzində bərabər şəkildə digər xərclərə daxil edilməlidir.
Xüsusi iqtisadi zonaların ərazilərində qeydiyyatdan keçmiş və fəaliyyət göstərən vergi ödəyiciləri - təşkilatlar tərəfindən çəkilmiş elmi-tədqiqat və inkişaf xərcləri (müsbət nəticə verməyənlər də daxil olmaqla) onların aparıldığı hesabat (vergi) dövründə faktiki xərclər məbləğində tanınır. .
Beləliklə, ümumi halda mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasındakı fərqlər aşağıdakılardır:
mühasibat uçotunda elmi-tədqiqat işlərinin maya dəyərinin istehsalın həcminə mütənasib, vergi uçotunda isə yalnız xətti üsulla (TƏM-in nəticələrindən istifadə müddətinə mütənasib olaraq) istehsalın maya dəyərinə daxil edilməsinə yol verilir;
mühasibat uçotu məqsədləri üçün elmi-tədqiqat işlərinin istifadəsi üçün istənilən müddət tətbiq oluna bilər - bir ildən beş ilədək, vergitutma məqsədləri üçün isə yalnız bir il;
elmi-tədqiqat işlərinin nəticələrinin sonrakı istifadəsinə xitam verildikdə, mühasibat uçotunda dəyərin yazılmamış hissəsi (04 №-li hesabdan) həmin vaxtda digər xərclər (91 №-li hesabın debeti, 2 No-li “Digər xərclər” subhesabı) kimi silinir. müvafiq qərarın (PBU 17/02-nin 15-ci bəndi) və vergi qanunvericiliyi bir il müddətinə uzadılmış silinmə sxemini müəyyən edir;
Bundan əlavə, 2009-cu ildən etibarən Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən müəyyən edilmiş siyahıya uyğun olaraq vergi ödəyicisinin tədqiqat və inkişaf xərclərinin (müsbət nəticə verməyənlər də daxil olmaqla) həmin hesabatda tanınması qaydası müəyyən edilmişdir. (vergi) dövrü, onların həyata keçirildiyi və 1,5 əmsalı ilə faktiki xərclər məbləğində digər xərclərə daxil edilir. Müvafiq Siyahı Rusiya Federasiyası Hökumətinin 24 dekabr 2008-ci il tarixli 988 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmişdir. Mühasibat uçotunda xərclərin faktiki çəkilmiş məbləğdən artıq olan məbləğlərdə silinməsinə yol verilmir.
Yuxarıda göstərilən bütün hallarda, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2002-ci il tarixli 114n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş RAS 18/02 "Korporativ mənfəət vergisi üzrə hesablaşmaların uçotu" Mühasibat Uçotu Qaydalarının tələblərini tətbiq etmək lazımdır. 25 oktyabr 2010-cu ildə düzəliş edilmişdir) və təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri kimi yarana bilər.
Artıq qeyd edildiyi kimi, əgər elmi tədqiqatlara və (və ya) təcrübi layihələndirməyə çəkilən xərclər nəticəsində vergi ödəyicisi təşkilat əqli fəaliyyətin nəticələrinə müstəsna hüquqlar əldə edərsə, bu hüquqlar amortizasiyaya məruz qalan qeyri-maddi aktivlər kimi tanınır. Belə ki, bu halda xərclərin bir hissəsi əvvəllər təqdim edilmiş qaydada silinmir və çəkilmiş xərclər qeyri-maddi aktivlər üçün müəyyən edilmiş qaydada ödənilir. Eyni zamanda, xərclərin silinmə müddəti daha uzun olacaq (qeyri-maddi aktivin faydalı istifadə müddəti bir ildən çox olmalıdır).

Bir çox müəssisə tədqiqat və təkmilləşdirmə işləri aparır, əsas məqsəd xərcləri azaldan və daha yaxşı yeni məhsullar istehsal edən innovativ müasir texnologiyaların hazırlanması və tətbiqi. Tədqiqat-tədqiqat xərcləri, hər hansı digər xərclər kimi, hansı formada olmasından asılı olmayaraq - maddi və ya qeyri-maddi olmaqla, mühasibat uçotu hesablarında əks etdirilməlidir. Bu vəziyyətdə mühasibat və vergi uçotunun fərqli olduğunu qeyd etmək lazımdır. Məqalədə müəssisədə elmi-tədqiqat işlərinin mühasibat və vergi uçotunun necə aparıldığını, onu əks etdirmək üçün hansı tipik yazıları nəzərdən keçirəcəyik.

Təşkilatda R&D-nin mahiyyəti

R&D-nin mahiyyəti tamamilə yeni məhsulun yaradılması və ya artıq istehsal olunmuş məhsulların təkmilləşdirilməsi, texnoloji proseslərin və ya nəzarət üsullarının optimallaşdırılması ilə bağlı xüsusi tədbirlərin həyata keçirilməsindən ibarətdir. Eyni zamanda, nəzərə almaq lazımdır ki, ETİ-nin nəticəsi yeni və unikal bir şey olmalıdır, məsələn, məhsul və ya texnologiya - artıq yaradılmış ETT nəticəsinin istehsal və iqtisadi prosesə daxil edilməsi nəticə deyil.

Tədqiqat və təkmilləşdirmə işləri həm ixtisaslaşmış konstruktor və tədqiqat büroları tərəfindən, həm də birbaşa həyata keçirilə bilər kommersiya müəssisələriöz məqsədləri üçün və ya kənar təşkilata xidmətlər göstərmək üçün. İki tərəf arasında qarşılıqlı əlaqədə olduqda, texniki tapşırıqların əlavə olunduğu bir müqavilə bağlanır, ona görə icraçı ona tapşırılan tapşırığı yerinə yetirməyə, sifarişçi (podratçı) isə nəticələri yoxlamağa və qəbul etməyə borcludur.

Müqavilə iki növdən birinə aid edilməlidir: (genişləndirmək üçün klikləyin)

R&D uçotunun məqsəd və vəzifələri

Tədqiqat və inkişaf xərcləri sintetik və analitik uçotun hesablarında əks etdirilməlidir, çünki onlar mənfəətin vergitutma bazasını azaldır. Mühasibat uçotunda ETİ-nin uçotunun məqsədi bu fəaliyyət növü üzrə xərclərə aid edilməli olan bütün xərcləri müəyyən etmək, onların mühasibat uçotu və vergi uçotu hesablarında əks etdirilməsi, habelə elmi-tədqiqat və inkişaf xərclərinin mühasibat uçotu üçün istifadəsinin qanuniliyini müəyyən etməkdir.

Bu məqsədlə əlaqədar olaraq, ETİ-nin uçotunun aşağıdakı vəzifələri müəyyən edilə bilər:

• xərclərin AR-GE ilə əlaqəli olub olmadığını və ya şirkətin digər xərclərinə daxil edilməli olduğunu müəyyən etmək;
• elmi-tədqiqat işlərinin müsbət nəticəsinin müəyyən edilməsi və onun faydalı istifadə müddətinin müəyyən edilməsi;
• bütün çəkilmiş xərcləri ümumiləşdirmək üçün sintetik və analitik uçotun hesablarında düzgün əks etdirilməsi;
• qəbul edilmiş qanunvericiliyə uyğun olaraq mühasibat və vergi uçotunda xərclərin düzgün silinməsini.

R&D uçotunun xüsusiyyətləri

ETİ-nin uçotu yalnız onlar üçün qanunvericilik səviyyəsində müəyyən edilmiş bir sıra müəyyən şərtlər yerinə yetirildikdə aparıla bilər. Bu məqamlara aşağıdakılar daxildir:

1. aparılan bütün işlər müsbət təsir və ya nəticə verməlidir;
2. elmi-tədqiqat işlərinin nəticələri gələcəkdə iqtisadi səmərə əldə etmək məqsədilə istehsal və ya təsərrüfat fəaliyyətində istifadə edilməlidir;
3. iş tam başa çatdırılmalı, yəni onun üzərində hər hansı bir nəticə alınmalıdır;
4. Bütün nəticələr müvafiq qaydada sənədləşdirilməlidir.

Bundan əlavə, qanunvericilik elmi-tədqiqat və təkmilləşdirmə ilə bağlı nəzərə alınmalı olan xərcləri xüsusi olaraq müəyyən edir. Xərclərə bu siyahıya daxil olmayan xərclər daxildirsə, vergi orqanları onlar bunu səhv kimi qəbul edəcək və müəyyən sanksiyalar tətbiq edəcəklər, çünki onlar bu hərəkəti mənfəət üçün vergitutma bazasını bilərəkdən aşağı salmaq hesab edirlər.

R&D mühasibatlığı

Bütün elmi-tədqiqat və inkişaf xərcləri müəssisənin istehsalat fəaliyyətində apardığı işlərin nəticələrindən istifadə etməyə başladığı aydan sonra mühasibat uçotunda əks etdirilir. Bu ana qədər, yəni nəticə praktiki məqsədlər üçün tətbiq olunmağa başlayana qədər, xərclər R&D-yə aid edilə bilməz.

Tədqiqat və İnkişaf xərcləri, ETİ nəticəsinin faydalı istifadə müddətinə mütənasib olaraq silinir, lakin bu, 5 ildən çox ola bilməz. Başqa sözlə desək, şirkət yeni məhsulun, əsas vəsaitin və ya texnologiyanın istifadə müddətini müəyyən edir, onu aylıq ifadədə götürür, sonra isə bütün maya dəyərini hesablanmış ayların sayına bölür. Məhz bu məbləğ müəssisənin R&D xərclərinə aid edilə bilər, lakin artıq deyil.

R&D vergi uçotu

Vergi uçotunda elmi-tədqiqat və inkişaf xərclərinin uçotu fəaliyyətin müsbət nəticə verib-verməməsindən asılı olmayaraq həyata keçirilir. Eyni zamanda, yalnız müstəqil olaraq elmi-tədqiqat işini həyata keçirən və ya sifarişçi kimi çıxış edən təşkilat xərclərin məbləğindən vergitutma bazasının azaldılması üsulu kimi istifadə edə bilər. Əgər müəssisə üçün elmi-tədqiqat işlərinin aparılması onun əsas fəaliyyətidirsə, onda belə məsrəflər istehsal və ya sahibkarlıq fəaliyyətinin həyata keçirilməsi üçün xərclər hesab edilir.

Vergi uçotunda elmi-tədqiqat və təcrübə-konstruktor işlərinə çəkilən xərclər elmi-tədqiqat və təcrübə-konstruktor işlərinin başa çatdığı aydan sonrakı aydan bərabər hissələrlə bir il müddətində silinir. Tədqiqat və İnkişafın yekun nəticələrinin artıq tətbiq edilmədiyi bir vəziyyətdə, onların xərcləri də mənfəət üçün vergi bazasını azaldan xərclər kimi silinmir.

Vergi və mühasibat uçotu arasındakı fərq

Ar-Ge xərcləri üçün bu iki uçot növü arasındakı fərq oxşar şəkildə təqdim edilə bilər: (genişləndirmək üçün klikləyin)

Müəssisədə ETİ-nin uçotu üçün tipik qeydlərin nümunəsi

Strela MMC 2016-cı ilin yanvar ayında müstəqil olaraq Ar-Ge həyata keçirmişdir. Nəticələrin faydalı istifadə müddəti 2 ildir. Onun çəkdiyi xərclər bunlardır:

• materiallar 120.000 rubl;
• avadanlıq və əsas vəsaitlərin amortizasiyası 5000 rubl;
• elmi-tədqiqat işləri aparan işçilərin əmək haqqı, 73.000 rubl;
• büdcədənkənar fondlara töhfələr 22.000 rubl;

Bu halda, mühasib aşağıdakı cədvəldə təqdim olunan aşağıdakı elanları yaratmalıdır.

Çəkilmiş bütün məsrəflər 08 hesabında yığıldıqdan və elmi-tədqiqat işlərinin nəticəsi istifadə olunmağa başlandıqdan sonra istehsal prosesi məsələn, 2016-cı ilin mart ayında) aşağıdakı elanı tərtib etməlisiniz:

Debet 04 Kredit 08 - R&D ilə bağlı xərclər 9,166,67 rubl məbləğində yerləşdirilmişdir. (220.000 rubl / 24 ay)

Vergi uçotunda xərclər bir qədər fərqli şəkildə uçota alınacaq:

220 000 rub. / 12 ay = 18,333,33 rubl.

5 aktual suala blits cavabları

1 nömrəli sual. Ar-Ge xərcləri üçün hər hansı vergi güzəştləri varmı?

Qanunvericilik səviyyəsində imtiyaz müəyyən edilir - elmi-tədqiqat və təkmilləşdirmə xərclərinin 1,5 dəfə artması, yalnız dövlət üçün vacib olan iş ETİ ilə bağlı olduqda. Bunlara, məsələn, ətraf mühitin rasional idarə edilməsi, enerjiyə qənaət, nüvə enerjisi, yəni optimallaşdırılması dövlət və ümumilikdə ölkə əhalisi üçün istənilən sahədə təkmilləşməyə səbəb olacaq fəaliyyət seqmentləri daxildir. Eyni zamanda, çəkilmiş xərclərin sübutu kimi vergi orqanlarına ETİ-yə dair xüsusi forması və doldurulma qaydaları olan hesabat təqdim etmək lazımdır.

2 nömrəli sual. ETİ-nin həyata keçirilməsinə çəkilən xərclərin məqsədəuyğunluğunu əsaslandırmaq üçün hansı sənədlər tələb olunur?

Müxtəlif sənədlər sübut kimi qəbul edilir, məsələn, hesablama hesabatları əmək haqqı işçilər, büdcədənkənar fondlara ayırmaların köçürülməsi üçün ödəniş tapşırıqları, materialların alınması üçün hesab-fakturalar. Başqa sözlə desək, sənədlər təşkilatın faktiki olaraq müəyyən xərclər çəkdiyini və onların elmi-tədqiqat işlərinin həyata keçirilməsi ilə birbaşa əlaqəli olduğunu təsdiq etməlidir.

3 nömrəli sual.Əgər təşkilatımız elmi-tədqiqat işlərinə dövlətdən qrant alıbsa, bu məbləği hansı hesabda əks etdirməliyik?

Ar-Ge üçün dövlət qrantı dövlət yardımıdır, ona görə də qeydlər aşağıdakı kimi formalaşmalıdır:

Debet 76 / R&D maliyyələşdirilməsi K 86 "Məqsədli maliyyələşdirmə" - maliyyələşdirməni təmin etmək üçün vəsait alanın borcunu əks etdirir.

Debet 51 Kredit 76/Ar-ge maliyyələşdirməsi – nağd pul hesabına alınmışdır

Debet 08 Kredit 10,70,69, 68 - R&D ilə əlaqədar çəkilmiş xərclər əks etdirilir

R&D nəticəsi alındıqdan və sənədləşdirildikdən sonra mühasib onu aparmalıdır:

Debet 04 Kredit 08 - Tədqiqat və İnkişaf xərcləri qeyri-maddi aktivlərə daxildir

Debet 86 Kredit 98 / Təmənnasız daxilolmalar - maliyyələşdirmə təxirə salınıb

Debet 98 / Qrantın maliyyələşdirilməsi Kredit 91/1 - digər gəlirlərə ayrılan qrant

4 nömrəli sual.Əgər R&D müsbət nəticə vermədisə, biz çəkilən bütün xərcləri necə uçota alacağıq?

Əgər R&D-dən sonra müsbət nəticə əldə olunmursa, o zaman bütün sənədləşdirilmiş gəlirləri toplamaq və onu digər xərclərə aid etmək lazımdır. Beləliklə, qeyri-maddi aktivlərin və ya əsas vəsaitlərin hesablarında əks olunmayacaqsınız, sadəcə olaraq digərlərinin bir hissəsi kimi adi fəaliyyətlər üçün xərclərdə artım olacaq.

Sual nömrəsi 5. Gələcəkdə elmi-tədqiqat və inkişaf xərclərini ödəmək üçün vəsait ehtiyatı yaratmaq və bu vəsaiti mühasibat uçotunda necə düzgün əks etdirmək olar?

Bəli, həqiqətən də şirkətin AR-GE üçün ehtiyat yaratmaq və bu məbləğləri göstərilən əməliyyatlar üçün ödəmək üçün istifadə etmək hüququ var. Belə bir ehtiyac şirkətin uçot siyasətində öz əksini tapmalı, eləcə də əvvəllər işlənib hazırlanmış və müəssisə rəhbəri tərəfindən təsdiq edilmiş bütün yaradılmış elmi-tədqiqat və inkişaf proqramları üçün ehtiyat yaratmalıdır.

Mühasibat uçotunda elmi-tədqiqat üçün ehtiyatın yaradılması qanunla nəzərdə tutulmayıb, lakin vergi uçotunda bu ehtiyat kassa metodundan deyil, gəlir vergisinin hesablanması zamanı hesablama metodundan istifadə olunmaq şərti ilə yaradıla bilər. Ehtiyatın ölçüsü proqramda ETİ və ya onun ayrı-ayrı mövqeləri üçün nəzərdə tutulan xərclərin məbləğinə əsasən hesablanır və buna görə də ehtiyatın özü planlaşdırılan xərclərdən artıq ola bilməz. Ehtiyatda elmi-tədqiqat işləri ilə birbaşa əlaqəli olan məsrəflər - işçilərin əməyinin ödənilməsi, ondan büdcədənkənar fondlara ayırmalar, istifadə olunan materialların dəyəri, istehsal vasitələrinin köhnəlməsi daxildir.